Download manual de aplicación de la nif b-10 efectos de la inflación
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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD SANTO TOMAS SEMINARIO: LA REEXPRESION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SU CONSOLIDACION “MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACION” TRABAJO FINAL Que para obtener el Título de: CONTADOR PUBLICO Presentan: JOSÉ GUADALUPE ARAGÓN MÉNDEZ YAZMIN ALEJANDRA CORONA PAREDES RUBÉN LÓPEZ JIMÉNEZ SANDRA IVETTE MONROY GARCÍA FERNANDO SAAVEDRA CERVANTES CONDUCTOR: C.P. MARIA TERESA BUSTAMANTE GARCIA MEXICO, D.F. OCTUBRE 2010 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN AGRADECIMIENTOS Y DEDICATORIAS A Leonardo Aragón y Eugenia Méndez: Mis padres, por su amor, apoyo, aliento y sobre todo por ayudarme a no decaer en los momentos difíciles, por confiar en mí y quiero que estén orgullosos porque mis logros también son los suyos. A ellos que sin estimar esfuerzo alguno han sacrificado gran parte de su vida para formarme y educarme, pues la ilusión de su vida ha sido convertirme en una persona de provecho, por ello nunca podre pagar todos sus desvelos ni aun con las riquezas más grandes del mundo, por eso y mucho más, mil gracias, los AMO. A Armando Aragón y Alejandra Aragón: Mis hermanos, que siempre han luchado para salir adelante y con ello me han impulsado para hacer lo mismo. Con mayor aprecio a Armando que ha sido un ejemplo a seguir. A Laura López: Por su incondicional amor y apoyo en todo momento, por darme lo más hermoso en la vida, mi hijo. A Vidal: No hay mejor momento para tu existencia. Has llegado a mi vida y adicionas una especial felicidad y fuerza para concluir esta etapa. A Teresa Bustamante García: Mi maestra, por su paciencia mostrada, su disposición y conocimientos compartidos así como su apoyo para concluir este trabajo. Al C.P. Jorge García Castañón Mi asesor, por sus conocimientos compartidos y apoyo para concluir este trabajo. AL IPN: Y en especial a la Escuela Superior de Comercio y Administración por permitirme formarme en sus aulas y disfrutar de su generoso conocimiento. Es un orgullo pertenecer a esta respetable institución. Y por su puesto a Dios: Por darme la oportunidad de vivir, y por ser mí guía en todos los caminos que he de recorrer y sobre todo por la fe inmensa que ha puesto en mí. José Guadalupe Aragón Méndez MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN AGRADECIMIENTOS A mis padres: Por que me han dado todo sin esperar nada a cambio, por los múltiples sacrificios que tuvieron que realizar para ayudarme a dar este primer gran paso pero principalmente por el cariño, confianza y apoyo incondicional que me han brindado los adoro y este logro es también de Uds. A mi hermano. Por que estas conmigo en las buenas y en las malas por que con independencia de la forma tan distinta en que vemos la vida siempre hay un amigo en ti que me ayuda a ver mis errores y levantarme, te quiero gordito. A mi familia Por las muestras de apoyo, cariño y motivación que me han dado en cualquier circunstancia gracias se que puedo contar con Uds. A mis amigos De la escuela, de la casa y del trabajo por que sin Uds. todo se hubiera tornado mas difícil agradezco infinitamente a la vida el toparme con gente que en verdad vale la pena Uds. saben a quienes me refiero gracias por estar conmigo y tener tolerancia ante mi especial forma de ser A mis profesores: María Teresa Bustamante García Jorge García Castañón Por todos los conocimientos transmitidos, por su paciencia y tiempo dedicado a lo largo de esta gran experiencia Y Finalmente pero por encima de todo quiero agradecer A mi hijo Porque eres mi razón de ser, mi motor más fuerte, el mejor regalo que la vida me ha dado con una sola de tus sonrisitas todo cambia y me alientas para seguir adelante y ser una mejor persona te amo bebe YAZMIN ALEJANDRA CORONA PAREDES MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS A mis padres: A ti Mamá por crear en mi ese carácter que me ha sabido sacar a flote en las circunstancias más difíciles que se han presentado en mi vida, y por estar ahí en todo momento apoyándome en mis proyectos, aunque a veces un poco nerviosa, pero en todo momento fiel a tu cariño y confianza. A ti Papá por el ejemplo que me has dado a lo largo de la vida, demostrándome que no hay imposibles y que la única manera de salir adelante es trabajar muy fuerte y nunca desistir, aún en los momentos más difíciles, esos momentos donde debemos aprender a ser fuertes y salir de ellos por muy difíciles que parezcan y al mismo tiempo enseñándome a construir un futuro digno e inculcar en mi el valor de la responsabilidad ese que nunca dejare de agradecerte. A ustedes dos solo les puedo decir “GRACIAS” por todos los sacrificios que han hecho por mí, y la única manera que puedo regresar un poco de lo que me han dado es