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Valoración contable de las
compras y donaciones de
alimentos
31/03/2015
Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLE Con anterioridad al Ejercicio 2013 la Fundación informaba en la Memoria de sus
Cuentas Anuales, del volumen de operaciones de recepción y entrega de alimentos sin
contraprestación, con una valoración estimada de las existencias iniciales y finales del
ejercicio. Estas operaciones no estaban incluidas en Balance y Cuenta de Resultados (sin
tratamiento contable)
 A requerimiento del Protectorado de Fundaciones (23/10/2013) y en cumplimiento de
la normativa vigente (Resolución de 26 de marzo de 2013 del ICAC) , desde el Ejercicio 2013
la Fundación ha incorporado en su Balance y Cuenta de Resultado las operaciones de
recepción y entrega de alimentos sin contraprestación
 En las páginas siguientes se expone el procedimiento y criterios empleados para el
cumplimiento de esta norma y en particular la valoración y “ …el tratamiento contable de
todas las actividades realizadas por la entidad, tanto las desarrolladas en cumplimiento de
sus fines, sin ánimo de lucro, con independencia de que la prestación o servicio se otorgue
de forma gratuita….”,
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Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLETIPOLOGÍA Y CRITERIO DE VALORACIÓN DE LAS ENTRADAS DE ALIMENTOS
ENTRADAS
Unds(KG)
X
Precio (€)
=
Valor (€)
Compras
Valor Nominal
FEGA/FAGA
Valor s/Plan de Ayuda
∑
Donaciones en
Especie(*)
Valor Nominal
Donaciones no
Valoradas
Valor “Razonable”
Total Entradas(KG)
Vc(€)
= PMP (€/Kg)
Te(KG)
Valor Contable(€)
Mediante este sistema de valoración obtenemos el:
Precio Medio Ponderado Kilo de Alimento
(*) En aplicación de la ley 49/2002 requieren Certificado de Donación en Especie
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Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLEEJEMPLO VALORACIÓN DE LAS ENTRADAS DE ALIMENTOS FEGA
PMP Kilo Alimento FEGA 1ª Fase 2014
442.048,51€ / 606.150,00Kg = 0,7293€/Kg
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Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLEDONACIONES DE ALIMENTOS NO VALORADOS (I)
 BASE: Precios medios nacionales ponderados de venta público de
productos de alimentación (http://www.comercio.mineco.gob.es/es-ES/comercio-interior/Preciosy-Margenes-Comerciales/Informacion-de-precios-(bases-de-datos)/Paginas/Precios-Origen-Destino-.aspx)
2.014
CEREALES Y DERIVADOS
Arroz
Fideos
Macarrones
Espaguetis
Harina de trigo
Copos de cereales
Madalenas
Pastelitos
Pasteles
Departamento de Administración y Finanzas
E
F
M
A
M
J
J
A
S
O
N
D
1,18
1,17
1,18
1,18
1,18
1,18
1,18
1,17
1,17
1,17
1,17
1,17
0,73
0,73
0,73
0,73
0,73
0,72
0,72
0,72
0,72
0,72
0,72
0,74
0,74
0,74
0,73
0,73
0,73
0,72
0,72
0,72
0,71
0,71
0,73
0,73
0,78
0,78
0,78
0,77
0,77
0,76
0,76
0,76
0,76
0,75
0,76
0,77
0,79
0,79
0,79
0,79
0,79
0,79
0,78
0,78
0,77
0,77
0,78
0,78
1,61
1,61
1,59
1,58
1,58
1,58
1,58
1,58
1,59
1,59
1,59
1,59
1,17
1,17
1,16
1,16
1,16
1,16
1,15
1,15
1,14
1,14
1,14
1,15
1,05
1,05
1,05
1,02
1,01
1,01
1,01
1,01
1,01
1,01
1,02
1,01
17,06
17,25
17,25
17,19
17,11
17,00
17,01
17,02
16,96
16,99
16,91
16,92
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Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLEDONACIONES DE ALIMENTOS NO VALORADOS (II)
 Selección de productos , aplicación de Pesos y obtención del PMP/Kg - PVP
2.014
CEREALES Y DERIVADOS
PAN
KILOS
VALOR
558.345,00
543.033,45
70.662,00
121.813,39
864,00
11.013,40
CARNE DE VACUNO
CARNE DE OVINO
CARNE DE PORCINO
0,00
0,00
737,00
5.280,52
CARNE DE AVE
1.668,00
4.826,56
OTRAS CARNES
10.170,00
93.615,84
1.163,00
5.786,53
19.545,00
45.732,41
PESCADO FRESCO Y CONGELADO
