Download Método del reparto de utilidades

Organisation for Economic Co-operation and Development
Auditoría a Empresas
Multinacionales
6. Métodos de Precios de
Transferencia
Centre for Tax Policy and Administration
Métodos para la aplicación del principio de plena
competencia (“arm’s length principle”)





2
Métodos tradicionales basados en las operaciones
Método del precio libre comparable (CUP por sus siglas en
inglés).
Método del precio de reventa (RPM por sus siglas en
inglés).
Método del costo incrementado.
Métodos del beneficio de la operación
Método del margen neto de la operación (TNMM por sus
siglas en inglés).
Método de reparto de utilidades.
Jerarquía de los métodos
Directrices de la OCDE para Precios de transferencia:



3
CUP es el método más directo y confiable para aplicar el
principio de plena competencia cuando es posible localizar
suficientes transacciones no controladas comparables que
sean confiables.
Cuando se pueden aplicar de manera confiable, es
preferible aplicar los métodos tradicionales basados en las
operaciones, en lugar de los métodos del beneficio de la
operación.
Los métodos del beneficio de la operación deberán
aplicarse como último recurso y de manera “excepcional”.
Método del precio libre comparable


4
Identifica el precio aplicable a operaciones idénticas entre
partes independientes … y aplica ese precio a la
transacción controlada.
Puede ser usado cuando las transacciones no son
idénticas si las diferencias se pueden ajustar.
Método del precio libre comparable
Corporación “Cutting
Edge”
Productos vendidos a Corporación “Cutting
Edge” (B) en $ 100 000 c/u
Corporación “Cutting
Edge”
(B)
Pregunta clave: ¿Cuál sería el precio de venta de las unidades, si hubieran
sido vendidas por o a un tercero independiente en idénticas condiciones?
Método del costo incrementado


6
Usa como base de comparación el costo en el que
hubiera incurrido el proveedor de bienes y servicios.
La comparación entre la parte sujeta a revisión y la
parte comparable (o partes comparables) se hace en
relación con el margen de sobre-precio del
“costo directo” incurrido por cada parte.
Método del costo incrementado
Corporación “Cutting
Edge”
Margen de sobre precio en el
costo directo de 25%
Productos vendidos a Corporación
“Cutting Edge” (B) a
$ 100 000 cada uno
Corporación “Cutting
Edge” (B)
Pregunta clave: ¿Qué ganancia en el margen de sobre precio tendría la
corporación Cutting Edge si le vendiera los bienes a un tercero
independiente?
Método del precio de reventa



8
Aplica a transacciones en donde la parte sujeta a
revisión le vende a terceros, pero compra de una parte
relacionada.
Se usa frecuentemente para una entidad de ventadistribución.
La comparación se hace entre el margen de utilidad
bruto obtenido por la parte sujeta a revisión y aquél
obtenido por la parte comparable (o partes
comparables).
Método de precio de reventa
Corporación
“Cutting Edge”
Productos vendidos a Corporación “Cutting
Edge” (B) a $ 100 000 cada uno
Corporación
“Cutting Edge” (B)
Productos vendidos a clientes a $ 132 000
cada uno
Clientes
Pregunta clave:¿Qué utilidad bruta obtendría la Corporación “Cutting Edge” (B) si
comprara y vendiera bienes similares de un proveedor independiente?
Método del margen neto de la operación
La comparación se hace al nivel del margen de
operación (antes de las deducciones de intereses)
alcanzado por la parte sujeta a revisión y las partes
comparables. Normalmente se expresa como
ganancia de operación como un porcentaje del
volumen de ventas, costos o activos.
10
Método del margen neto de la operación
Transacción no controlada
Margen neto de
manufactura, 5%
Preguntas clave:


Margen neto del
distribuidor = 10%
Cliente
11
¿Qué margen neto ganaría el
manufacturero sobre ventas a un
distribuidor independiente?; o
¿Qué margen neto ganaría el
distribuidor sobre la venta de
bienes
comprados
de
un
proveedor independiente?
Margen neto “NB” puede estar
relacionado con las ventas,
costos u otro tipo de medidas
como activos
Métodos del reparto de utilidades

12
Se realiza una comparación a nivel de reparto de
utilidades globales entre las partes.
Las utilidades repartidas entre las partes respecto de la
transacción controlada debería ser equivalente a aquélla
repartida entre partes independientes.
Método del reparto de utilidades
Transacción no controlada
Ganancia del
manufacturero =15
Ganancia del
distribuidor = 10
Cliente
13
Pregunta clave:

¿Cuál sería la repartición de la
ganancia
entre
el
manufacturero y el distribuidor
derivada de la transacción
entre ellos, si hubieran sido
partes
independientes?
(También podría utilizarse un
método residual de reparto de
utilidades).
Métodos-resumen
Método
Bases para la comparación
CUP
RPM
Precio.
Margen bruto ganado por
revendedores.
Costo incrementado
Sobre precio en los costos
directos incurridos por el
proveedor.
Margen de operación.
TNMM
Repartición de utilidades
14
Repartición de utilidades.
Aplicación práctica de los métodos
1.
2.
3.
4.
5.
15
CUP. El método más confiable, pero puede no estar disponible.
Precio de reventa. Generalmente, es apropiado para funciones
con un comparable (“benchmarkable”) de venta/distribución.
Son menos apropiadas cuando el distribuidor es dueño de
intangibles valiosos.
Método del costo incrementado. Podría ser apropiado para
manufactura, I&D u operaciones de servicio comparables
(“benchmarkable”). Es menos apropiado cuando el
manufacturero es dueño de intangibles valiosos.
TNMM. Puede ser apropiado para un análisis comparativo
(“benchmark”) de manufactura, servicios o ventas/funciones de
distribución.
Reparto de utilidades. Puede ser apropiado para transacciones
entre entidades que realizan contribuciones sin comparativos
(“non- benchmark”) significativos.
Funciones comparables (“Benchmarkable”)




16
CUP, RPM y TNMM por lo regular se basan en
operaciones comparables entre partes independientes.
Son métodos “de un sólo lado” que determinan una
recompensa del principio de plena competencia para
una de las partes en la transacción, dejando el residuo
para la otra parte.
Por lo regular se utilizaría un análisis comparativo
(“benchmark”) para la función sobre la cual existe
suficiente información y confiable (la función de
referencia).
Las funciones de bajo riesgo que no involucren activos
valiosos son las que por lo general se compararán.
Elección del método
Depende de:

El método idóneo, a la luz del análisis funcional.

La confiabilidad del método;

17
Disponibilidad de información comparable suficiente y
confiable.