de esta manera, me siento orgulloso de que sean mis padre los mejores del mundo. A mi familia: También tengo que agradecer infinitamente a mi chaparrita, a mis dos hermanas, mi hermano y sobrino por todo el apoyo que me han brindado a lo largo de la vida, sin ustedes el camino sería diferente, les doy las gracias por aguantarme y soportarme durante toda mi formación educativa y profesional. A mis amigos y compañeros: A todos mis amigos y compañeros de aventuras que he conocido a lo largo de la carrera y de la vida, con los que experimente lecciones inolvidables, las mejores clases de diversión y entretenimiento que nunca se me olvidaran. A mis profesores: Por transmitirme sus enseñanzas, conocimientos, sabiduría y su paciencia todo esto serán las armas que utilizare en la lucha para alcanzar el éxito profesional día a día. Un muy especial reconocimiento y agradecimiento a la maestra C.P. Teresa Bustamante García, por su dirección, conocimientos, vivencias y consejos, gracias a ello se pudo llegar a la culminación de este trabajo. Al C.P. Jorge, mi asesor, por sus conocimientos compartidos, paciencia y apoyo para concluir este trabajo. Al Instituto Politécnico Nacional y a la Escuela Superior de Comercio y Administración “Santo Tomas”, por haberme permitido formar parte de tan prestigiada institución y por mi formación profesional. Rubén López Jiménez MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN AGRADECIMIENTOS A MIS PADRES Por estar siempre a mi lado ya que siempre han tenido confianza en mí y me han alentado a ser mejor cada día y a nunca darme por vencida para lograr las metas que me proponga, la única manera que puedo corresponder a todo el amor y apoyo que me han brindado es decirles con toda humildad mi respeto y agradecimiento a los seres más importantes de mi vida. A MI PROFESORA TERESA BUSTAMANTE Por compartir con nosotros sus conocimientos y experiencias que con; por haber sido ejemplo de respeto y admiración y sobre todo por impulsarnos a concluir nuestro objetivo y alcanzar nuevas metas, porque cada día compartido con usted es invaluable por esto y más Gracias! A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION Por darme la oportunidad de realizar una carrera profesional y alcanzar una de mis grandes aspiraciones sin pedirme nada a cambio y recibiendo lo mejor de esta institución. AL INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL Por permitirme formar parte de esta honorable institución y brindarnos acceso a la educación profesional de excelencia. Sandra Ivette Monroy García MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN AGRADECIMIENTOS A mis padres: Muy especialmente a ti Mamá por que aunque no has estado cerca, como hubieses querido, durante todo este largo camino de mi formación profesional, se que desde donde estas me apoyas con tus oraciones, buenos pensamientos y sobre toda con esa fe y confianza que has depositado en mi, hoy ya en los últimos pasos de este camino que resulto muy difícil algunas veces, pero lo superamos exitosamente; quiero que sepas que te quiero mucho y doy gracias a Dios y a la vida por haberte puesto en mi camino. A ti Papá, que aunque no siempre dices lo que sientes se que me quieres por que lo demuestras cada vez que tengo oportunidad de verte, de igual forma se que te sientes muy orgulloso de mi, y que igual que mi mama tienes mucha fe en mi, gracias Papá. A mis Hermanos: Por que sin ustedes no, no hubiese sido posible este sueño. Gracias por su apoyo tanto moral, como económico, por su paciencia, por la confianza que tuvieron y tienen en mi, por los buenos y malos momentos que hemos pasado juntos, no me alcanzan las palabras para agradecer por todo lo que me han dado. Solo puedo agradecer a Dios y la vida por haberme dado unos hermanos como ustedes, (José, Francisco, Pedro, Franco y mi única y muy querida hermana Bety) A mis profesores: A la Profesora C.P. Teresa Bustamante García, por la confianza que deposito en nosotros en la elaboración de este trabajo, por sus consejos, enseñanzas, por haber compartido con nosotros su experiencia y conocimientos, sin usted no hubiese sido posible la culminación de este paso en nuestra formación profesional. Un muy especial agradecimiento y reconocimiento a mi asesor de este trabajo, Lic. Jorge García Castañón, por compartir sus conocimientos y vivencias; por sus consejos y apoyo incondicional para la realización del presente. Gracias también, por darme la oportunidad de aprender cada día, al trabajar bajo su dirección, por la confianza que me ha otorgado y sobre todo por alentarme a demostrar a mi mismo y a los demás de lo que soy capaz de lograr si me lo propongo. FERNANDO MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN EXPOSICIÓN DE MOTIVOS En las empresas la información que se genera a través de sistemas de contabilidad solo muestra una información que no