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VIGESIMOSEGUNDO INFORME ESTADO DE LA NACIÓN EN
DESARROLLO HUMANO SOSTENIBLE (2015)
Moral fiscal en Costa Rica:
Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Montserrat Botey
Agosto, 2016
Nota: El contenido de esta ponencia es responsabilidad del autor. El texto y las cifras
de las ponencias pueden diferir de lo publicado en el Informe sobre el Estado de la
Nación en el tema respectivo, debido a revisiones posteriores y consultas. En caso de
encontrarse diferencia entre ambas fuentes, prevalecen las publicadas en el Informe.
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Índice
1.
Antecedentes y justificación ................................................................................. 3
2. Revisión de literatura sobre moral fiscal ............................................................. 4
2.1
Marco teórico del concepto de moral fiscal en la economía política ..................... 4
2.2
Literatura sobre moral fiscal en América Latina .................................................... 5
3. Metodología y Base de datos ................................................................................ 7
3.1. La encuesta Latinobarómetro 2015 ...................................................................... 7
3.2. Metodología del Estudio ..................................................................................... 12
4. Un análisis econométrico con una dimensión política, demográfica y
socioeconómica .......................................................................................................... 15
4.1. Creación de variables binarias “dummies” para la regresión econométrica........ 15
4.2. Un ampliación de las variables : una dimensión política y económica ................ 15
Probabilidades Marginales ............................................................................................ 26
5. Perfiles de actitudes fiscales en Costa Rica y la región ................................... 29
5.1. Un análisis descriptivo de los datos usados en métodos de aglomeraciones:
Ward y ACM (Análisis de Correspondencias Múltiples) ................................................ 29
Resultados de los ACM (Análisis de Correspondencias múltiples): Costa Rica y
comparaciones regionales ............................................................................................. 30
5.2. Clasificación de la moral fiscal en países latinoamericanos por el método Ward
de aglomeraciones ........................................................................................................ 32
5.3. Resultados de los ACM ( Análisis de Correspondencias múltiples): Costa Rica y
comparaciones regionales ............................................................................................. 36
6.
Conclusiones ........................................................................................................ 37
7.
Bibliografía............................................................................................................ 39
Anexo ........................................................................................................................... 41
Nota metodológica sobre creación de variables politización ciudadano e insatisfacción
servicios......................................................................................................................... 45
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
ii
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
1. Antecedentes y justificación
Los últimos cuatro gobiernos en Costa Rica han estado confrontados a discusiones
sobre reformas fiscales ante el creciente déficit fiscal del país. La Reforma Fiscal fue
uno de los puntos más sensibles de la Campaña Presidencial 2014-2018. Y no es para
menos, cerrar el 2014 con un déficit del 5,6%, una cifra que por quinto año consecutivo
fue mayor a 4%, es una situación que lo último que se puede hacer es tomar con
ligereza.
La noción de moral fiscal (“tax morale” en inglés), hace referencia a las situaciones en
que, en un mismo espacio geográfico y temporal, los contribuyentes tienen
disposiciones distintas al pago de impuestos ya que unos evaden y otros cumplen. A
pesar de ser un concepto, a priori sociológico, la moral fiscal no puede ser la gran
olvidada ni ignorada de quienes formulan leyes tributarias y reformas fiscales. Una baja
moral fiscal debe ser objeto de atención y preocupación, tanto como lo son las nefastas
consecuencias del déficit fiscal: endeudamiento, inflación, menor credibilidad
internacional y por ende menor atracción de inversión. En este delicado contexto,
políticas de transparencia y de garantías en la calidad del gasto, son esenciales para
combatir una baja moral fiscal entre los ciudadanos de una oposición sistemática a
cualquier reforma en un primer momento, y mayor evasión.
Es pertinente contextualizar el debate de la moral fiscal en el campo de la economía
política a través de uno de los conceptos teóricos y fundadores de la ciencia política: el
Leviatán de Hobbes, más tarde el “Contrato Social” de Rousseau unas décadas más
tarde. El Leviatán, una criatura incontestable e imponente, es presentado como el ente
regulador entre individuos con igualdad de derechos que necesitan de una figura de
autoridad para no entrar en guerra y vivir en sociedad. Bajo la óptica de estos autores,
el Contrato Social desarrollado por Hobbes vendría a ser ese contrato tácito entre el
individuo y la sociedad que es regida por común acuerdo por este último, es decir un
Estado que delimita los códigos de coexistencia entre ciudadanos. Dentro de estas
reglas de vida común, se encuentra el acto de pagar impuestos para contribuir a los
servicios y bienes de interés colectivo. Hablar de moral fiscal, es también en
consecuencia entender cuáles son las percepciones de los ciudadanos a la hora de
llevar a cabo uno de los pilares del contrato ciudadano: pagar impuestos con el fin de
financiar un proyecto de sociedad convenido en este “Contrato Social”.
¿Es la moral fiscal el cumplimiento efectivo de impuestos? ¿Tener alta moral fiscal el
estar de acuerdo con un modelo de Estado redistributivo? ¿Es la moral fiscal una
posición ideológica? ¿Tener baja moral fiscal es no aceptar el rol del Contrato Social de
Rousseau que delimita en las democracias modernas el acuerdo tácito ciudadano? No,
la “moral fiscal” designa simplemente la anuencia del ciudadano al pago de impuestos
en su rol de contribuyente y beneficiario de las políticas financiadas por estos últimos.
Poseer una alta moral fiscal no significa estar de acuerdo con cualquier aumento o de
querer ampliar el rol del Estado. Por el contrario, aceptar con racionalidad y
compromiso esta obligación que lo hace parte activa de un proyecto común en la
colectividad a la cual está suscrito.
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Ante la importancia de este concepto en el análisis en términos de economía política y
fiscalidad, el presente trabajo de investigación gracias a la encuesta regional Latino
barómetro 2015, propone un análisis innovador sobre las diferentes actitudes al pago
de impuestos en la población costarricense. En un primer momento, se busca
determinar perfiles de ciudadanos con respecto a preguntas ligadas a la evasión fiscal y
a la anuencia al aumento de impuestos para financiar infraestructura (justificación de la
evasión, aumento en impuestos para financiar la modernización del país, pagar
impuestos como condición para ser buen ciudadano y si ha realizado/podría realizar
una evasión fiscal). Se busca determinar si estas últimas están relacionadas a variables
socioeconómicas, demográficas, políticas, del sistema democrático y de insatisfacción
con respecto a los servicios públicos.
En un segundo momento, a través de análisis de correspondencias múltiples se
realizan perfiles de respuestas comparándolas a países de la región que presentan
características pertinentes en su comparación a Costa Rica. Además, se procede a un
análisis de conglomerados por el método Ward gracias al cual se realiza una jerarquía
de países latinoamericanos con respecto a su moral fiscal en la encuesta
Latinobarómetro 2015.
La mayoría de estudios sobre la moral fiscal han usado encuestas como el
Latinobarómetro, así como otras encuestas regionales como el Afrobarometer y el
Asiabarometer, o encuestas nacionales en países europeos. Sin embargo, cabe
destacar que a pesar de haber lanzado el debate y formulado las primeras conclusiones
sobre este tema en la última década y media, el uso de variables cualitativas y de
opinión no está exento de un margen de error importante ante entrevistados que por
miedo, cohibición o desconfianza no digan la verdad. Por ende, usar variables
cualitativas como variables dependientes siempre es un asunto que se debe tomar con
extremo cuidado como lo señalan Bertrand y Mullainathan (2000).
2. Revisión de literatura sobre moral fiscal
2.1
Marco teórico del concepto de moral fiscal en la economía política
El Modelo del Votante Promedio (Down 1957) sugiere que la desigualdad ex ante
debería llevar a más redistribución debido que los políticos y partidos políticos desean
obtener apoyo de los votantes. En este contexto, la verificación (o evaluación) de esta
hipótesis en América Latina es muy interesante, ya que es una de las regiones de
mayor desigualdad en el mundo a pesar de progreso reciente de acuerdo con lo
indicado por el Banco Mundial (Movilidad Económica y el surgimiento de la Clase Media
en Latinoamérica, 2012) sobre la emergente clase media que demanda mejores
servicios básicos y oportunidades para la movilidad social. ¿Cuál es la lógica detrás de
este argumento? Conforme el votante promedio tenga más probabilidad de beneficiarse
de la redistribución por el incremento progresivo del ingreso (en esta lógica los ricos
tributarían más impuestos y financiarían el Estado de Bienestar), él votaría” a priori” por
más programas de política redistributiva en una óptica keynesiana.
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Además, las aspiraciones del votante promedio para ciertos servicios no son el único
factor que se debería tomar en cuenta. Como lo señala Alesina y Angeletos (2005), la
meritocracia del sistema también tiene que ser tomada en cuenta. Przeworski (2007) va
más allá indicando que iguales oportunidades no se traducen sistemáticamente en
iguales resultados ya que se deben tomar en cuenta los antecedentes históricos y el
acceso a estas oportunidades. El sociólogo francés, Pierre Bourdieu (1970, I’Héritier),
destaca en sus numerosos trabajos en educación y desigualdad que la democratización
no es suficiente ya que es difícil superar los “habitus” (capital social, red social,
artísticos, valores que caracterizan cierta clase social). Como lo muestra Bourdieu para
el caso europeo, la “generación Baby Boom” (generación de la post-guerra) iniciaba la
escuela con acceso masivo y democratizado sin poder superar la reproducción social.
Adicionalmente, los autores Alm y Martínez –Vázquez (2001), resaltaron que para
entender este vínculo debe también tomarse en cuenta que un alto grado de evasión
fiscal genera mala designación en el uso de los recursos, lo cual crea un círculo vicioso
donde ciertos grupos no se benefician de los servicios públicos. Por otra parte, el
“castigo” o el “miedo a ser descubierto” comúnmente señalados como posibles factores
detrás de la moral fiscal, no parecen tener un efecto tan determinante como pensado
(Frey 2002). De hecho, este autor recalca que existen mejores estrategias que castigos
fuertes como altas multas o encarcelamiento que pueden llevar a mayor cumplimiento
inmediato, pero no necesariamente a una más alta moral fiscal a mediano plazo.
2.2
Literatura sobre moral fiscal en América Latina
Torgler (2005) realizó un estudio sobre este tema en América Latina basado en la
pregunta de la moral fiscal utilizando información del Latinobarómetro 1998 y el World
Value Survey. Este autor observó que la moral fiscal en América Latina es
particularmente baja, en particular en Suramérica en relación con otras zonas como
América Central y el Caribe. Los principales factores que podrían explicar esta baja
moral fiscal es la ausencia de honestidad, corrupción y la carga tributaria. Enfatiza la
importancia de verlo como un intercambio de dos vías donde los contribuyentes
reforzarán sus relaciones con la Administración Tributaria si ellos sienten que sus
impuestos son usados efectivamente para proveer servicios de calidad. Además, la
percepción de la conducta de otros en la sociedad juega un papel clave: si los
ciudadanos piensan que otros contribuyentes pagan impuestos, ellos tendrán más
incentivos para hacerlo. Adicionalmente, el autor subraya la necesidad de reforzar la
credibilidad en los funcionarios. Por esta razón, no es sorprendente que una de las
conclusiones de Torgler es que también existe una correlación significativa entre la
moral fiscal y el tamaño de la economía informal.
