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Aproximación al costeo en el sector salud
El incremento de los costos en los servicios de salud y la necesidad de aumentar los gastos
en el sector, han generado varias inquietudes.
La demanda de atención médica aumenta y a su vez se diversifica con nuevas
enfermedades elevando los costos de cada una de ellas para su tratamiento. Es así como
el sector salud se convierte en un problema de análisis en donde se encuentre, y se
convierte más grande el problema si las capacidades y las gestiones de recursos no
aumentan al ritmo de las enfermedades, debido a que la generación de información del
costeo de salud es muy necesaria.
Donabedian, Wheeler y Wyszewianski1 identifican dos tipos de eficiencia: “a) La clínica:
Determinada por la calidad de la atención, que se refiere a la provisión de la mejor
atención posible en la que se combinan los tiempos y la consecuencia de servicios de tal
manera que se produzca el mayor incremento en salud para el paciente dados los recursos
disponibles y; b) La eficiencia en la producción de servicios tomando en cuenta la calidad
del sistema de producción aunque no como un componente de calidad de la atención en
sí misma, sino mas bien, como parte de la calidad de todo el proceso de producción de
servicios.”
Este costeo se da dependiendo de los diferentes recursos que se pueden utilizar en los
diversos casos que se presenten, ya que los costos pueden indicar las consecuencias
deseables o indeseables del tratamiento o de la calidad de la atención que se brinde, pero
antes de continuar con el análisis de los costos de los insumos, es imposible saber a qué se
renuncia si se utiliza otra alternativa. Por ejemplo es más recomendable según los
1
Donabedian, A., Wheeler, J.R.C. y Wyszewianski, L. 1992. Calidad, costo y salud: Un modelo
integrador
médicos hacer la diálisis para una persona con insuficiencia renal hospitalariamente, pero
al hacer el análisis de costos, resulta que hay más beneficios y menos costos en hacer la
diálisis domiciliara. En conclusión se puede decir que el costeo depende de la calidad del
servicio.
El sector salud trabaja en un conjunto de medidas dirigidas a lograr mayor eficiencia en la
prestación de servicios, preservando la equidad, efectividad y accesibilidad, en una
situación de recursos limitados. Por lo tanto se debe centralizar en incrementar la calidad
y la eficiencia a un menor costo de los servicios.
Los criterios fundamentales sobre los cuales se puede llegar a eficiencia económica en la
actividad de salud, son:
Utilización de capacidades instaladas
Es decir el aprovechamiento. El uso óptimo disminuye la demanda de inversiones y a la
vez incrementa servicios a la población. En este caso hay ejemplos negativos (consultorios
cerrados, no está el médico en su consultorio, no hay agua destilada para autoclaves,
etcétera) que atentan contra el servicio que merece el paciente.
Recursos materiales y equipos no utilizados
Es imposible lograr una adecuada eficiencia económica si hay adquisiciones en exceso,
equipos no explotados por falta de instalación o la falta de agilización en su reparación.
Control interno de los recursos humanos, materiales y financieros
Es la base para alcanzar eficiencia económica que se manifiesta en el cumplimiento
estricto de normas y procedimientos en todo lo relativo a bienes materiales, financieros y
recursos humanos.
La contabilidad confiable es un aspecto vital en este sentido.
El pago del salario es el gasto más importante de salud y de mayor monto, por ello es
determinante controlar aspectos de la disciplina laboral, aprovechamiento de la jornada,
personal en exceso y rendimiento. Como ejemplos negativos citamos no controlar la
asistencia al consultorio, profesores con alta carga de actividades en la facultad, la
reincorporación tardía de vacaciones, el uso de horarios de consulta y/o terreno para
otras actividades, así como también la no permanencia del profesor en el consultorio y/o
no asistencia según cronograma.
Análisis de la ejecución del presupuesto
El control del presupuesto es un elemento decisivo en la disciplina financiera. Debemos
recordar que el presupuesto es una Ley para las empresas del sector público, y por tanto
sus violaciones han de ser penalizadas.
No debe existir sobregiro del mismo, se debe contar con disponibilidad bancaria, es decir,
fondos; y es de gran importancia tener control del gasto de salario y lo que se deriva de él
porque es la contribución a la seguridad social a largo y corto plazo.
Implantación de sistemas de costos
Mide cómo se utilizaron los recursos, se expresa en pesos su implantación constituye un
imperativo de todos los directivos del sistema de salud, en la búsqueda de la eficiencia,
pues resulta una herramienta importante para las decisiones. El costo resume la
contabilidad y la vincula con la actividad médica y otras más.
Permite conocer por unidad de medida el gasto, partiendo de la fórmula de que costo es
igual a gastos, dividido entre nivel de actividad.
