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 ISSN: 2215-3004
BOLETIN DEL IAICR
Junio, 2016 l No.23
La Auditoría Forense y su aplicabilidad
en el sector público Costarricense
Por: Lic. Juan de Dios Araya Navarro. MAPED,CRMA, NIA
Contador Público Autorizado, Costa Rica.
Auditor Interno Gubernamental
La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría
forense surge como una alternativa para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestión fiscal.
La auditoría forense la entendemos como la labor de auditoría que se enfoca en la prevención y
detección del fraude financiero y la corrupción; por ello, generalmente los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).
El propósito fundamental de la Auditoria Forense gubernamental no es detectar fraude, sino más bien
prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administración de la Administración Pública, de
acuerdo al ordenamiento de control vigente.
Conforme a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) “El fraude se refiere a un acto intencional
por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como
resultado una representación errónea de los estados financieros”.
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Junio, 2016 l No.23 La Auditoría Forense como sistema de control e investigación provee de las evidencias necesarias
para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados del sector gubernamental, de esta
forma se controlará los múltiples fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo de los países. Como
técnica especializada de auditoría, permite al Auditor estar en capacidad de detectar para investigar
las señales de alerta, observar conductas, comportamiento de los funcionarios, que pueden ser
indicadores de los posibles fraudes que se presentan en la organización.
Como ejemplo de señales de alerta:
ü Cambios en el comportamiento, rumores de riqueza desproporcionada,
ü Mejora nos justificada de condición económica, otros.
Por este tipo de auditoría, se realiza un examen analítico de los expedientes de los trámites en los
que participa el funcionario, para detectar posibles actuaciones irregulares, que permitan comprobar,
condiciones de atribución de autorizaciones que tienen los empleados y pueden permitir un fraude, en
modalidades como las siguientes:
1) Apropiarse de recursos públicos ( activos o financieros)
2) Solicitar prebendas o dineros a particulares por los servicios que presta,
3) Encubrir operaciones o transacciones ilegales, para favor a propios o terceros
Este tipo de alertas, se pueden recibir en las auditorías internas por los siguientes medios:
1) Atención denuncias ciudadanas.
2) Traslados de investigaciones de órganos de fiscalización internos o externos.
3) Valoraciones de riesgos que realiza la Auditoría Interna.
4) Análisis del ambiente de control institucional.
Con el desarrollo de esta técnica de auditoría,
la Auditoría Interna, debe de establecer en sus
registros de información, procedimientos que le permitan definir indicadores de fraude, a los cuales
debe poner especial atención, para direccionar el trabajo.
Se entiende por indicar de fraude: el
parámetro cuantitativo q permite establecer existencia de
irregularidades (aumento inusual en el costo de la mercadería vendida o en el monto pagado en
planillas).
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Junio, 2016 l No.23 Con base en estos indicadores se formula un Mapa de Indicadores de Fraude, que conformará
aspectos de control a los cuales el auditor debe dar especial atención en sus revisiones.
El Auditor debe conocer las diversas tipologías del delito que se presentan en su organización: forma
particular en que un delito es cometido, empleados fantasmas, jineteo, Lo empleados sujetos al
fraude, se especializan cada día en inventar nuevos tipos de tipologías, para evitar ser detectados.
La Norma NIA 11, dispone la pertinencia, de que se evalúen:
ü Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de año, tienen efecto importante sobre
utilidades.
ü Tratamientos o transacciones son complejos.
ü Transacciones con partes relacionadas
ü Pagos de servicios como abogados, consultores.
ü Registro inadecuado archivos incompletos, excesivos ajustes a libros y cuentas
ü Documentacion inadecuada de las transacciones, falta de autorizaciones, documento soportes
no disponibles y alteración de documentos.
ü Diferencias entre registros de contabilidad y confirmaciones de terceras partes,
ü Evidencia conflictiva de auditoria y cambios inexplicables en los porcentajes de operación.
ü Comportamiento de un funcionario fuera de normas usuales (horarios, forma de vestir,
vivienda, vehículos).
También la Norma 240 (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relación al fraude en una
auditoría de estados financieros. Específicamente, abunda sobre cómo deben aplicarse la NIA 315.1
y la NIA 330.2 en relación con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude.
Definiendo como características del fraude, los errores en los estados financieros y contables, que
pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones. Considera que el factor distintivo entre fraude
y equivocación es si la acción fundamental que produce el error en los estados financieros es
intencional o no intencional.
El reto en este momento para las Auditorías Internas de nuestro país, es preparar profesionales de la
Contaduría, la Economía, la Administración y el Análisis financiero con visión integral para aplicar las
técnicas de “auditorías forenses”, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y las finanzas del
terrorismo, entre otros escenarios. –
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Junio, 2016 l No.23 Lanzo la excitada a los Auditores Internos, de que se capaciten ellos y a su personal, sobre Auditoría
Forense, debemos dar respuesta la sociedad en combatir el fraude y la corrupción.
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