¿Qué dice la literatura existente sobre el papel que juega la movilidad social y el nivel
socioeconómico en la de la provisión del servicio público percibida por los
latinoamericanos? Bereceda (2008) afirma que los beneficios fiscales y los gastos
tributarios tienden a favorecer a final de cuentas más a las clases de altos ingresos. Por
otra parte, Gaviria (2007) se enfoca en movilidad social utilizando el Latinobarómetro
1996 y 2000. La tesis que desarrolla es que la baja moral fiscal proviene de un punto de
vista pesimista latinoamericano en relación a la igualdad de oportunidades y la justicia
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
social. De acuerdo con este autor, en la región la movilidad futura es siempre vista en
promedio mayor que la movilidad pasada. Sin embargo, ésta varía entre los países que
se escojan. Gaviria enfoca su trabajo en el vínculo de redistribución y movilidad
percibida, concluyendo que a pesar de que los ciudadanos de la región manifiestan de
manera general preferencias hacia la redistribución y reticencia a las políticas de
mercado, las desigualdades sociales no ceden. En efecto, es justamente este
antagonismo social que pesa a la hora de crear políticas sociales que sean afectadas
por el conjunto de la población y que explica la visión pesimista detrás de una baja
moral fiscal.
En “Taxation and More Representation? On Fiscal Policy, Social Mobility and
Democracy in Latin America?” (2010), Daude y Melguizo evaluaron si la hipótesis de
POUM, Perspectiva de Movilidad Ascendente, por sus siglas en inglés expuesta por R.
Bénabou (2001) puede ser aplicada a la región. Según esta última, las personas
estarían más o menos dispuesta a pagar impuestos según sus perspectivas de
movilidad social: a mayor perspectiva de progresar en la escala social la disposición de
pagar impuestos baja ya que se piensa que se necesitará menos de la generosidad del
estado. Los autores concluyeron que el POUM no es verificable, pero lo consideran
como una oportunidad para compensar la visión oportunista que predomina en la
región. Subrayan dos puntos muy importantes: 1) el pago de impuestos es visto como
un contrato social entre el ciudadano y el Estado, y 2) la calidad en los servicios
públicos determina la disposición del votante latinoamericano al pago de los mismos.
Más recientemente, Daude y Melguizo junto con Gutiérrez abordaron otra vez este tema
en “What drives Tax Morale?” (2012), estableciendo una comparación entre la moral
fiscal de Latinoamérica y África utilizando encuestas regionales (Latinobarómetro y
Afrobarometer). Los autores evalúan cómo el sexo, religión, orientación política,
percepción en servicios públicos afectan la moral fiscal. Sus resultados muestran que el
sexo es de una dimensión muy ambigua cuando se analiza la moral fiscal, y la
orientación política no tiene un efecto fuerte en la moral fiscal, contrariamente a lo que
siempre se ha creído. No obstante, de acuerdo con sus puntos de vista, los ingresos
tributarios no están relacionados automáticamente con tasas de impuestos o niveles de
impuesto. Por ejemplo, Brasil tiene un nivel de impuesto más alto (la carga tributaria de
Brasil correspondía a 32.4% en el 2010 del Producto Interno Bruto) que en Perú (14%
de carga tributaria sobre del Producto Interno Bruto), sin embargo, la moral fiscal es
mayor en Perú que en Brasil.
Los estudios que analizan cómo las percepciones de la movilidad social y la calidad de
servicios públicos impactan la moral fiscal en Latinoamérica no son nuevos en la
literatura de economía política. Sin embargo, los estudios presentados en esta revisión
de literatura, y elaborados en la región se han focalizado en promedio regionales, más
que en micro-data a nivel país, tal como lo realizaron en África Fjeldstd, Hoem Sure y
Ali (2013): “Factores que afectan la contribución fiscal en África: Evidencia de Kenia,
Tanzania, Uganda y Suráfrica”. Los autores utilizan la información a nivel país (2400
entrevistas en promedio en cada país). Ellos analizan diferentes factores: disuasión
económica (análisis de costo/beneficio de la evasión) intercambio fiscal, actores no
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
estatales como proveedores, influencias sociales y tratamiento comparativo entre
ciudadanos pertenecientes a diferentes estratos socio-económicos.
En el caso de Costa Rica, usando la misma metodología y datos del 2013 se concluye
que Costa Rica (Botey, 2014) está en la encrucijada: el aumento de la desigualdad (es
el país de la región con el mayor aumento del coeficiente medidor de desigualdad Gini
entre 2001-2011), y un mayor descontento con los servicios públicos, en particular de
salud y transporte, han afectado la moral fiscal del país. Lo anterior vino a completar la
iniciativa en el libro Política Tributaria en Costa Rica (2002), Carlos Sojo y Roy Rivera
establecen ya tres perfiles de costarricenses en cuanto a la cultura tributaria: uno
marcado por su indiferencia a la manejo de los recursos (principalmente compuesto por
personas con ingresos menores, familias numerosas y mayor edad), el segundo
marcado por la hostilidad hacia los impuestos (personas casadas y nivel
socioeconómico medio) y el último unido por una preocupación distributiva en el cual se
encuentran mayoritariamente ciudadanos residentes de la GAM (Gran Área
Metropolitana), con educación secundaria completa y jefes de hogar.
¿Cómo puede el presente estudio contribuir al debate de la moral fiscal? Como se dijo
anteriormente, aunque los estudios sobre percepciones de movilidad social y calidad de
servicios públicos impactan la moral fiscal en Latinoamérica no son nuevas en la
literatura de economía política. Sin embargo, así como lo realizaron en África Fjeldstd,
Hoem Sure y Ali (2013), el objetivo de esta investigación es establecer conclusiones a
nivel país utilizando una muestra de 1200 individuos en países grandes como
Colombia, Argentina y Brasil. Por otra, parte, se cuenta con 1000 observaciones en
países más pequeños como Costa Rica y Salvador.
Con el fin de responder a esta problemática, se analizará la moral fiscal de los
costarricenses gracias a la encuesta regional de percepción Lationbarómetro que se
realiza de manera anual desde 1996. En un primer momento, se verá cómo se
comportan las variables relativas a las actitudes fiscales de los costarricenses: su
justificación de la evasión, su anuencia al aumento de impuestos para financiar
infraestructura, su propensión a realizar una evasión y la mención de pagar impuestos
como una condición a ser un buen ciudadano.
3. Metodología y Base de datos
3.1. La encuesta Latinobarómetro 2015
Latinobarómetro es una encuesta anual de opinión pública realizada desde 1995 por la
Corporación Latinobarómetro, una ONG sin fines de lucro basada en Santiago de Chile.
Cada encuesta consiste de aproximadamente 19 000 entrevistas (entre 1000 y 1200
entrevistas por país) y representa más de 400 millones de habitantes y, desde 2004
cubre 18 países Latinoamericanos. El Latinobarómetro más reciente: 2012- 2013. Se
pueden acceder el resto de preguntas, pero los cuestionarios más similares son a partir
del 2009.
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Variables utilizadas en el estudio
Variables sobre la relación del ciudadano con el pago de impuestos
¿Es justificable la evasión fiscal?
En una escala de 1 a 10, donde 1 es “para nada justificable” y 10 es “totalmente
justificable”, ¿cuán justificable cree Ud. que es evadir impuestos?
¿Rehusarse a pagar impuestos?
Acciones que se considera en medida de realizar. (1), si las podría realizar(2) o si
nunca las haría bajo ninguna circunstancia(3)
¿Está de acuerdo con el aumento de impuestos para financiar
infraestructura?
¿Cuánto está Ud. dispuesto a que se aumenten los impuestos y/o el país se endeude
para financiar obras de infraestructura que favorezcan la integración de su país con el
mundo (puentes, autopistas, aeropuertos, puertos). En una escala de 1 a 10 donde uno
significa “Nada de aumento” y 10 significa “Todo el aumento necesario”.
¿Considera que pagar impuestos es una condición para ser buen
ciudadano?
¿Cuáles de las siguientes cosas cree Ud. que una persona no puede dejar de hacer si
quiere ser considerado ciudadano?
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Tasa de respuesta por pregunta
Pregunta
Número de entrevistados
Tasa de respuesta
Justifica la evasión
1000
94.63%
Ha Realizado/realizaría
evasión
1000
98.06%
Aumento de impuestos para
financiar infraestructura
1000
87.46%
Menciona pagar impuestos
para ser buen ciudadano
1000
100%
(Se menciona o no se
menciona en una lista de
condiciones para ser buen
ciudadano)
Variables sociodemográficas y políticas
Sexo
Sexo del entrevistado
Edad
Edad del entrevistado
Estado civil
Estado civil del entrevistado
Educación entrevistado
Resumen de Educación del Entrevistado
Tamaño ciudad de residencia
Tamaño Ciudad
Participación sociales
Para ser considerado ciudadano: Participar en
organizaciones sociales
Para ser considerado ciudadano: Participar
organizaciones políticas
Participación organizaciones políticas
Votó elecciones
Votó en la última elección presidencial
Importancia ambiente
Cosas más importantes para el desarrollo del
país: Medio ambiente
Dificultades económicas país
Situación económica actual del país
Escala de 1 a 5
(Muy buena condición a muy mala condición)
Dificultades económicas personales
Situación económica personal actual
Escala de 1 a 5
(Muy buena condición a muy mala condición)
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Insatisfacción servicios/percepciones sobre transparencia e igualdad
Pregunta
Número de
Tasa de respuesta
entrevistados
Votó elecciones
1000
98.20%
Participación
organizaciones políticas
1000 (Se menciona o no se
menciona en una lista de
organizaciones en
sociedad)
Participación
organizaciones sociales
1000 (Se menciona o no se
menciona en una lista de
organizaciones en
sociedad)
Importancia ambiente
1000
98.06%
Dificultades económicas
país
1000
87.46%
Dificultades económicas
personales
1000
100%
(Se menciona o no se
menciona en una lista de
condiciones para ser buen
ciudadano)
Dificultades económicas
país
1000
99,20%
Escala para las variables insatisfacción de servicios públicos (escala de 1 a 4)
Muy satisfecho
1
Más bien satisfecho
2
No muy satisfecho
3
Nada satisfecho
4
Insatisfacción transporte
Insatisfacción
con
transporte público
Insatisfacción basura
Insatisfacción con estos
recolección de basura
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
estos
servicios:
servicios:
la
10
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Insatisfacción electricidad
Insatisfacción con estos servicios:
Luz/electricidad
Insatisfacción hospital
Insatisfacción con la manera
funcionan: los hospitales públicos
cómo
Insatisfacción educación
Insatisfacción con la manera
funcionan: la educación pública
cómo
Insatisfacción policía
Insatisfacción con
funcionan: la policía
manera
cómo
Insatisfacción judicial
Insatisfacción con la manera
funcionan: El sistema judicial.
cómo
Pregunta
Número de
entrevistados
la
Tasa de respuesta
Insatisfacción transporte
1000
96.66%
Insatisfacción basura
1000
94.72%
Insatisfacción
electricidad
1000
98.33%
Insatisfacción hospital
1000
98.28%
Insatisfacción educación
1000
98.32%
Insatisfacción policía
1000
98.80%
(Se menciona o no se
menciona en una lista de
condiciones para ser buen
ciudadano)
Insatisfacción judicial
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1000
95,28%
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Variables calidad transparencia y calidad del gasto
Distribución injusta
¿Cómo de justa es la distribución ingreso
en el país?
Falta de transparencia gobierno
Escala de 1 a 4 (De “Muy justa” a “Muy
injusta”)
Falta de transparencia del gobierno
Escala de 1 a 4 (De “Mucha” a “Nada”)
Falta de confianza en el estado
¿Cuál es su confianza en el Estado?
Escala de 1 a 4 (De “Mucha” a “Ninguna”)
Ha empeorado la corrupción del Estado
Progreso en reducir la corrupción en las
instituciones
Escala de 1 a 4 (De “Mucho” a “Nada”).