El hecho de contar con un sistema de costos aporta un conjunto de beneficios:
Obliga a que el resto de los subsistemas contables trabajen bien.
Indica si es aconsejable iniciar o continuar con una actividad desde el punto de
vista económico.
Mide la eficiencia económica y señala dónde hay reservas sin explotar.
Permite ahorro de manera ágil y científica.
Conduce al aprovechamiento óptimo de los recursos.
Su análisis permite mejorar la eficiencia médica y social.
Señala los recursos potenciales de racionalizar, sin afectar
indicadores de salud, ni la calidad de la atención médica.
Características de los Productos/Servicios de salud:
Una empresa de salud es una organización compleja desde todo punto de vista. Si bien
hay diferentes tipos de instituciones, los productos/servicios se fabrican de la misma
manera,
pues
todos
comparten
las
mismas
características,
a
saber:
- Son intangibles, quizás los elementos que se utilizan para prestarlos son tangibles
(medicamentos, materiales, placas) pero el producto en sí no lo es. No podríamos decirle a
un
paciente:
“Aquí
tiene
una
operación
de
vesícula,
tómela”.
- No son homogéneos, es decir, un mismo producto puede variar en sus costos
dependiendo
de
la
patología
de
cada
paciente
- Son manuales, es decir, no se pueden fabricar en una cadena de producción.
- No es fácil hallar una unidad de medida, es decir, cuantificar su producción.
Pero estos productos/servicios no se prestan por si solos sino que requieren del apoyo de
otros servicios que en muchas ocasiones no son visualizados por los pacientes, pero sin los
mismos no sería posible el funcionamiento de la empresa.
La metodología de cálculo – El sistema de costos propuestos:
En este sector, se utiliza un sistema de costeo por protocolos.
Desde el punto de vista clínico, un protocolo significa una secuencia ordenada de
procedimientos utilizables ante un individuo con un determinado cuadro clínico.
El protocolo permite al médico o al personal del área de salud realizar el tratamiento de
manera efectiva y a un costo mínimo.
El costeo por protocolos es una herramienta que permite calcular estándares de consumo
ante determinado procedimiento, la cual es utilizada por el costeo basado en actividades
(ABC) o el costeo absorbente.
Propuestas de la contabilidad de costos en el sector salud
1) costeo por procesos
El modelo el tradicional de contabilidad de costos por procesos, registrando los gastos e
insumos de cada proceso de producción intermedio, determinado un costo de
transferencia y llevando el mismo a los distintos procesos de producción definitiva, esto
es:
Básicamente, el plan de cuentas debería permitir registrar los rubros en las diferentes
cuentas vinculadas a las áreas de producción, a vía de ejemplo:
Recursos Humanos Cocina
Recursos Humanos Lavadero
Recursos Humanos Laboratorio
Energía Eléctrica Lavadero
Insumos Lavadero. etc.
Una vez determinado el costo de las distintas áreas intermedias, el proceso contable las
llevaría a los costos de las áreas definitivas, el dicho procesos se formaría de estos costos
de transferencia, más los insumos propios de cada área, a saber:
Al final del proceso contable, se podría extraer del mismo un cuadro de costos por área de
producción intermedia y por área de producción definitiva, esto permitiría adicionar a la
visión tradicional del Estado de Resultados por Rubro, el análisis del peso de cada rubro
por área, y de la simple lectura del mismo, agregando las unidades producidas permite el
rápido cálculo del costo unitario de producción.
Gráficamente:
2) costeo basado en actividades abc:
Es una metodología que surge con la finalidad de mejorar la asignación de recursos a
cualquier objeto de costo (producto, servicio, cliente, mercado, dependencia, proveedor,
etc.), y tiene como objetivo medir el desempeño de las actividades que se ejecutan en una
empresa y la adecuada asignación de costos a los productos o servicios a través del
consumo de las actividades.
En Colombia existe una regulación específica sobre ABC la cual indica que todas las
empresas prestadoras de Servicios Públicos Domiciliarios y en el sector de la salud se ha
utilizado en combinación con el costeo absorbente al momento de proponer herramientas
para el cálculo de costos (Programa de Mejoramiento, Ministerio de Salud).
Bibliografía:
Tomada de la página:
http://bvs.sld.cu/revistas/mgi/vol16_6_00/mgi05600.htm
Tomada de la página:
http://www.gestiopolis.com/canales7/fin/costos-en-las-empresas-de-salud.htm
Tomada de la página:
http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=10637510
Tomado del proyecto: Análisis de los sistemas de costos utilizados en las empresas del
sector salud y su utilidad para la toma de decisiones; María Isabel Duque Roldán;
Universidad de Antioquia, facultad de ciencias económicas, departamento de ciencias
contables