refleja los efectos inflacionarios que día a día se generan en la economía del país. Por ello esta investigación surge de la necesidad de mantener la información financiera reconociendo los efectos de inflación, y con ello cumpliendo las normas que nos establece la NIF B-10, que hace un tiempo era el Boletín B-10. También este manual de aplicación de la NIF B-10 trata de facilitar de manera sencilla el procedimiento de reexpresión de las diferentes partidas de los estados financieros de la empresa ya que creemos que al tener la información actualizada ayudara a tomar mejores decisiones pues las cifras serán confiables y veraz por estar más apegadas a la realidad económica reconociendo los efectos de la inflación. Además de que este manual les será de utilidad a estudiantes o personas interesadas en el tema, ya que su contenido será el adecuado para el entendimiento del tema de reexpresión. Al final de esta investigación tendremos la satisfacción de que dejaremos un manual para la aplicación de la NIF B-10 de calidad y de mucha utilidad hoy en día. MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 “EFECTOS DE LA INFLACIÓN” INTRODUCCIÓN CAPÍTULO 1 1.1 1.2 1.3 1.4 . . . . . . . . 1 . . . . . . . . . . . . 2 3 5 6 ANTECEDENTES Y ENTORNO INFLACIONARIO Antecedentes. . . . . . Inflación, tipos, causas y efectos. . . . Entorno inflacionario – método integral. . . Principales diferencias entre NIF B-10 y Boletín B-10. CAPÍTULO 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 . . . . . ENTORNO NO INFLACIONARIO Y CAMBIO DE ENTORNO ECONÓMICO Normas de reexpresión. . . . . . . Normas de presentación. . . . . . . Normas de revelación. . . . . . . Cambio de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario. Cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. CAPÍTULO 3 . . . . . . . . . . 8 8 9 9 9 ANÁLISIS DEL MÉTODO DE ACTUALIZACIÓN 3.1 Método de actualización utilizando Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). 3.2 Método de actualización utilizando Unidades de Inversión (UDIS). . . . 11 14 CAPÍTULO 4 ACTUALIZACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO SITUACIÓN FINANCIERA 4.1 Actualización de inventarios. . . 17 4.1.1 Método de valuación Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS). 4.1.1.1 Reglas de valuación. . . . . . . 4.1.1.2 Método de actualización. . . . . . . . . . . . 17 17 20 4.1.2 Método de valuación costos promedios. 4.1.2.1 Reglas de valuación. . . . 4.1.2.2 Método de actualización. . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 22 23 4.1.3 . . . . . 25 . . . . . 25 . . . . . . . . . . . . . . 25 27 32 35 35 Reglas de presentación. . . . . 4.2 Actualización de inmuebles, maquinaria y equipo. 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 . . Reglas de valuación. . . . . . Método de actualización. . . . . Actualización de la depreciación del ejercicio utilizando INPC. Reglas de presentación. . . . . Método opcional: actualización por valuadores independientes. . MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 4.3 Actualización de capital contable. . . . . . . . 39 4.3.1 4.3.2 4.3.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 42 43 Método de actualización. Reglas de valuación. . Reglas de presentación. CAPÍTULO 5 ACTUALIZACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS 5.1 Reglas de valuación. 5.2 Método de actualización. . . . . . . . . . . . . . . . . 44 47 5.3 Resultado por Posición Monetaria (REPOMO) 5.3.1 Reglas de valuación. . . . 5.3.2 Reglas de presentación. . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 60 62 CONCLUSIÓN . . . . . . . . . 67 . . . . . . . . . . 68 BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . 70 GLOSARIO MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN INTRODUCCIÓN A partir del año 2006 en el ámbito contable-financiero se han venido dando una serie de cambios muy importantes, empezando por el cambio de adopción a NIF´s (Normas de Información Financiera) dejando atrás los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados); y a partir de entonces se desprendieron varios mas, los cuales continúan manifestándose día a día. A principios de 2011 habrá un cambio importante en la presentación de la información financiera en México, esto se debe a que se aproxima la adopción de las IFRS (International Financial Reporting Standards) las cuales son las Normas Internacionales de Información Financiera, esto en un principio aplicara para cierto tipo de entidades financieras, pero posteriormente la adopción será obligatoria para todas las demás entidades económicas, esto se debe a que nos encontramos inmersos en un mundo globalizado y esto nos lleva a estar constantemente actualizados para comprender “el lenguaje universal de la información financiera”. Motivados por lo anterior, nos dimos a la tarea de elaborar a través de la investigación y trabajo de