Pregunta
Número de
entrevistados
Tasa de respuesta
Ha empeorado la
corrupción del Estado
1000
97.30%
Transparencia Gobierno
1000
96.60%
Distribución injusta por
parte del Estado
1000
87.46%
Confianza Estado
1000
99,58%
3.2. Metodología del Estudio
I. Un estudio econométrico entre las variables sobre moral fiscal ciudadana del
Latinobarómetro y variables demográficas, socio-económicas y políticas
Se decide crear variables binarias para separar aquellos que tienen la “valentía” de
expresar su justificación de la evasión, el haber cometido o poder cometer una evasión,
el no considerar que el pago de impuestos define a un buen ciudadano, o el no aceptar
un aumento de impuestos para modernizar el país. Observando la distribución de las
variables, se observa que un gran número de personas probablemente por pudor, o por
presión delante del entrevistador toman actitudes “correctas” con muy alta moral fiscal
ante la justificación de la evasión o el cometer la evasión. Es necesario recordar que
cuando se ponen variables cualitativas como variables dependientes, se corre el riesgo
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
12
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
de tener un sesgo por la falta de sinceridad del entrevistado al sentirse incómodo o con
miedo de ser denunciado por adoptar posiciones antidemocráticas u opuestas a
aquellas deseadas para el “interés común”.
Al tratarse de variables binarias y cualitativas, se escoge el método de regresión
binomial “probit” para llevar acabo el análisis econométrico usando las variables fiscales
presentes en el Latinobarómetro 2015. Se toman como se mencionó anteriormente, los
cuatros preguntas fiscales presentes en el Latinobarómetro 2015 relativas a la actitud
de los ciudadanos frente al pago de impuestos como variables dependientes.
En un primer momento se toman como variables independientes variables sociodemográficas (sexo, edad, tamaño ciudad de residencia, educación del entrevistado),
así como variables de percepción política y económica (participación en
organizaciones políticas y sociales, importancia dada a asuntos ambientales,
politización del individuo y la percepción económica del entrevistado mismo y del país).
En un segundo momento, se controlan dos parámetros: variables sobre la calidad de la
democracia percibida por el entrevistado (transparencia del gobierno y de las
elecciones), así como el uso que se le da a los impuestos como parte del “Contrato
Social ciudadano” (satisfacción con los servicios públicos y la distribución del ingreso).
Precisiones en el modelo econométrico
Se crean dummies de los países para poder contrarrestar grandes diferencias entre
países y evitar sesgo por diferencias demasiado importantes entre países. Sin
embargo, estos no aparecen en los cuadros de las regresiones por falta de espacio.
Además, se toma el peso de la encuesta que viene dado en la base de datos. Los tests
de sensibilidad fueron realizados para medir la heterocedasticidad del modelo y la
fiabilidad del mismo.
Tratándose la base de datos un cuestionario de percepciones a nivel latinoamericano,
se debe subrayar el riesgo al cual se enfrentan los investigadores cuando se usan
variables cualitativas como variables dependientes. ¿Cómo lo subrayan Bertrand and
Mullainathan (2000) en “Do people mean what they say?”, cuando las preguntas son
muy directas sobre temas delicados en los cuales los entrevistados tienen miedo de ser
juzgados por sus opiniones, se pueden obtener sesgos en los resultados. Betrrand y
Mullainathan mencionan el caso de preguntas sobre actitudes racistas a las cuales los
entrevistados no responderían por sentirse en una posición comprometedora de lo
políticamente correcto.
Limitaciones del modelo
La encuesta Latinobarómetro cuenta con 1000-1200 entradas por país, con lo cual, ante
poblaciones de 200 millones como el caso de Brasil, o hasta de casi 5 millones en el
caso de Costa Rica, esto crea sin duda una limitación y margen de error en las
estimaciones.
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Se observa que a pesar de tener 1000 entradas (personas entrevistadas para Costa
Rica), se observa que un número menor de observaciones aparecen en los resultados
de las regresiones. En efecto, al haber informaciones faltantes de personas que “no
saben o no responden”, estas observaciones fueron consideradas como faltantes. En
caso donde los individuos tengan varias informaciones faltantes, el modelo deja por
fuera a estos individuos.
II. Un análisis sobre el patrón de las respuestas referentes a fiscalidad en Costa
Rica y otros países de la región:
Un Análisis de Correspondencias Múltiples
Nuestro primer objetivo es establecer perfiles entre los ciudadanos costarricenses y de
algunos países de la región analizando las preguntas sobre fiscalidad del
Latinobarómetro 2015: justificación de la evasión, anuencia al aumento de impuestos, el
considerar pagar impuestos para ser buen ciudadano y el haber realizado una evasión
fiscal. Como se verá en las estadísticas descriptivas, las mujeres y los hombres pueden
tener menor o mayor moral fiscal dependiendo de la pregunta. Las mujeres en Costa
Rica justifican menos las evasiones, pero están menos anuentes a un aumento en los
impuestos para financiar infraestructura si se compara con los hombres.
Un ACM (Análisis de correspondencias múltiples) es el método escogido para poder
detectar patrones y perfiles ciudadanos en cuanto a las actitudes en el pago de
impuestos. En efecto, se escoge el ACM antes que un ACP (Análisis de Componentes
Principales), ya que es la técnica adecuada para analizar análisis variables cualitativas.
Realizar un índice es una opción arriesgada ya que las preguntas fueron tomadas de la
encuesta regional Latinobarómetro, la cual tiene la ventaja de abarcar todos los países
de la región, así como numerosas preguntas sobre percepciones de democracia,
participación ciudadana, fiscalidad, pero no fue construida exclusivamente para medir la
moral fiscal. En este contexto, se considera importante ver como las variables
estrictamente ligadas al pago de impuestos interactúan entre sí.
Los países latinoamericanos escogidos para comparar las actitudes fiscales de los
costarricenses son: Colombia, Brasil, Argentina y Uruguay.
Método de aglomeraciones Ward usando medias por país
El método Ward es un método de aglomeración jerárquico. A pesar de que
generalmente se usa el método Divclust para obtener un número reducido de clúster,
como se quiere realizar con los 18 países latinoamericanos de la encuesta regional
Latinobarómetro, se escogió el método de aglomeración Ward al tratarse de variables
cualitativas. En efecto, este método por aglomeraciones permite de establecer una
clasificación regional usando las medias por país de estas cuatro variables. De esta
forma, a pesar de ser las medias una medida que tiene sesgos ya que puede haber
diferencias pronunciadas entre países, se debe recurrir a esta técnica ya que no es
posible realizarlo con 1000 observaciones por país. Cabe destacar que no se usa
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
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Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
México en el estudio, a pesar de su cercanía geográfica y cultural, ya que no se cuenta
con las respuestas a estas preguntas.
4. Un análisis econométrico con
demográfica y socioeconómica
una
dimensión
política,
4.1. Creación de variables binarias “dummies” para la regresión econométrica
Con el fin de tener una mejor visibilidad general de los datos, se crean variables
binarias “dummies” a partir de la escala de valores de las variables presentadas
anteriormente para analizar mejor los perfiles de ciudadanos honestos y osados que
justifican la evasión y lo expresan:
Justifica evasión fiscal
-Para nada justifica la evasión fiscal=0 / Justifica de alguna medida la evasión fiscal=1
No menciona pagar impuestos para ser considerado buen ciudadano
-Menciona pagar impuestos para ser considerado buen ciudadano=0/ No menciona
pagar impuestos para ser considerado buen ciudadano =1
Realizaría /Ha realizado una evasión fiscal
- No realizaría evasión fiscal bajo ninguna circunstancia=0/ Ha realizado o podría
realizar evasión fiscal=1
En total desacuerdo con aumento de impuestos para financiar infraestructura
para modernizar el país para comercio
-Acepta algún tipo/todo el aumento necesario impuestos para financiar infraestructura=
0 / No acepta ningún aumento de impuestos para financiar infraestructura =1
4.2. Un ampliación de las variables : una dimensión política y económica1
El objetivo de esta parte es de realizar un modelo probit tratándose de variables
cualitativas y categóricas. En efecto, un Análisis de Correspondencias Múltiples, no
permite medir un efecto global de todas las variables demográficas, socio-económicas y
políticas que se escogieron para este análisis. A continuación, creamos dos variables
que nos permitirán de reagrupar varias preguntas concernientes a la insatisfacción de
servicios públicos y la politización del individuo.
Las preguntas se codificaron de la siguiente manera:
1
Se incluyó una nota metodológica en el anexo de este estudio para explicar la creación de las variables politización
individuo e insatisfacción servicios.
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
15
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
a) politización individua: A mayor el puntaje por individuo, mayor su implicación como
ciudadano en las variables mencionadas en la Tabla 3.
b) insatisfacción servicios: A mayor el puntaje por individuo en las variables presentadas en
la Tabla 4, mayor la insatisfacción percibida por este último.
Estas variables fueron creadas como una sumatoria de las variables que se explican a
continuación. Al verificarse la escala de respuesta, y comprobarse que iban en la misma
dirección, se procedió a una sumatoria. Tomando además en cuenta que las varianzas
de estas variables no eran demasiado diferentes, y que al sumarse estas últimas
disminuye la varianza, se procedió de esta manera.
Una variable que agrupe diferentes dimensiones sobre la politización del
individuo: politizacion_ciudadano:
Normalización de la variable Politización del Ciudadano
Variable
Observaciones
Politización
Ciudadano
Promedio
946
46.33198
Deviación
estándar
22.81042
Mínimo
Máximo
0
100
Tabla 3
Variables usadas para crear variable politización ciudadano
Participación organizaciones políticas
Participa en organizaciones políticas
Voto en elecciones presidenciales
Escala de 1 a 3
Votó en la última elección presidencial
Participación en protestas de salud y
educación
Escala de 1 a 3
Dispuesto a salir a marchar y protestar por: La
mejora de la salud y la educación
Participación marchas autorizadas
Escala de 1 a 3
Acciones que ha realizado: Asistir a
manifestaciones autorizadas, protestas
Participación en marchas prohibidas
Escala de 1 a 3
Acciones que ha realizado: Participar en
protestas o marchas no autorizadas.
Reclamo en redes sociales
Escala de 1 a 3
Acciones que ha realizado: hacer un reclamo a
través de las redes social.
Reunirse para hacer firmar una petición
Escala de 1 a 3
Acciones que ha realizado: Juntarse con otras
personas para tratar un tema o firmar una
petición.
Escala de 1 a 3
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
16
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Una variable que reúne diferentes preguntas sobre la Insatisfacción del individuo
en relación a los servicios públicos: Insatisfacción servicios
Normalización de la variable Insatisfacción Servicios
Variable
Observaciones
Politización
Ciudadano
900
Promedio
39.93518
Deviación
estándar
19.516
Mínimo
Máximo
0
100
Tabla 4. Variables usadas para crear variables Insatisfacción servicios
Insatisfacción transporte
Insatisfacción basura
Insatisfacción electricidad
Insatisfacción con estos servicios: transporte
público. (Escala de 1 a 4).
Insatisfacción
con
estos
servicios:
la
recolección de basura (Escala de 1 a 4)
Insatisfacción con estos servicios:
Luz/electricidad
Insatisfacción hospital
Escala de 1 a 4
Insatisfacción con la manera cómo funcionan:
los hospitales públicos
Insatisfacción educación
Escala de 1 a 4
Insatisfacción con la manera cómo funcionan:
la educación pública
Insatisfacción policía
Escala de 1 a 4
Insatisfacción con la manera cómo funcionan:
la policía
Escala de 1 a 4
Insatisfacción judicial
Insatisfacción burocracia
Insatisfacción con la manera cómo funcionan:
El sistema judicial.
Escala de 1 a 4
Insatisfacción con la manera cómo funcionan:
Lugar donde saca su documento de identidad.