CRUSTÁCEOS, MOLUSCOS Y PREP. DE PESCADO
HUEVOS
1.335,00
2.262,76
LECHE
377.352,00
308.087,64
PRODUCTOS LÁCTEOS
160.567,00
176.770,74
ACEITES Y GRASAS
132.397,00
396.665,63
FRUTAS FRESCAS
63.524,00
117.860,38
FRUTAS EN CONSERVA Y FRUTOS SECOS
2.738,00
9.265,47
LEGUMBRES Y HORTALIZAS FRESCAS
3.652,00
6.570,12
511.165,00
1.423.146,97
PREPARADOS DE LEGUMBRES Y HORTALIZAS
PATATAS Y SUS PREPARADOS
12.010,00
14.582,78
AZUCAR
158.970,00
245.846,87
OTROS PREPARADOS ALIMENTICIOS
366.890,00
507.373,33
CAFÉ, CACAO E INFUSIONES
13.009,00
46.047,95
325.937,00
308.116,40
ESPIRITUOSOS Y LICORES
0,00
0,00
VINOS
0,00
0,00
143.805,00
400.181,22
2.936.505,00
4.793.880,36
AGUA MINERAL, REFRESCOS Y ZUMOS
CERVEZA
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VALOR
4.793.880,36€
KILOS
2.936.505,00Kg
1,6325€/Kg
PMP/PVP
(Datos acumulados por epígrafe)
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Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLEDONACIONES DE ALIMENTOS NO VALORADOS (III)
 Reducción del PMP/Kg - PVP en base a los siguientes criterios:
• Productos aptos para el consumo, pero no destinados para la venta
• Envases no comerciales/caducidades/promociones/excedentes
• Diversidad en su origen –valor añadido-(Productores, Mayoristas, Minoristas
y Consumidores)
 La reducción aplicada consiste en eliminar márgenes para acercarnos al valor de
coste para el donante:
FUENTE: http://www.mercasa.es/precios_origen_destino
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Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLEDONACIONES DE ALIMENTOS NO VALORADOS (IV)
 Determinación del precio:
• Alimentos PERECEDEROS -> VALOR DE ORIGEN (Estimado en el 30% del PVP):
Los alimentos perecederos son donados principalmente por asentadores
(mayoristas ) y productores del campo .
PMP/KG(PVP) * 30% = PMP/KG (FBAS)
• Alimentos NO PERECEDEROS -> VALOR DE MAYORISTA (Estimado en el 60%
del PVP):
PMP/KG(PVP) * 60% = PMP/KG (FBAS)
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Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLEPROCEDIMIENTO
 Aplicación Precios y Valoración:
• Con Periodicidad Anual/Trimestral/MENSUAL/Diaria
• Actualizar ENTRADAS, aplicando Precio obtenido por Tipología.
• Cada entrada actualiza PMP del período de las existencias en el inventario
permanente.
• Aplicar PMP del período a las Entregas a Beneficiarios y Regulaciones del
Almacén (SALIDAS) y actualizar existencias valoradas en inventario.
• Valor de las ENTRADAS = Valor de SALIDAS dado que al ser una entidad sin fin
lucrativo no aplica márgenes
 Aplicación CONTABLE:
• Cargos = Abonos. No tiene efecto en excedente del ejercicio
• En caso de Existencias Finales a nivel de Balance su valor figura en el Activo
(Existencias) y en el Pasivo (Provisión de deuda c/p).
• En Cuenta de Resultados Donaciones recibidas y aplicadas se incluyen como
Ingresos y las Entregas a Beneficiarios y Regulaciones de Almacén como
Gastos por el mismo importe.
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Marzo de 2015
COMPRAS Y DONACIONES DE ALIMENTOS
- VALORACIÓN CONTABLEDONACIONES DE ALIMENTOS NO VALORADOS  Simulación CONTABLE:
• Entrada de Donaciones en Especie de Alimentos
600 (Compra de Alimentos)
(Subv/Donac/Leg.) 740
• Entregas a Beneficiarios
651 (Ayudas N/Monetarias)
(Variac Exist Alm.) 610
• Regulaciones de Almacen
6931 (Pérd. Deter. Almac)
(Variac Exist Alm.) 610
• Variación de Existencias al Cierre del Ejercicio
300 (Existencias Finales)
(Existencias Iniciales.) 300
(Variac Exist Almac.) 610
• Provisión de las Existencias Finales como entregas pendientes a Beneficiarios
740 (Sub/Donac/Legados)
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(Prov Alim pdtes de Entreg) 529
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