campo, un manual de aplicación de la NIF B-10, ya que consideramos que es una de las normas más importantes, y la misma cobrara mayor relevancia al momento de la transición a las IFRS. Como es del conocimiento general vivimos en un país donde la inflación es parte de nuestra vida diaria, por lo tanto para poder generar información comparable con otros países en los cuales este fenómeno no existe, es sumamente importante que la información que se presenta para la toma de decisiones, sea suficiente, confiable y adecuada, para que pueda ser comparable con cualquier otra empresa similar en cualquier parte del mundo. Durante nuestra transición y desarrollo de la carrera profesional pudimos observar que el conocimiento que tenemos sobre la aplicación de la NIF B-10; es muy escaso y hay mucho desconocimiento sobre la misma, también pudimos observar que hay un “paradigma” muy grande sobre la misma. Por lo tanto el presente manual persigue el objetivo de romper el paradigma y de hacer sencilla la aplicación de la NIF B-10, ya que nuestro trabajo ejemplifica de manera detallada la aplicación del Método Integral al cual hace referencia la Norma, de tal manera que cada uno de los rubros del Balance General y los componentes del Estado de Resultados se segmentaron para hacer mas comprensible la aplicación de la misma, adicionalmente al final de cada uno de los capítulos se agregaron comentarios de la importancia de contar con información financiera real así como también mencionar en un momento dado los beneficios de tener información acorde en un mundo globalizado. 1 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CAPÍTULO 1 ANTECEDENTES DEL ENTORNO INFLACIONARIO 1.1 Antecedentes. Dando respuesta a la necesidad de establecer lineamientos que permitan incrementar el grado de la oportunidad, confiabilidad y utilidad de la información contenida en los estados financieros; a finales de 1979, se emitió el Boletín B-7 (revelación de los efectos de la inflación en la información financiera), el cual fue difundido en todo el país por el Instituto Mexicano De Contadores Públicos A.C., en el año de 1980, teniendo como objetivo principal, reflejar el impacto de la actualización en las cifras históricas y la preferencia en los métodos de actualización utilizados. Debido a que el boletín B-7, no incorporaba los efectos de la inflación en la información financiera, sino que solamente los revelaba en notas a los estados financieros, surge en 1981 la circular 14, en la cual se establece que las fluctuaciones cambiarias deben afectar los resultados del periodo, pero debido al tratamiento señalado por el B-7, para el efecto por posición monetaria, acepta otro procedimiento distinto. Finalmente en febrero de 1983, se publico la circular 19, tendiente a complementar algunos aspectos de la circular 14 con las condiciones económicas extraordinarias de ese momento, de esa manera el 10 de julio de 1983, se emite el Boletín b-10 “reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera”, para entrar en vigor en forma opcional a partir de esa misma fecha, y en forma obligatoria a partir de los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 1984. Tenía por objeto establecer las reglas pertinentes relativas a la valuación y presentación de las partidas relevantes contenidas en la información financiera que se ven afectadas por la inflación; ofrecía dos enfoques distintos como respuesta a la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en los estados financieros. Estando nuestro país en un escenario de inflaciones anuales de un solo digitó durante los últimos años, el consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) evaluó la vigencia del Boletín B-10. Se considero por parte del CINIF que podía darse el caso de que en determinados periodos contables el nivel de inflación sea bajo y, por tanto, sea irrelevante su reconocimiento contable; sin embargo, al cambiar el entorno económico haya la necesidad de reconocer los efectos de la inflación incluso de manera acumulativa, pues de no hacerlo, podría desvirtuarse la información financiera. Aunando a lo anterior, también considera que un esquema normativo completo debe incluir una norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflación, con independencia de la relevancia de los niveles de dicha inflación en el país. No obstante, se hizo necesario efectuar algunos cambios al anterior Boletín B-10 para adecuarlo a las circunstancias actuales pues, en su momento, además del boletín original, se emitieron cinco documentos de adecuaciones al mismo, además de algunas circulares; esto llevó a que se tomara complejo. A pesar de que se emitió un documento integrado en el que se concentraron todas estas adecuaciones, este esfuerzo no fue suficiente debido a que no se modificaron en su totalidad su redacción y estructura. Atendiendo la convergencia con la Normas Internacionales de Información Financiera (NIF) el CINIF consideró necesario derogar la posibilidad tanto de utilizar valores de reposición para inventarios, como de aplicar indización específica para activos fijos de procedencia extranjera, es entonces cuando se emitió el proyecto de NIF B-10, Efectos de la inflación, el cual estuvo en auscultación durante el último trimestre de 2006. 