Escala de 1 a 4
Un análisis econométrico de las preguntas fiscales presentes en el
Latinobarómetro 2015
Se retoman las variables binomiales “dummies”, creadas en la parte descriptiva del
presente estudio para realizar un estudio econométrico:
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
17
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Justifica evasión fiscal
-Para nada justifica la evasión fiscal=0 / Justifica de alguna medida la evasión fiscal=1
No menciona pagar impuestos para ser considerado buen ciudadano
-Menciona pagar impuestos para ser considerado buen ciudadano=0/ No menciona pagar
impuestos para ser considerado buen ciudadano =1
Realizaría /Ha realizado una evasión fiscal
- No realizaría evasión fiscal bajo ninguna circunstancia=0/ Ha realizado o podría realizar
evasión fiscal=1
En total desacuerdo con aumento de impuestos para financiar
infraestructura para modernizar el país para comercio
-Acepta algún tipo/todo el aumento necesario impuestos para financiar infraestructura= 0 /
No acepta ningún aumento de impuestos para financiar infraestructura =
Estadísticas descriptivas con el fin de presentar los datos que son utilizados en
las regresiones
Gráfico 1
Actitudes negativas al pago de impuestos y disposición al aumento de impuestos por
género
Porcentaje de personas por género
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
Femenino
Masculino
20,00%
10,00%
0,00%
Justifica totalmente la Ha realizado/realizaría
evasión fiscal
evasión fiscal
Nigún aumento
impuestos
infraestructura
No menciona pagar
impuestos para ser
buen ciudadano
Fuente: Elaboración propia con datos Latinobarómetro 2015. Para todas las variables, los resultados son
estadísticamente distintos por género.
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
18
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Gráfico 2
Actitudes negativas al pago de impuestos y disposición al aumento de impuestos por
grupos de edad
Porcentaje por grupos de edad
70,00%
60,00%
50,00%
16-25
40,00%
26-40
30,00%
41-60
20,00%
61 y mas
10,00%
0,00%
Justifica totalmente
Ha
Ningún aumento para No menciona pagar
la evasión fiscal
realizado/realizaría
financiar
impuestos para ser
evasión fiscal
infraestructura
buen ciudadano
Fuente: Elaboración propia con datos Latinobarómetro 2015.
Para todas las variables, los resultados son estadísticamente significativos
Gráfico 3
Actitudes negativas y disposición al aumento de impuestos por lugar de residencia
Porcentaje por tamaño de aglomeración
60,00%
50,00%
40,00%
Hasta 5000 habitantes
30,00%
5001-10 000 habitantes
10 001-10 000 habitantes
20,00%
10,00%
0,00%
Justifica totalmente
Ha
Ningún aumento de No menciona pagar
la evasión
realizado/realizaría impuestos para
impuestos para ser
evasión fiscal
infraestructura
buen ciudadano
Fuente: Elaboración propia con datos Latinobarómetro 2015
Para todas las variables, los resultados son estadísticamente significativos
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
19
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Gráfico 4
Actitudes negativas al pago de impuestos y disposición al aumento de impuestos por
nivel de educación
60,00%
Porcentaje por nivel educativo
50,00%
40,00%
Básica completa
30,00%
Secundaria compelta
Superior
20,00%
10,00%
0,00%
Justifica totalmente la
Ha
evasión
realizado/realizaría
evasión fiscal
Ningún aumento de
impuestos para
infraestructura
No menciona pagar
impuestos para ser
buen ciudadano
Fuente: Elaboración propia con datos Latinobarómetro 2015
Para todas las variables, los resultados son estadísticamente significativos
Tabla 4
Resultados de los probit entre actitudes fiscales ciudadanas en Costa Rica y variables
demográficas, socio-económicas y políticas
Variables Socio-demográficas
Sexo
Mujeres justifican menos la evasión, pero
menos anuentes al aumento de impuestos
Edad
A mayor edad menos se justifica la
evasión, menos se realiza la evasión y
más se está en desacuerdo con el
aumento de impuestos.
Educación del Entrevistado
Personas con educación básica menos
anuentes al aumento de impuestos.
Tamaño del Ciudad
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
Las personas que viven en pequeñas
aglomeraciones
20
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Variables Políticas y Económicas
Participación a organizaciones sociales
Politización del ciudadano
Importancia del medio ambiente
Dificultades económicas país
Dificultades económicas entrevistado
Aquellos que participan en organizaciones
sociales, justifican menos la evasión y son
más propensos a pagar impuestos como
parte de ser buen ciudadano.
Las personas politizadas son menos
propensas de manera significativa a
justificar totalmente la evasión, y a
mencionan pagar impuestos como parte de
ser un buen ciudadano y son menos
susceptibles de realizar evasiones fiscales.
Aquellas personas que le dan importancia
al medio ambiente para el desarrollo del
país, están más en desacuerdo con
impuestos para infraestructura.
Las personas más pesimistas sobre la
situación económica del país están en total
desacuerdo con más impuestos para
infraestructura.
Las personas con percepción de mayor
dificultad en su situación personal, tienen
mayor propensión a una evasión (pasada o
futura).
Variables sobre la calidad del sistema democrático
Falta transparencia del gobierno
A mayor percepción de falta de transparencia
del gobierno, justifican menos la evasión y
menos anuentes al aumento de impuestos
La corrupción ha empeorado
A más alta la percepción que la corrupción se
ha estancado o ha empeorado, están menos
anuentes al aumento de impuestos, pero
justifica menos la evasión, menor y menos
propensión a evasión (reacción inversa).
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
21
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Variables sobre la calidad del gasto/redistribución
Insatisfacción servicios públicos
Distribución injusta: grado de injusticia en
la distribución de ingreso
Falta de confianza en el Estado
A mayor insatisfacción con respecto
servicios públicos, mayor justificación
evasión, mayor propensión a evasión
(pasada o futura) y no mencionan
impuestos como condición a ser
ciudadano.
a los
de la
fiscal
pagar
buen
A mayor percepción de injusticia en la
distribución del ingreso, justifican más la
evasión y son más propensos a la evasión
fiscal.
A mayor desconfianza en el Estado, mayor la
probabilidad de haber realizado o de realizar en
el futuro evasión fiscal.
A continuación, los resultados de las regresiones probit (Tablas 5 a 8) que se
encuentran en el Anexo p 41.
Variables socio-demográficas
Sexo (hombre=0 /mujer=1)
La variable sexo está significativamente (con un coeficiente que varía de 1% a 5%)
correlacionada con el financiamiento de impuestos cuando se trata de financiar más
impuestos para mejorar la infraestructura del país y con la probabilidad de evasión
pasada o futura. Sin embargo, en el caso del aumento de impuestos para
infraestructura es positivo y en el caso del haberse negado o que podría negarse a
pagar impuestos es negativo. Por otra parte, este coeficiente es negativo y
significativo (significatividad del 10%) cuando se controla por la calidad del sistema
democrático. En este contexto, se concluye que, en Costa Rica, las mujeres son más
propensas a no aceptar ningún aumento de impuestos para financiar infraestructura
para modernizar el país. Sin embargo, serían por el contrario los hombres los más
susceptibles de negarse a pagar impuestos. Esto respalda la tesis expuesta por
Daude, Gutiérrez y Melguizo (2012), en la cual señalan que en la literatura la variable
sexo ha sido siempre ambigua en lo concerniente a la moral fiscal.
Edad
Sin sorpresa alguna, la edad está positivamente correlacionada con actitudes fiscales
positivas al pago de impuestos como los primeros estudios en la región de Torgler
(2003) lo señalan. Lo anterior es válido en el caso de la justificación total del pago de
impuestos, el haber cometido o poder cometer una evasión y el no mencionar el pagar
impuestos como parte de ser un buen ciudadano (tablas 5, 7y 8). Se interpreta
entonces que, en Costa Rica, las personas de mayor edad justifican menos la
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
22
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
evasión fiscal, podrían menos realizar una evasión y mencionan más el pagar
impuestos como una condición a ser buen ciudadano. Lo anterior es coherente con
el concepto del votante de edad media expuesto por Persson y Tabellini (2001). En
efecto, el teorema del votante de edad media (middle-aged voter), ha creado
unanimidad en la literatura de economía política acerca de la preferencia de las
personas de edad media (en particular aquellas de categorías socio-económicas bajas
y medias) por una mayor carga tributaria que les asegure una mayor redistribución para
gastos de salud y de pensiones que vienen con el envejecimiento.
Por el contrario, la edad está positivamente correlacionada con el desacuerdo
total al aumento de impuestos para financiar infraestructura Ante estos datos, se
concluye que, en Costa Rica, las personas a mayor edad están más en desacuerdo
con el aumento de impuestos para financiar infraestructura para modernizar el
país. Se puede imaginar que al no tratarse de usos relativos a financiar el Estado de
Bienestar directamente (pensiones, sistema de salud), la infraestructura no es una
prioridad para pensionados o futuros pensionados. En efecto, estos últimos pueden
percibir que disfrutarían menos de estas obras con respecto a personas más jóvenes
que se encuentran en la estructura productiva del país.
Educación del entrevistado
La educación del entrevistado está correlacionada con la falta de anuencia al aumento
de impuestos. En Costa Rica, cuando el entrevistado cuenta con solamente una
formación en educación básica, es más probable que no esté en total desacuerdo al
aumento de impuestos.
Tamaño ciudad de residencia
Los habitantes de ciudades pequeñas en Costa Rica son los que tienen más
probabilidades a haber realizado o poder realizar una evasión. Como se observa en la
Tabla 6, con una significatividad (del 5 % y 10%), se observa como las personas que
vienen de pequeñas aglomeraciones parecen susceptibles a realizar una evasión
aun cuando se controla por diferentes variables.
Variables políticas y percepciones económicas
Participación a organizaciones sociales.
Se ve como la participación a organizaciones sociales está negativamente
correlacionada (con una alta significatividades del 10 al 1%) con la justificación de la
evasión fiscal, desacuerdo total al aumento de impuestos para financiar infraestructura
y el no mencionar el pagar impuestos como condición a ser un buen ciudadano. El
costarricense que participa a organizaciones sociales es entonces menos propenso a
justificar totalmente la evasión fiscal, a no mencionar el pago de impuestos como una
condición a ser buen ciudadano.
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
23
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Politización del ciudadano
La politización del ciudadano está negativamente correlacionada con la total
justificación de la evasión fiscal, el que ha realizado/podría realizar una evasión y el de
no mencionar el pagar impuestos como partes importantes de ser un buen ciudadano.
En el caso del rehusarse a pagar impuestos o de realizar una evasión, así como de no
mencionar la significatividad es muy alta de 1%. Se concluye que, en Costa Rica, las
personas politizadas tienen menos propensión a justificar totalmente la evasión, y que
de manera muy significativa a la vez mencionan pagar impuestos como parte de ser un
buen ciudadano y son menos susceptibles de realizar evasiones fiscales y de no
mencionar pagar impuestos como parte de ser un buen ciudadano.
Importancia del medio ambiente
Se decidió separar la importancia del medio ambiente de las variables que miden la
politización ya que la dimensión ambiental muchas veces está separada de la
dimensión política en su acepción primera (interés por partidos políticos, marchas o
organizaciones partidarias). En este contexto, se observa como los resultados
muestran que el medio ambiente está positivamente correlacionado con el desacuerdo
al pago de impuestos (significatividad del 5%). Se concluye entonces que las
personas que mencionan la importancia que le dan al medio ambiente, tienden a
estar más en desacuerdo con el aumento de impuestos para financiar
infraestructura.
