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3.3. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
¿QUE ENTIENDE POR TÉCNICAS DE AUDITORIA
Las técnicas de auditoria tributaria, son los métodos prácticos de investigación y pruebas
que el auditor tributario aplica con la finalidad de obtener información y comprobación
necesaria para emitir su informe u opinión profesional.
¿CUÁLES SON LAS TÉCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA, MAS
UTILIZADAS?
1. Estudio general
2. Análisis
3. Declaración
4. Certificación
5. Inspección
6. Observación
7. Investigación y confirmación
8. Cálculo
Según el libro Normas y procedimientos, del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
indica los siguiente:
Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la
empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o
extraordinarias.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público, que basado en
su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o informaciones originales de las
empresa que va a examinar, situaciones mportantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial. Por ejemplo el auditor puede darse cuenta de las características
fundamentales de un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos
anotados en la cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados
en ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior
y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que
generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general deberá aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y
madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
Análisis, clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman
una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer como se encuentran integrados y puede ser básicamente de dos clases:
a. Análisis de saldo
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrándose en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc, son compensaciones totales y parciales de los
cargos hechos por ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando éste es
el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron formando
parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en
grupos homogéneos y significativos es lo que constituye el Análisis de saldo.
b. Análisis de movimientos
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas,
sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados, aún más, en
algunas cuentas que podría ser de movimientos compensados puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien que
por razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo amerita.
Conviene hacer notar que, aun cuando la declaración es una técnica de auditoria
conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de sen datos suministrados
por personas que, o bien participaron en las operaciones realizadas, o bien tuvieron
injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando.
Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Según la NÍA 500 «Evidencia de Auditoría», considera las siguientes técnicas de Auditoria:
Inspección, Observación, Investigación y Confirmación, Cálculo, Conceptos que han sido
tratados anteriormente.
¿CÓMO SE CLASIFICAN LA TÉCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA?
Se clasifican en:
- Ocular
- Verbal
- Escrita
- Revisión
- Combinada
Ocular:
Mediante las cuales el auditor verifica ocularmente la forma en que se realizan ciertos
hechos u operaciones relacionados con la empresa que está auditando. Ejemplo : La
observación.
Verbal:
Mediante las cuales el auditor obtiene la evidencia o información requerida respecto a una
determinada operación o hecho conversando con las personas vinculadas al área donde se
origina dicha operación.
Escrita:
En este tipo de técnica el auditor obtiene la evidencia a través de la documentación
proporcionada ya sea por funcionarios de la empresa (fuente interna) o de personas o
entidades ajenas a la empresa, pero que tienen conocimiento y vinculación a las
operaciones o hechos que se estén auditando.
Revisión:
Consiste en obtener la evidencia o información requerida básicamente basado en el análisis
de los elementos que constituyen o forman una cuenta o partida determinada.
Combinada:
Es aquella técnica que de acuerdo al momento en que se aplica puede ser ocular, escrita,
etc, por ejemplo tenemos la inspección.
Técnicas de auditoría aplicables en la «acción ocular»: comparación, observación,
revisión selectiva y rastreo.
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Comparación: Establece la relación que hay entre los conceptos ejemplo:
comparar cuenta proveedores con facturas y letras por pagar. En ese sentido, comparar
es observar la similitud o diferencia de los conceptos.
Observación: Es el examen ocular para cerciorarse de la veracidad y legalidad de
ciertos hechos de demostrar su autenticidad.
Revisión Selectiva: Es el examen rápido mediante la selección de las operaciones
o transacciones con el objeto de verificar la legalidad y veracidad de dicha operación o
transacciones de la empresa o institución bajo examen de auditoria.
Rastreo: Consiste en seguir el rastreo de una cosa , Rastrear, es seguir una
transacción o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable
para determinar su registro correcto.
Técnicas de auditoria aplicables en la «acción verbal», es la indagación.
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Indagar: Consiste en averiguar o inquirir un hecho o hechos el empleo eficiente de
esta técnica puede dar como resultado, obtener información valiosa que sirva al auditor
en su opinión que deberá emitir.
Indagar, es obtener información verbal de los ejecutivos, empleados de Ia empresa o
institución a través de averiguaciones y conversaciones.
Técnicas de Auditoría aplicables en la «acción escrita»: Análisis y confirmación:
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Análisis: Normalmente el auditor aplica la técnica de análisis a los diferentes
rubros de los estados financieros para comprobar su veracidad y legalidad de las
operaciones que reflejan dichos estados financieros. Por ello ANALIZAR significa:
separar en elementos o partes la operación o transacción realizada.
Confirmación: Significa obtener comprobación de una fuente distinta a In
entidad bajo examen y sus registros.
Circulación positiva: Es cuando en la solicitud o circularización, se pide ,il
confirmante que conteste al auditor si está o no'conforme con el dal.n expuesto en dicha
solicitud.
Esta confirmación a su vez puede ser: Directa o Indirecta
Directa: Es cuando en la solicitud de confirmación, se suministra los datos relacionados al
saldo de la cuenta, a fin de que sean verificados y contestados a vuelta de correo.
Indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningún dato, solamente se le pide
que proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes de información.
Circularización Negativa: Es cuando, en la solicitud se pide al confirmante que conteste
al Auditor solamente en el caso de no estar de acuerdo o confirme con los datos que se
envían.
Técnicas aplicables en la «acción de revisión», comprobación, computación, examen,
totalización y verificación .
Comprobar: Significa examinar, fundamentado la evidencia que apoya a una transacción
u operación, o la verificación de un asiento contable, demostrando legalidad y veracidad.
Cálculo: Significa verificar la exactitud matemática de las operaciones o efectuar cálculos.
Examen: Consiste en comprobar, investigar o inspeccionar mediante métodos adecuados
y según la normas generales aceptadas.
Totalizar: Significa verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y
horizontales de las operaciones o transacciones.
Verificar: Es probar la verificación o exactitud de un hecho. Técnicas de Auditoría
aplicables en la «acción combinda», inspección.
Investigación: También se le denomina a esta técnica examen físico y recuento. La
aplicación de esta técnica es sumamente útil en lo que respecta al dinero en efectivo,
existencias, incrementos en el Activo Fijo y similares.