2 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1.2 Inflación, tipos, causas y efectos. Inflación es el aumento generalizado y sostenido de los precios de bienes y servicios representativos de una economía, esta provoca una perdida en el poder adquisitivo de la moneda, para medir su crecimiento se utilizan índices, que reflejan el crecimiento porcentual de una canasta de bienes ponderada. El índice de medición de la inflación es el Índice de Precios al Consumidor (IPC) que en México se le llama INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor). Este índice mide el porcentaje de incremento en los precios de una canasta básica de productos y servicios que adquiere un consumidor típico en el país. Tipos de Inflación. Inflación moderada: Se caracteriza por que en ella los precios aumentan de manera gradual. Clasificamos entonces con arbitrariedad, las tasas anuales de inflación de un digito. Cuando lo precios son relativamente estables, el publico confía en el dinero. De esta manera lo mantiene en efectivo porque dentro de un cierto tiempo (mes, año) tendrá casi el mismo valor que hoy. Comienza a firmar contratos a largo plazo expresados en términos monetarios, ya que confía en que el nivel de precios no se haya distanciado demasiado del valor del bien que vende o que compra. No le preocupa o no le interesa tratar de invertir su riqueza en activos reales en lugar de activos monetarios y de papel ya que piensa que sus activos monetarios conservan su valor real. Inflación galopante: Es una inflación que tiene dos o tres dígitos, que oscila entre el 20, el 100 o el 200% al año. Cuando la inflación galopante arraiga, se producen graves distorsiones económicas. Generalmente, la mayoría de los contratos se ligan a un índice de precios o a una moneda extranjera (dólar); por ello, el dinero pierde su valor muy deprisa y los tipos de interés pueden ser de 50 o 100% al año. Entonces, el público no tiene más que la cantidad de dinero mínima indispensable para realizar las transacciones diarias. Los mercados financieros desaparecen y los fondos no suelen asignarse por medio de los tipos de interés, sino por medio del racionamiento. La población recoge bienes, compra viviendas y no presta dinero a unos tipos de interés nominales bajos. Es extraño ver que las economías que tienen una inflación anual del 200% consigan sobrevivir a pesar del mal funcionamiento del sistema de precios. Por el contrario, estas economías tienden a generar grandes cambios económicos, debido a que sus ciudadanos invierten en otros países y la inversión interior desaparece. Hiperinflación: Aunque parezca que las economías sobreviven con la inflación galopante, el concepto de la hiperinflación se afianza como una tercera división. Decimos que esta se produce cuando los precios crecen a tasas superiores al 1000% anual. Al ocurrir esto, los individuos tratan de desprenderse del dinero líquido de que disponen antes de que los precios crezcan más y hagan que el dinero pierda aun más valor. Todo este fenómeno es conocido como la huida del dinero y consiste en la reducción de los saldos reales poseídos por los individuos, ya que la inflación encarece la posesión del dinero. No se puede decir nada bueno de una economía de mercado en la que los precios suben un millón o incluso un billón % al año. Las hiperinflaciones se consideran como algo extremo y vienen asociadas a guerras, consecuencias de dichas guerras, revoluciones, etc. Los precios son caóticos y la producción esta desorganizada. Todo el mundo tiende a acaparar cosas y a tratar de deshacerse del papel moneda mala que desplaza de la circulación al dinero metálico bueno. Con ello, llegan de nuevo los inconvenientes del trueque. Causas y efectos de la inflación. Causas de la inflación. 