Dificultades económicas país
Una visión pesimista de la gestión del país parece estar positivamente
correlacionada con el desacuerdo al aumento de impuestos para financiar
infraestructura y con el no mencionar el pagar impuestos como una condición
para ser un buen ciudadano. Ante estas observaciones, se concluye que los
costarricenses más pesimistas ante la situación actual del país, estarían más
propensos a estar en desacuerdo total con el aumento de impuestos para mejorar
la infraestructura del país. De la misma forma, y de forma aún más directa
(significatividad del 1%), esta visión negativa de la situación económica del país
estaría positivamente correlacionada con el no mencionar pagar impuestos como
condición a ser buen ciudadano.
Dificultades económicas personales
Un sentimiento pesimista sobre las dificultades económicas personales parece
estar positivamente cuando se trata de realizar una evasión o de haber realizado una
evasión (una significatividad del 10%). Entre más difícil la situación personal percibida
por la persona, más propensa sería esta última para realizar una evasión.
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
24
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Variables sobre la calidad del sistema democrático
Transparencia del gobierno: falta de transparencia
Las variables “justifica totalmente la evasión” y “no acepta ningún aumento en el pago
de impuestos son las que está correlacionadas con la percepción de la falta de
transparencia del gobierno. Al estar negativamente correlacionada con la total
justificación de la evasión fiscal, se infiere que los costarricenses que consideran que
hay una falta de transparencia en el gobierno, tienen menos posibilidades de
justificar totalmente la evasión. De la misma forma, al observar un coeficiente positivo
en la tabla referente al aumento de impuestos para justificar la evasión fiscal, se
concluye que la percepción de falta de transparencia aumenta la posibilidad de no
aceptar ningún impuesto para financiar infraestructura.
La corrupción ha empeorado o ha seguido igual
En el caso de la percepción de que la corrupción ha empeorado, se puede comentar
que en todas las variables existe una significatividad negativa excepto en el total
desacuerdo para el aumento de impuestos. Por el contrario, en este caso es
positivamente significativo. Para los primeros casos, las explicaciones no son tan
claras, sin embargo, se podría pensar que, ante más corrupción, las personas podrían
tener una reacción inversa. Por el contrario, se puede concluir que, ante mayor
corrupción, aumenta la posibilidad de estar en desacuerdo con el aumento de
impuestos para financiar infraestructura. Este resultado es confirmado por el
estudio del estado de la moral fiscal en América latina que se focaliza sobre la
corrupción en América Latina como determinante. (Victor Mauricio Castañeda
Rodríguez, 2015).
Desconfianza en el Estado
Se observa como las personas entrevistadas que sufren de desconfianza en el Estado
tienen una mayor posibilidad de haber realizado una evasión o de realizar una evasión
en el futuro. En efecto, con una significatividad del 5% y el 1% (alta significatividad),
controlando además por variables de calidad del gasto y redistribución, se afirma que
en Costa Rica las personas que desconfían del Estado, son más susceptibles a
cometer una evasión o haberla cometido. Lo anterior refuerza la tesis de que la
confianza en el Estado, debilitada por la demagogía política, juega un papel
fundamental en la moral fiscal.
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
25
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Variables sobre la calidad del gasto/redistribución
Insatisfacción servicios públicos
La insatisfacción del ciudadano ante los servicios públicos está correlacionada
con tres variables (con significatividades del 1% al 10%): la total justificación de
la evasión fiscal por parte y el haber o poder negarse a pagar impuestos y el
mencionar pagar impuestos como condición a ser buen ciudadano. En los dos
casos los coeficientes son positivos y muy significativos. Lo anterior nos hacer
ver que las personas insatisfechas con los servicios públicos en Costa Rica, tienden a
justificar más la evasión fiscal, a haber realizado o poder hacer una evasión fiscal, y a
no mencionar pagar impuestos como condición a ser buen ciudadano.
Distribución injusta: grado de injusticia en la distribución de ingreso
En el caso de la percepción de injusticia en la distribución del ingreso en Costa
Rica, la justificación de la evasión fiscal, así como el haber o poder negarse a
pagar impuestos, están negativamente correlacionados. Por el contrario, el
aumento de impuestos para financiar infraestructura está positivamente relacionado con
el sentimiento de injusticia ante la distribución del ingreso. Ante estas estimaciones, se
infiere que las personas que consideran que la distribución del ingreso es injusta, son
paradójicamente más propensas a menos justificar la evasión, y a realizar
concretamente una evasión. Por otro lado, estas personas serían más propensas a un
aumento de impuestos para financiar infraestructura para modernizar el país.
Probabilidades Marginales
Ha realizado una evasión/realizaría una evasión fiscal
Variable
Probabilidad marginal
Politización ciudadano (escala
de 1 a 100)
Disminuye la posibilidad de
0.23 % de haber realizado/
realizar evasión por cada
punto en la escala de
politización.
Insatisfacción servicios
(escala de 1 a 100)
Aumenta la posibilidad de
0.22% la posibilidad de haber
realizado/realizar evasión en
escala de insatisfacción de
servicios públicos.
Aumenta la posibilidad de
3.48% la posibilidad de haber
realizado/realizar evasión en
escala de desconfianza en el
Estado entre cada categoría.
Desconfianza en el Estado
(escala de 1 a 4)
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
Significatividad
1%
1%
5%
26
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Justifica totalmente la evasión fiscal
Variable
Probabilidad marginal
Edad
Participación organizaciones
sociales
Politización ciudadano (escala
de 1 a 100)
Insatisfacción servicios
(escala de 1 a 100)
Distribución injusta (escala de
1 a 4)
Significatividad
Disminuye la posibilidad de
0.66% % de justificar
totalmente la evasión por cada
año adicional.
1%
Disminuye la posibilidad de
9,05% % de justificar
totalmente la evasión cuando
el entrevistado menciona
participar a estas
organizaciones sociales.
5%
Disminuye la posibilidad de
0.18 % la posibilidad de
justificar la evasión por cada
punto en la escala de
politización.
5%
Aumenta la posibilidad de 0.22
% de justificar totalmente la
evasión por cada punto en la
escala de insatisfacción de
servicios.
5%
Disminuye la posibilidad de
8.65% de justificar totalmente
la evasión entre cada
categoría.
1%
Total, desacuerdo de aumento de impuestos para financiar infraestructura
Variable
Probabilidad marginal
Sexo
Si el entrevistado es mujer,
aumenta la posibilidad de
12,08%de estar en total
desacuerdo con aumento de
impuestos para financiar
infraestructura.
1%
Edad
Aumenta la posibilidad de
0.39 % de estar en total
desacuerdo financiar
infraestructura por cada año
adicional.
1%
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
Significatividad
27
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Educación básica
Si el entrevistado cuenta
únicamente con educación,
aumenta de 11. 86% la
posibilidad de estar totalmente
en desacuerdo con el
aumento de impuestos para
infraestructura.
1%
Importancia al medio ambiente
en el desarrollo del país
Aumenta la posibilidad de 6.4
% la posibilidad de estar en
total desacuerdo con el
aumento de impuestos para
financiar infraestructura.
5%
Dificultades económicas del
país
(Escala de 1 a 5)
Aumenta la posibilidad de 3.1
% de estar en total
desacuerdo con el aumento
de impuestos para financiar
infraestructura.
10%
Falta transparencia del
gobierno
Aumenta la posibilidad de
4.57% de estar en total
desacuerdo con el aumento
de impuestos para
infraestructura
Aumenta posibilidad de 9.63
% de estar en total
desacuerdo con el aumento
de impuestos para
infraestructura entre cada
categoría
5%
(Escala de 1 a 4)
Distribución injusta
(Escala de 1 a 4)
1%
No menciona pagar impuestos como parte de ser un buen ciudadano
Variable
Probabilidad marginal
Edad
Disminuye la posibilidad de
0.04% % de no mencionar
pagar impuestos como parte
de ser un buen ciudadano
Participación organizaciones
sociales
Politización del ciudadano
(Escala de 1 a 100)
Disminuye la posibilidad de
23,18% % de no mencionar
pagar impuestos como parte
de ser un buen ciudadano
cuando el entrevistado
menciona participar a estas
organizaciones sociales.
Disminuye la posibilidad de
0.14 % la posibilidad no
mencionar pagar impuestos
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
Significatividad
1%
1%
5%
28
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
como parte de ser buen
ciudadano por cada punto en
la escala de politización.
Dificultades económicas del
país
(Escala de 1 a 5)
Insatisfacción servicios
públicos
(Escala de 1 a 100)
Aumenta la posibilidad de 3.86
% de la posibilidad de no
mencionar pagar impuestos
como parte de ser un buen
ciudadano entre cada
categoría .
5%
Aumenta la posibilidad de
0.17% de la posibilidad no
mencionar pagar impuestos
como parte de ser un buen
ciudadano por cada punto en
la escala de insatisfacción de
servicios.
5%
5. Perfiles de actitudes fiscales en Costa Rica y la región
5.1. Un análisis descriptivo de los datos usados en métodos de aglomeraciones:
Ward y ACM (Análisis de Correspondencias Múltiples)
A continuación, realizamos un análisis descriptivo de los datos con el fin de poder comprender
la estructura del Latinobarómetro 2015 con las variables de interés de la forma en que se
descompuso la base para poder realizar ACM (Análisis de Correspondencias Múltiples). Las
estadísticas descriptivas que se encuentran abajo corresponden únicamente a Costa Rica.
Tabla 1. Variables sobre actitudes ciudadanas ante el pago de impuestos en el Latinobarómetro
2015
¿Podría realizar una
evasión fiscal ?
No ha realizado una evasión fiscal=1
Podría realizar una evasión fiscal=2
¿Más impuestos para
mejor infraestructura?
Ha realizado una evasión fiscal=3
Aumento de impuestos para financiar
infraestructura = 0
Buen ciudadano paga
impuestos
Ningún aumento de impuestos =1
Menciona pagar impuestos para ser considerado
ciudadano=0
No Menciona pagar impuestos =1
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
29
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
¿Justifica usted la
evasión fiscal?
Para nada justificable=1
Algo justificable=2
Muy justificable=3
Resultados de los ACM (Análisis de Correspondencias múltiples): Costa Rica y
comparaciones regionales
Como se ha dicho anteriormente, nuestro primer objetivo en este trabajo es ver como poder
agrupar las diferentes percepciones y opiniones de los costarricenses cuando se les preguntan
diferentes ángulos del pago de impuestos. En efecto, el justificar la evasión, o hasta haberla
realizado, no está necesariamente relacionada con la aceptación de un aumento de impuestos,
por ejemplo. Con el fin de darle una perspectiva internacional al estudio, se presentan los
resultados para otros países que se escogieron con los siguientes criterios:
(1) Carga tributaria como porcentaje del PIB (Producto Interno Bruto).
(2) Porcentaje de la población que apoya la democracia
(3) Población en millones por cada país
Se considera importante la dimensión de apoyo a la democracia en el criterio de selección de
los países, ya que como bien lo señalan Daude y Melguizo (2010), el grado de confianza de los
ciudadanos hacia el sistema democrático y el cómo se sienten representados por este último
está estrechamente relacionado con la Moral Fiscal. A mayor confianza en el sistema
democrático, más alta Moral Fiscal y mejor disposición por parte de los latinoamericanos al
pago de impuestos. En este contexto, Costa Rica se encuentra por debajo de países como
Uruguay y Argentina. Cabe destacar esto último ya que Costa Rica ha sido históricamente
asociada a Uruguay en términos de solidez democrática.
Próximas investigaciones podrán tomar en cuenta otros factores como la competitividad de los
países utilizados para la comparación, reformas fiscales en años recientes, el peso del gasto
público sobre el PIB o indicadores como el Doing Business del Banco Mundial.
Tabla 2.
Criterios y escogencia de países para realizar un Análisis de Correspondencias Múltiples
con preguntas relativas a la moral fiscal
País
Carga tributaria
como
porcentaje del
PIB2
Población
(2013)
2
Costa Rica
22.5 %
Colombia
20.3%
Uruguay
27%
Similar a
Costa Rica
4.8 millones
48.6 millones
Brasil
33.4%
Argentina
32.2%
Más alta en
región
3.4 millones
204.5 millones
43.4 millones
Estas cifras incluyen contribuciones al sistema de seguridad social
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
30
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Similar a
Costa Rica
Porcentaje de la
población que
apoya la
democracia
56.80%
57 %
Similar a
Costa Rica
75%
54.5%
Un país con
fuerte apoyo
democrático
Similar a Costa
Rica
70.42%
Un país con
un fuerte
apoyo
democrático
Fuentes: Latinobarómetro 2015/ Estadísticas Fiscales América Latina 2015, Indicadores Población del
Banco Mundial
Los resultados a continuación sugieren que, en países como Costa Rica, Brasil y Colombia, las
personas que tienen actitudes fiscales positivas hacia el pago de impuestos (no justifican la
evasión, no han realizado evasión, mencionan pagar impuestos como condición a ser buen
ciudadano), no están dispuestos al aumento de impuestos. Lo anterior puede explicarse en la
línea de lo expuesto por Doerrenberg, Duncan, Fuest y Peichl (2012) en “Nice guys finish last:
¿Are people with higher tax morale taxed more heavily?”, ya que siendo las personas con
mejores actitudes fiscales las que en teoría cumplen realmente con sus obligaciones tributarias,
estarían menos de acuerdo al aumento de impuestos que aquellas que evaden o justifican la
evasión. Por el contrario, países como Argentina o Uruguay, manifiestan un comportamiento
diferente: las personas con actitudes más positivas al pago de impuestos son aquellas que
aceptan un aumento en el pago de impuestos con el fin de financiar infraestructura para
modernizar el país e integrarlo a la economía internacional.
Costa Rica: Actitudes a favor del pago de impuestos no vienen acompañadas de una
buena disposición al aumento de impuestos (Gráfico 5, ver Anexo).
En Costa Rica, aquellos que tienen opiniones a favor del cumplimiento del pago de
impuestos, están en desacuerdo con el aumento de estos últimos para financiar
infraestructura. En efecto, aquellos que mencionan pagar impuestos como condición a ser
buen ciudadano, no han realizado evasión fiscal declaran que no aceptarían aumento de
impuestos para modernizar el país. Además, aquellos ciudadanos que justifican
medianamente la evasión, aceptarían sólo un cierto nivel de aumento de impuestos para
modernizar el país. Siguiendo la misma línea, aquellos ciudadanos que justifican totalmente la
evasión y la han realizado, parecen ser los más anuentes al aumento necesario de
impuestos.
Colombia: Actitudes a favor del pago de impuestos no vienen acompañadas de una
buena disposición al aumento de impuestos (Gráfico 6, ver Anexo).
Como es el caso en Costa Rica, aquellos que tienen opiniones a favor del cumplimiento del
pago de impuestos, están en desacuerdo con el aumento de estos últimos para
modernizar el país. En efecto, aquellos que mencionan pagar impuestos como condición a ser
buen ciudadano, no han realizado evasión fiscal y declaran que no aceptarían aumento de
impuestos para modernizar el país. De la misma forma, aquellos ciudadanos que justifican
medianamente la evasión, aceptarían sólo un cierto nivel de aumento de impuestos para
modernizar el país. Sin embargo, contrariamente al cuadro correspondiente a Costa Rica, se
observa que no hay ningún patrón claro que incluya “todo el aumento necesario de impuestos
para financiar infraestructura”.
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
31
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Brasil: Actitudes a favor del pago de impuestos no vienen acompañadas de una buena
disposición al aumento de impuestos (Gráfico 7, ver Anexo).
Como es el caso en Costa Rica, aquellos que tienen opiniones a favor del cumplimiento del
pago de impuestos, están en desacuerdo con el aumento de estos últimos para
modernizar el país. En efecto, aquellos que mencionan pagar impuestos como condición a ser
buen ciudadano, no han realizado evasión fiscal y declaran que no aceptarían aumento de
impuestos para modernizar el país. Además, aquellos ciudadanos que justifican
medianamente la evasión fiscal media, aceptarían sólo un cierto nivel de aumento de
impuestos para modernizar el país. Al igual que para Colombia, no se puede definir un perfil
claro para los ciudadanos que responden “todo el aumento necesario de impuestos para
financiar infraestructura”.
Argentina: Actitudes a favor del pago de impuestos vienen acompañadas de una buena
disposición al aumento de impuestos (Gráfico 8, ver Anexo).
Contrariamente a Colombia y a Costa Rica, los ciudadanos argentinos que tienen opiniones
a favor del cumplimiento del pago de impuestos, están en total acuerdo con el aumento
de estos últimos para modernizar el país. En efecto, aquellos que mencionan pagar
impuestos como condición a ser buen ciudadano, no justifican para nada la evasión fiscal y
declaran que aceptarían un aumento de impuestos para modernizar el país. Además, aquellos
ciudadanos que justifican medianamente la evasión y no mencionan pagar impuestos
como condición a ser buen ciudadano, aceptarían sólo un cierto nivel de aumento de
impuestos para modernizar el país.
Uruguay: Actitudes a favor del pago de impuestos vienen acompañadas de una buena
disposición al aumento de impuestos (Gráfico 9, ver Anexo).
Al igual que en Argentina, los ciudadanos uruguayos que tienen opiniones a favor del
cumplimiento del pago de impuestos, están de acuerdo con el aumento necesario de
estos últimos para modernizar el país. En efecto, aquellos que mencionan pagar impuestos
como condición a ser buen ciudadano, declaran que aceptarían un aumento de impuestos para
modernizar el país. Por otra parte, los ciudadanos uruguayos que tienen opiniones
contrarias a un cumplimiento riguroso del pago de impuestos, son menos anuentes al
aumento de impuestos para financiar infraestructura. En efecto, éstos justifican totalmente la
evasión, no mencionan pagar impuestos para ser buen ciudadano, han realizado evasión fiscal,
y ante el aumento de impuestos escogen la respuesta: “nada de aumento”.
5.2. Clasificación de la moral fiscal en países latinoamericanos por el método
Ward de aglomeraciones
Se calculan medias en todos los países latinoamericanos en la encuesta con las respuestas a
cada una de nuestras cuatro preguntas fiscales:
a)
b)
c)
d)
Justificación de la evasión
Anuencia al aumento de impuestos para infraestructura
Evasión fiscal realizada o posible por el entrevistado
Mención del pago de impuestos como condición a ser buen ciudadano
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
32
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Se observa que los países con alta moral fiscal son República Dominicana, Honduras y El
Salvador (Gráfico 11). Costa Rica se encuentra en el grupo de países con moral media alta
junto con los países mencionados en el Análisis de Correspondencias Múltiples (ACM), a
excepción de Colombia. Por otra parte, los países con la moral fiscal más baja son Bolivia,
Paraguay y Perú.
La tabla 3 muestra el nivel de ingreso para establecer la base imponible de impuestos a la
renta. Es importante tener en cuenta que la base imponible en cada país no es la misma. En
efecto, se ve como en países como Argentina o Bolivia, una proporción importante de la
población es imponible (desde 0.3 y 0.2 en número de veces del PIB per cápita). Por el
contario, en otros países como Colombia o Honduras sólo ciudadanos que tienen ingresos de
2.8 y 2.9 de número de veces del PIB per cápita tributan impuesto directo de renta.
Tabla 3
Nivel de renta para la aplicación de tipo mínimo de impuesto a la renta
País
Nivel de renta para la aplicación de tipo
mínimo de impuesto a la renta
(en número de veces del PIB per cápita)
Argentina
0,3
Bolivia
0,2
Brasil
1,1
Chile
1
Colombia
2,8
Costa Rica
1,9
Ecuador
2,2
El Salvador
0,4
Guatemala
1,6
Honduras
2,9
México
0,5
Nicaragua
2,1
Panamá
1,4
Perú
1,7
República Dominicana
1,8
Uruguay
0,7
Venezuela
1,5
Fuente: Elaboración propia con datos CEPAL 2013
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
33
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Gráfico 10
Tasa de empleo informal por país latinoamericano
Porcenetaje sobre total de empleos
Tasa de empleo informal por país latinoamericano
80
70
60,9
65,6
69,9 70,7
65,7
53,7 54,7
49,7
48,5
56,8
50
54,2
42,2 43,8 43,8
52,2
50
38,8
46,9
40
39,3
38,4
30
35,5
33,6
60
20
68,8
73,9
65,8
70,7
2009
2011
10
0
Fuente: Elaboración propia con datos de la OIT (Organización Internacional del Trabajo) 2012
Por otra parte, el gráfico 10 muestra la tasa de empleo informal en la región en 2009 y 2011. Se
observa como esta tasa de empleo es particularmente alta en países como Honduras (70.7%
en 2011), Paraguay y Perú. Por el contrario, otros países como Uruguay, Brasil y Costa Rica
muestran porcentajes mucho más bajos en términos de informalidad en el mercado de trabajo.
Uruguay registra 35.5% en 2011, mientras que para Brasil y Costa Rica se alcanzan valores de
38.4% y 33.6% respectivamente.
Ante las tendencias que se han analizado anteriormente, algunas hipótesis se pueden formular
con respecto a la presencia de trabajo informal y la base imponible en los países de la región
latinoamericana. Tres hipótesis se pueden establecer:
(1) La informalidad y una base imponible más reducida (se paga impuestos a partir de 1.5
veces el PIB per cápita) se traduce por alta moral fiscal por ser “outsiders” del sistema
fiscal. Las personas pueden declarar tener alta moral fiscal debido a no estar concernidas por
este impuesto. Por otra parte, también se puede pensar que los países donde existe alta
informalidad en el mercado de trabajo, son aquellos donde las personas al no estar concernidas
por el impuesto de renta ni las cargas sociales, tomen a “la ligera” las preguntas sobre el pago
de impuestos. Los impuestos para estas personas “fuera del sistema fiscal”, serían
exclusivamente indirectos vía los impuestos al consumo y algunos impuestos municipales.
Como consecuencia, se puede pensar que la alta moral fiscal que se observa para El Salvador
y Honduras en el Gráfico 11 se puede explicar por los altos niveles de informalidad. Por otra
parte, para República Dominicana, se puede conjeturar que al pagarse impuestos equivalentes
a partir de 1.8 veces el PIB per cápita una gran parte de los ciudadanos no está concernido por
el impuesto de renta.
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
34
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
(2) Países con alta informalidad también pueden asociarse a baja moral ya que los
“outsiders” del sistema fiscal no son beneficiarios de servicios sociales y están por fuera
de políticas sociales en materia de trabajo. Este sería el caso de Perú, Paraguay, Guatemala,
Ecuador que se encuentran en las categorías baja y media baja de moral fiscal. (Gráfico 11).
(3) El grupo en moral fiscal media alta en el cual se encuentra Costa Rica, son países con
informalidad reducida. Se observa como Brasil, Uruguay, Costa Rica y Argentina que se
encuentran en el grupo moral fiscal “media alta”. Sería el grupo de moral fiscal donde se
observa una composición más homogénea. Además, dejando fuera a Costa Rica, los países
tienen una base imponible entre 0.3 (Argentina) y 1.1 (Brasil) del PIB per cápita, es decir
bastante grande. (Gráfico 11).
Gráfico 11
Moral fiscal en países latinoamericanos gracias a medias por país
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
35
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
5.3. Resultados de los ACM (Análisis de Correspondencias múltiples): Costa Rica
y comparaciones regionales
1. Un Análisis de Correspondencias Múltiples por sexo (Gráficos 12 y 13, ver Anexo).
Hombres y Mujeres en Costa Rica: la moral fiscal de los hombres parece más baja
Tanto para las mujeres como para los hombres en Costa Rica, cuando la evasión no es
para nada justificable, nunca realizaría evasión, mencionan pagar impuestos como condición
para ser buen ciudadano. Sin embargo, no están de acuerdo con aumentar los impuestos para
modernizar el país con mejor infraestructura y volverlo más competitivo en el comercio mundial.
Se puede explicar esta tendencia en el caso de las mujeres ya que 65% de las personas
separadas o viudas entrevistadas son mujeres, por lo que la manutención de la casa recae en
ellas.
Para ambos géneros, cuando justifican en cierta medida la evasión, aceptan un cierto aumento
en impuestos para modernizar el país. Sin embargo, en el caso de los hombres el “algo
justificar la evasión” viene acompañado de un “podría realizar una evasión fiscal”. En
cambio, las mujeres simplemente no lo mencionan como una condición para ser ciudadano.
Siguiendo la tendencia país, tanto para las mujeres como para los hombres los
entrevistados para los cuales la evasión es muy justificable, un aumento necesario de
impuestos para financiar infraestructura es aceptado. Sin embargo, en el caso de los hombres
viene acompañado de “ha realizado una evasión fiscal. Se aprecia entonces como la moral
tributaria de los hombres se ve más frágil en comparación a las mujeres.
2. Un Análisis de Correspondencias Múltiples por tamaño de ciudad de residencia
(Gráfico 13, 14, 15. Ver anexo).
La moral fiscal es más baja en pequeñas aglomeraciones, aunque se sigue la tendencia
país
En Costa Rica, el tamaño de la localidad de residencia sigue la tendencia país (resultados del
5.1): aquellos que tienen opiniones a favor del cumplimiento del pago de impuestos,
están en desacuerdo con el aumento de estos últimos para modernizar el país
Como se percibe en los tres gráficos 13, 14 y 15 los ciudadanos tienen opiniones a favor
del cumplimiento del pago de impuestos, están en desacuerdo con el aumento de estos
últimos para modernizar el país. En efecto, aquellos que están de acuerdo con el aumento
necesario de impuestos nunca realizarían una evasión y no justifican esta práctica bajo ninguna
circusntancia. Además, en el caso de las medianas y grandes aglomeraciones, estos últimos
mencionan pagar impuestos como una condición a ser buen ciudadano. Con lo anterior, se
refuerza la tendencia de las estadísticas descriptivas en las cuales se observa que la pequeña
aglomeración es donde hay más baja moral fiscal.
Por otra parte, se observa para todas las aglomeraciones (Gráfico 13, Gráfico 14, Gráfico 15)
que se sigue la tendencia país del 5.1 (Gráfico 5 Anexo): los ciudadanos que justifican
medianamente la evasión (algo justificable), son aquellos que aceptarían un cierto aumento
de impuestos para financiar infraestructura. Además en las aglomeraciones pequeñas (Hasta
20 000 habitantes) y medianas (Hasta 100 000 habitantes, se observa que aquellos ciudadanos
que justifican totalmente la evasión, son aquellos que aceptan el aumento necesario de
impuestos para financiar infraestructura. Además, se observa que aquellos que han
realizado evasión en las pequeñas aglomeraciones se sitúan más cerca en el gráfico de
aquellos con actitudes fiscales a favor del cumplimiento fiscal. Gracias a lo anterior, se
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
36
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
confirma que las pequeñas aglomeraciones tienen una menor moral fiscal como aparece
en las estadísticas descriptivas.
3. Un Análisis de Correspondencia Múltiples por estado civil (Gráficos 16, 17, 18. Ver
anexo).
Los casados y divorciados/viudos que justifican evasión no se manifiestan en el
aumento de impuestos
Aunque se identifica un patrón en los tres grupos (casados solteros, divorciados/viudos) que
sigue las tendencias generales observadas para Costa Rica en el 5.1, aquellos que tienen
opiniones a favor del cumplimiento del pago de impuestos, están en desacuerdo con el
aumento de estos últimos para modernizar el país. De la misma forma, de manera más o
menos marcada, los tres grupos que justifican medianamente la evasión, aceptan un cierto
aumento en el nivel de impuestos.
.
Los casados y los divorciados son los grupos que discrepan con la tendencia país del
5.1 sobre el aumento de impuestos (Gráfico 5, Anexo), ya que aquellos que justifican
totalmente la evasión, no están dispuestos al aumento necesario de impuestos para financiar
infraestructura para el país. En efecto, para ninguno de estos dos grupos se lee un perfil claro
de personas que manifiestan estar abiertas a un aumento necesario de impuestos. Por el
contrario, los solteros son el grupo que presenta un cuadro más claro en cuanto a estar
más abierto al aumento de impuestos. En efecto, esta disposición se observa en personas
que justifican totalmente la evasión. Por otra parte, se observa que los solteros y los
divorciados que han realizado evasión no entran en ningún perfil de los anteriormente
observados.
6. Conclusiones
En Costa Rica, si se toman las variables relativas a las actitudes fiscales del individuo, se infiere
que las personas con alta moral fiscal (consideran la evasión totalmente injustificada, no
realizarían evasión, no mencionan pagar impuestos para ser buen ciudadano), son las personas
paradójicamente más anuentes el aumento de impuestos para modernizar el país con mejor
infraestructura. En la región las actitudes son diversas, pero los casos colombiano y brasileño
son los que más se asemejan al nuestro. Por otra parte, usando medias por país para realizar
comparaciones latinoamericanas, se establece una descomposición en la cual Costa Rica
corresponde al grupo moral fiscal media alta.
Por otra parte, cuando se analizan los comportamientos de los costarricenses en función de sus
respuestas a actitudes fiscales, con cada variable sociodemográfica gracias a los ACM (Análisis
de Correspondencias Múltiples), se observan varios patrones. Las mujeres parecen tener una
moral fiscal más alta si se toman las cuatro variables de actitudes fiscales presentes en el
estudio. Contrariamente a las mujeres, los hombres que justifican evasión fiscal, además
declaran haberla cometido. Por otra parte, a pesar de seguir la tendencia país, la moral fiscal de
las pequeñas aglomeraciones, parecen tener una menor moral fiscal como se muestra en las
estadísticas descriptivas. En el caso de las medianas y grandes aglomeraciones, los
ciudadanos que han realizado una evasión o se sitúan cerca de aquellos que la justifican o no
tienen cercanía con aquellos con actitudes a favor del cumplimiento del pago de impuestos.
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
37
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Finalmente, se aprecia que los casados y divorciados que justifican la evasión no se
manifiestan hacia el aumento de impuestos.
Si se realiza un análisis econométrico, se observa que analizar los cuatros variables sobre
actitudes fiscales nos permite explorar dimensiones diferentes del problema con respecto a
parámetros sociodemográficos, de politización, de percepción económica, de calidad de la
democracia y del gasto público, así como la capacidad redistributiva del sistema. El escoger
variables dependientes donde los ciudadanos tienen la “valentía” de expresar su intención,
justificación o el haber realizado una evasión, no es anodino ya que son los ciudadanos que
parecen más sinceros. Los resultados muestran diferentes patrones según las variables que
vale la pena analizar. Las mujeres aceptarían menos el aumento de impuestos, pero realizarían
menos una evasión fiscal. Por otro lado, se observa como las personas de mayor edad justifican
menos la evasión y consideran que pagar impuestos es parte de ser buen ciudadano, pero no
están de acuerdo con el aumento de impuestos para modernizar el país. Por otra parte, es
interesante ver como la politización del individuo y su participación en organizaciones de la
comunidad, disminuye la posibilidad de justificar totalmente la evasión o de no mencionar pagar
impuestos como parte de ser un buen ciudadano. Sin embargo, es curioso observar que las
personas que le dan importancia a las políticas socio-ambientales, no están de acuerdo con el
aumento de impuestos para infraestructura. La variable concerniente a la insatisfacción de
servicios públicos viene a confirmar los resultados de otros trabajos precedentes (Melguizo y
Daude 2010).
Sin sorpresa alguna, las variables individuales siguen la literatura sobre el tema: el sexo del
individuo no tiene una correlación clara, a mayor edad más alta moral fiscal, a mayor educación
más apertura al aumento de impuestos, por ejemplo. Sin embargo, la originalidad de este
trabajo reside en que es la primera vez que hay cuatro preguntas (además de justificación de la
evasión y pagar impuestos para ser buen ciudadano), que miden diferentes ángulos de la moral
fiscal. Introducir la pregunta sobre la disposición al aumento de impuestos con el fin de mejorar
la infraestructura del país parece particularmente pertinente cuando la OCDE ha mostrado
recientemente (Perspectivas Económicas de América Latina 2014), que las carencias en
logística le pasan una gran factura a la región para ser competitiva. Además, los autores
pioneros en el tema se han concentrado en medias regionales, por lo que la creación de estos
perfiles para Costa Rica puede brindar una primera “fotografía” para futuras reformas fiscales.
Finalmente se puede recalcar que el esfuerzo de Sojo y Rivera. Para todas las variables, los
resultados son estadísticamente significativos (2008), en establecer perfiles de cultura tributaria
en Costa Rica, no contaba con comparaciones internacionales, y aunque se verifican algunos
resultados como el de una mayor moral fiscal en grandes aglomeraciones, se agregan nuevas
variables como la importancia del medio ambiente o la satisfacción hacia los servicios públicos.
Ante estos resultados, futuras investigaciones con un mayor número de entrevistados y por
ende muestras más significativas, podría permitir llegar a análisis más concluyentes. De la
misma forma, crear una encuesta adaptada a este tema, tomando en otros en cuenta las
percepciones de los ciudadanos sobre variables macroeconómicas tales que el déficit, la deuda
y el PIB, se podría analizar las capacidades cognoscitivas de los ciudadanos ante las
implicaciones del no pago de impuestos. Además, la elaboración de una encuesta con miras de
un análisis más profundo de la moral fiscal, podría medir las actitudes fiscales hacia diferentes
tipos de impuestos, lo cual no es posible con los datos actuales (mencionar impuestos para
infraestructura es un primer paso a esta dirección).
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
38
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
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Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
40
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Anexo
Tabla 5
Justifica totalmente la evasión
VARIABLES
Justifica
totalmente la
evasión
Justifica
totalmente la
evasión
Justifica
totalmente la
evasión
Justifica
totalmente la
evasión
Variables Socio-demográficas
Sexo (Hombre=0/Mujer=1)
Edad
Pequeña Aglomeración
Grande Aglomeración
Educación Básica
Educación Secundaria
-0.127
(0.0834)
-0.0151***
(0.00271)
-0.0678
(0.290)
0.0942
(0.0869)
-0.0520
(0.118)
0.0661
(0.125)
-0.149*
(0.0862)
-0.0170***
(0.00288)
-0.0105
(0.298)
0.113
(0.0897)
-0.0555
(0.119)
0.0982
(0.127)
-0.131
(0.0890)
-0.0147***
(0.00297)
0.0332
(0.330)
0.130
(0.0943)
-0.0834
(0.123)
0.0532
(0.130)
-0.126
(0.0910)
-0.0156***
(0.00307)
0.0295
(0.332)
0.144
(0.0958)
-0.0690
(0.124)
0.0721
(0.131)
-0.225**
(0.0918)
-0.0186*
(0.0109)
-0.260***
(0.0942)
-0.0265**
(0.0113)
-0.230**
(0.0978)
-0.0283**
(0.0118)
-0.258***
(0.0992)
-0.0315***
(0.0119)
Variables políticas y económicas
Participación organizaciones sociales
Politización del ciudadano
Variables calidad sistema
democrático
Falta transparencia del gobierno
La corrupción ha
empeorado/estancada
-0.139***
(0.0512)
-0.105**
-0.115**
(0.0578)
-0.107**
(0.0485)
(0.0522)
Variables sobre calidad del gasto y
capacidad redistributiva del sistema
Insatisfacción servicios públicos
0.841***
(0.240)
1.738***
(0.316)
0.0192*
(0.0101)
-0.281***
(0.0630)
1.483***
(0.358)
946
905
846
Distribución injusta
Constant
Observations
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
0.0248**
(0.0106)
-0.217***
(0.0663)
1.894***
(0.383)
824
41
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Standard errors in parentheses
*** p<0.01, ** p<0.05, * p<0.1
Tabla 6
Está en total desacuerdo con el aumento de impuestos con el fin de invertir en
infraestructura para promover el comercio del país
VARIABLES
(1)
(2)
(3)
Total
Total
Total
desacuerdo con desacuerdo con desacuerdo con
impuestos
impuestos
impuestos
infraestructura
infraestructura
infraestructura
(4)
Total
desacuerdo con
impuestos
infraestructura
Variables Sociodemográficas
Sexo (Hombre=0/Mujer=1)
Edad
Pequeña Aglomeración
Grande Aglomeración
Educación Básica
Educación Secundaria
0.265***
(0.0845)
0.00643**
(0.00273)
0.301
(0.301)
0.0661
(0.0882)
0.312**
(0.122)
0.169
(0.130)
0.253***
(0.0875)
0.00861***
(0.00288)
0.257
(0.305)
0.0385
(0.0913)
0.330***
(0.124)
0.156
(0.133)
0.342***
(0.0906)
0.00793***
(0.00301)
-0.0192
(0.338)
0.0198
(0.0960)
0.328**
(0.128)
0.218
(0.136)
0.309***
(0.0927)
0.00901***
(0.00310)
-0.0421
(0.342)
0.00805
(0.0976)
0.325**
(0.129)
0.194
(0.138)
-0.156*
-0.145
-0.145
-0.143
(0.0941)
-0.00882
(0.0110)
0.176**
(0.0964)
-0.00453
(0.0114)
0.158*
(0.100)
-0.0144
(0.0119)
0.193**
(0.102)
-0.0128
(0.0121)
0.192**
(0.0863)
0.154***
(0.0475)
(0.0889)
0.0950*
(0.0505)
(0.0922)
0.108**
(0.0525)
(0.0938)
0.0775
(0.0543)
Variables políticas y
económicas
Participación organizaciones
sociales
Politización del ciudadano
Importancia al medio
ambiente
Dificultades económicas país
Variables calidad sistema
democrático
Falta transparencia gobierno
La corrupción ha empeorado
0.195***
(0.0528)
0.109**
(0.0493)
0.134**
(0.0588)
0.0889*
(0.0529)
Variables sobre calidad del
gasto y capacidad
redistributiva del sistema
0.00137
-0.00416
Insatisfacción servicios
públicos
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
42
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
VARIABLES
Distribución injusta
Constant
Observations
(1)
(2)
(3)
(4)
Total
Total
Total
Total
desacuerdo con desacuerdo con desacuerdo con desacuerdo con
impuestos
impuestos
impuestos
impuestos
infraestructura
infraestructura
infraestructura
infraestructura
(0.0103)
(0.0108)
0.324***
0.282***
(0.0656)
(0.0686)
-1.330***
-2.136***
-2.235***
-2.592***
(0.292)
(0.343)
(0.389)
(0.408)
939
900
Standard errors in parentheses
*** p<0.01, ** p<0.05, * p<0.1
Tabla 7
Ha realizado / Podría realizar una evasión fiscal
(1)
VARIABLES
(2)
843
(3)
822
(4)
Evasión/Posibl Evasión/Posibl Evasión/Posibl Evasión/Posibl
e evasión
e evasión
e evasión
e evasión
Variables Sociodemográficas
Sexo (Hombre=0/Mujer=1)
Edad
Pequeña Aglomeración
Grande Aglomeración
Educación Básica
Educación Superior
-0.228**
(0.104)
-0.00661**
(0.00331)
0.635**
(0.304)
-0.0600
(0.109)
0.0636
(0.153)
-0.0314
(0.162)
-0.192*
(0.108)
-0.00744**
(0.00346)
0.666**
(0.310)
-0.0267
(0.112)
0.0969
(0.153)
-0.00305
(0.163)
-0.223**
(0.111)
-0.00343
(0.00358)
0.493
(0.331)
-0.165
(0.117)
0.0648
(0.161)
-0.0270
(0.169)
-0.179
(0.115)
-0.00499
(0.00372)
0.450
(0.336)
-0.155
(0.121)
0.0680
(0.165)
-0.0215
(0.172)
-0.0570***
(0.0130)
-0.0437
(0.0590)
0.0960
-0.0583***
(0.0135)
-0.0519***
(0.0139)
-0.0185
(0.0662)
0.123*
-0.0558***
(0.0144)
0.0248
(0.0699)
0.109
(0.0711)
(0.0735)
Variables políticas y
económicas
Politización del ciudadano
Dificultades económicas país
Dificultades económicas
personales
Variables calidad sistema
democrático
Falta confianza en el Estado
(0.0663)
0.119**
(0.0492)
-0.0525
(0.0541)
-0.0386
(0.0747)
La corrupción ha empeorado
Elecciones fraudulentas
Observations
936
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
884
0.141***
(0.0545)
-0.0823
(0.0606)
-0.105
(0.0817)
849
811
43
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Standard errors in parentheses
*** p<0.01, ** p<0.05, * p<0.1
Tabla 8.
No menciona ser ciudadano como condición a ser buen ciudadano
VARIABLES
Variables Sociodemográficas
Sexo (Hombre=0/Mujer=1)
Edad
Pequeña Aglomeración
Grande Aglomeración
Educación Básica
Educación Superior
Variables políticas y
económicas
Participación organizaciones
sociales
Politización del ciudadano
Dificultades económicas país
Dificultades económicas
personales
Variables calidad sistema
democrático
Elecciones fraudulentas
(1)
No menciona
pagar impuestos
para ser buen
ciudadano
(2)
No menciona
pagar impuestos
para ser buen
ciudadano
(3)
No menciona
pagar impuestos
para ser buen
ciudadano
(4)
No menciona
pagar
impuestos para
ser buen
ciudadano
0.124
(0.0892)
-0.0132***
(0.00296)
0.0992
(0.314)
0.0109
(0.0928)
0.0128
(0.130)
-0.00367
(0.136)
0.143
(0.0930)
-0.0134***
(0.00316)
0.109
(0.314)
0.00437
(0.0969)
0.00553
(0.135)
-0.00511
(0.139)
0.117
(0.0944)
-0.0124***
(0.00323)
0.0732
(0.340)
0.0270
(0.100)
0.0200
(0.135)
-0.0344
(0.140)
0.115
(0.0965)
-0.0122***
(0.00332)
0.0683
(0.340)
-0.000215
(0.102)
0.00254
(0.136)
-0.0303
(0.142)
-0.723***
-0.714***
-0.733***
-0.721***
(0.106)
-0.0198*
(0.0116)
0.108**
(0.0527)
0.0539
(0.109)
-0.0205*
(0.0121)
0.142**
(0.0570)
0.0571
(0.112)
-0.0244**
(0.0124)
0.104*
(0.0572)
0.0541
(0.114)
-0.0273**
(0.0126)
0.126**
(0.0598)
0.0444
(0.0573)
(0.0595)
(0.0603)
(0.0614)
La corrupción ha
empeorado/estancada
Variables sobre calidad del
gasto y capacidad
redistributiva del sistema
Insatisfacción servicios
públicos
-0.0127
(0.0653)
-0.0735
-0.109**
(0.0512)
(0.0553)
Distribución injusta
Constant
-0.102
(0.312)
Observations
939
872
Standard errors in parentheses
*** p<0.01, ** p<0.05, * p<0.1
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
0.0269
(0.363)
0.0181*
0.0218*
(0.0108)
-0.0810
(0.0675)
-0.125
(0.399)
(0.0113)
-0.0444
(0.0709)
-0.0613
(0.416)
843
822
44
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Nota metodológica sobre creación de variables politización ciudadano e
insatisfacción servicios
Estas variables fueron creadas como una sumatoria de las variables que se explican a
continuación. Al verificarse la escala de respuesta, y comprobarse que iban en la misma
dirección, se procedió a una sumatoria. Se uniformaron las variables para que procedieran
exactamente la misma escala según su distribución.
Tomando además en cuenta que la varianza de estas variables tenía patrones similares, y que
al sumarse estas últimas disminuye la varianza, se confirmó estos resultados con un Alpha de
Cronbach (Lee J. Cronbach, 1951). Este último es una herramienta para medir la fiabilidad de
las preguntas en una encuesta con respecto a un concepto para el cual no se tiene una
pregunta específica, pero se cuenta con varias preguntas sobre las diferentes dimensiones de
este último. Si el coeficiente es de al menos 0.7 según la literatura sobre este tema, se puede
afirmar que las preguntas son coherentes y fiables para medir tal concepto.
1. politizacion_individuo= participación organizaciones políticas + votar en elecciones +
participación en protestas de educación o salud + participar en marchas autorizadas + participar
en marchas prohibidas + reclamo en redes sociales + reunirse para participar en una petición
Se cuenta con un Alpha de Cronbach de 0.711
2. Insatisfacción servicios= insatisfacción policía + insatisfacción burocracia + insatisfacción
hospital+ insatisfacción judicial + insatisfacción hospital + insatisfacción electricidad+
insatisfacción educación+ insatisfacción transporte
Se cuenta con un Alpha de Cronbach de 0.804
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
45
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Costa Rica: Actitudes a favor del pago de impuestos no vienen acompañadas de una
buena disposición al aumento de impuestos
Gráfico 5
Análisis de Correspondencias Múltiples Costa Rica
Colombia: Actitudes a favor del pago de impuestos no vienen acompañadas de una
buena disposición al aumento de impuestos
Gráfico 6
Análisis de Correspondencias Múltiples Colombia
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
46
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Brasil: Actitudes a favor del pago de impuestos no vienen acompañadas de una buena
disposición al aumento de impuestos
Gráfico 7
Análisis de Correspondencias Múltiples Brasil
Argentina: Actitudes a favor del pago de impuestos vienen acompañadas de una buena
disposición al aumento de impuestos
Gráfico 8
Análisis de Correspondencias Múltiples Argentina
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
47
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Uruguay: Actitudes a favor del pago de impuestos vienen acompañadas de una buena
disposición al aumento de impuestos
Gráfico 9
Análisis de Correspondencias Múltiples Uruguay
Gráfico 10
Análisis de correspondencias múltiples por género en Costa Rica: hombres
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
48
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Gráfico 11
Análisis de correspondencias múltiples por género en Costa Rica: mujeres
Gráfico 12
Un análisis de correspondencia múltiples aglomeraciones pequeñas Costa Rica
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
49
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Gráfico 13
Un análisis de correspondencia múltiples aglomeraciones medias Costa Rica
Gráfico 14
Un análisis de correspondencia múltiples aglomeraciones grandes Costa Rica
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
50
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Gráfico 15
Un análisis de correspondencias múltiples solteros Costa Rica
Gráfico 16
Un análisis de correspondencia múltiples casados/convivientes Costa Rica
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
51
Moral fiscal en Costa Rica: Un análisis socio-demográfico de cultura tributaria
Gráfico 17
Un análisis de correspondencia múltiples divorciados Costa Rica
Vigesimosegundo Informe Estado de la Nación
52