3 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Definir sus causas no es una cuestión sencilla debido a que el aumento generalizado de los precios suele convertirse en un complejo mecanismo circular, del cual no resulta sencillo determinar los factores que impulsan al incremento de los precios. Esta dificultad para determinar las causas de la inflación, ha sido el motor que impulsó a diversos teóricos a ensayar diferentes explicaciones sobre los procesos inflacionarios. Las teorías explicativas suelen agruparse en tres categorías. Por una parte, están las que consideran como explicación de la inflación un exceso de demanda agregada, o sea inflación de demanda. Por otra parte, se encuentran aquellos que apuntan a la oferta agregada como disparadora del proceso inflacionario, esto es lo que se denomina inflación de costos y existe un grupo de teóricos que entienden a la inflación como el resultado de rigideces sociales, esto es lo que se denomina inflación estructural. Se desarrollan de la siguiente manera: A) Inflación de demanda: la inflación se produce cuando la demanda agregada aumenta mas deprisa que la producción .Este aumento puede tener diversos orígenes: incremento del consumo de las familias, incremento del gasto público, o del gasto en inversión de las empresas. Hay dos explicaciones: la explicación keynesiana, que dice “cuando aumenta la demanda agregada se traducirá en un incremento de los precios de la economía al estar cercanos al pleno empleo.”La explicación monetarista sin embargo, se basa en que el aumento de la demanda agregada viene dado por el incremento de la oferta monetaria, que llegará a las familias y estas demandarán más. B) Inflación de costos: la inflación se produciría al aumentar los costos de producción al encarecerse algún factor productivo. Puede estar motivado por: el encarecimiento de recursos naturales básicos o del precio del dinero o tipo de interés, y como última posibilidad, el aumento de los salarios de los trabajadores tras ceder ante la presión de los sindicatos. Las empresas disminuyen la oferta para así aumentar los precios. C) Inflación estructural: se debe a varias circunstancias que afectan a la estructura económica de un país con la existencia de mercados imperfectos, los cuales fijan los precios a unos niveles superiores a los de la libre competencia, la existencia de conflictos entre agentes económicos, la existencia de precios administrativos para proteger o beneficiar a ciertos sectores sociales, y la existencia de un nivel de desarrollo bajo, lo que causa desequilibrios entre la renta de los grupos sociales. Efectos de la inflación. Cualquiera sea la forma que tome la inflación, acarrea costos y mientras mayor sea la tasa de variación de los precios mayores serán los costos. El incremento continuo del nivel general de precios tiene efectos redistributivos a favor de los deudores, En la vida diaria, los asalariados y todos aquellos que dependan de ingresos nominales fijos verán disminuir sus ingresos reales; de tal manera que la inflación también ocasiona costos para el fisco debido al retardo que existe entre el momento en que se realizan los gastos y el cobro de los impuestos. Sus efectos también se dividen en base al tipo de inflación de la que se este tratando como se plantea a continuación: INFLACIÓN ESPERADA: Esta es cuando la economía se encuentra preparada para combatir los impactos que puedan surgir económicamente. a) Efectos sobre los impuestos: Al existir inflación, se paga un mayor porcentaje de impuestos, por lo que el Estado se ve beneficiado de esta situación. b) Efectos sobre los tipos de interés: Los prestamistas exigen una compensación por la pérdida de poder adquisitivo que sufre el dinero que prestan, por lo que incluyen una prima equivalente a la inflación esperada. INFLACIÓN NO ESPERADA: Los efectos son mayores y más perjudiciales, y el mercado puede sufrir fallos 4 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN a) Sobre la distribución de la renta: perjudican a aquellos sectores de la población que reciben una renta fija, o aquellos cuyo salario nominal aumenta menos que la inflación, y a los ahorradores o prestamistas, ya que todos pierden poder adquisitivo y a los exportadores, que pierden competitividad. b) Sobre la actividad económica: La inflación genera una gran incertidumbre económica, lo que dificulta la inversión por miedo a perder liquidez. 1.3 Entorno inflacionario – método integral. Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario. La entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral, esté reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación; por ejemplo: valor razonable, método de participación, etcétera. La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no Monetarias. Cada una de estas partidas tiene un comportamiento diferente en relación Con la inflación, motivo por el cual, el método integral consiste en determinar. a) para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posición monetaria (REPOMO); y b) para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Aplicando el método integral, todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad, sin excepción alguna, debe clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias, según proceda. Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agrupa partidas no monetarias Y no monetarias, debe hacerse la segregación de las mismas para dar el tratamiento Correspondiente a cada una de ellas. Haciendo un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura Financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresión del periodo de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo periodo. Como parte del método integral debe observarse lo siguiente: a) Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión, es el valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor nominal, deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en periodos. b) Fecha base es, en el primer cálculo de la cifra reexpresada de una partida, la fecha en La que se hizo su reconocimiento inicial. En periodos subsecuentes de reexpresión, es la Que corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente. c) Fecha de reexpresión es la que corresponde al momento en el cual se determina una Reexpresión, normalmente es la fecha de los estados financieros, también conocida Con fecha de cierre de balance general. d) Índice de precios es el que la entidad elige entre el INPC y el valor de las UDI; dicha Decisión debe tomarse apoyándose en el juicio profesional y, preferentemente, Atendiendo a las prácticas del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la Elección, el índice seleccionado debe ser utilizado de manera consistente. El índice de Precios puede referirse a un: 5 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN i) ii) índice de precios base, el cual corresponde a la fecha base; o índice de precios de reexpresión, el cual corresponde a la fecha de reexpresión. e) Factor de reexpresión, es el resultado de dividir el índice de precios de reexpresión Entre el índice de precios base. f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un periodo, expresado en términos Porcentuales. Se determina restándole la unidad al factor de reexpresión; este resultado Se multiplica por cien. g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión correspondiente. h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su Cifra base. 1.4 Principales diferencias entre NIF B-10 Y Boletín B-10. Los cambios más importantes que presenta esta norma con respecto al Boletín B-10, son los siguientes: a) Índice de precios – para efectos de determinar la inflación en un periodo determinado, sé incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el índice nacional de precios al consumidor (INPC) y el valor de las unidades de Inversión (UDI). Esta opción se establece debido a que las UDI son una derivación del Propio INPC, con la ventaja de que su uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad. b) Valuación de inventarios a costos de reposición (costos específicos) – se elimina de está norma el tema de valuación de inventarios a costo de reposición; por tal razón, la valuación de este concepto debe atender a lo que establece la Norma de Información financiera (NIF) relativa a inventarios: c) Valuación de activos fijos de procedencia extranjera – se deroga el método de valuación de activos de procedencia extranjera (indización específica) que estableció el Quinto Documento de Adecuaciones al Boletín B-10 (modificado). Esto se debe a que dicho Método no está sustentado en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, la cual a su vez, está en convergencia con las NIIF: d) Entornos económicos – se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en determinado momento: a) inflacionario, cuando la inflación es igualo mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%); y b) no inflacionario, cuando la inflación es menor que dicho 26% acumulado: e) Métodos de reexpresión – dependiendo del tipo de entorno en el que opera la entidad, se establece lo siguiente: -En un entorno inflacionario, deben de reconocerse los efectos de la inflación en formación financiera aplicando el método integral -En un entorno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación del periodo f) Desconexión de la contabilidad inflacionaria – se establece que ante el cambio de un entorno económico inflacionaria a uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación del periodo que, aunque e mínimo grado, pueden existir en este tipo de entorno (desconexión de la contabilidad inflacionaria). 6 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN g) Reconexión de la contabilidad inflacionaria – ante el cambio de un entorno económico no Inflacionario a uno inflacionario, se establece que deben reconocerse los efectos acumulados de la inflación no reconocida en los periodos en los que el entorno fue calificado como no Inflacionario. Con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, dicha reconexión debe hacerse de manera retrospectiva. h) Resultados por tenencia de activos no monetarios (RETANM) –en párrafos transitorios, se requiere, en relación con el RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF, lo siguiente: -Reclasificarlo a resultados acumulados, si es que se identifica como real -Si es que no está realizado todavía, se requiere mantenerlo en el capital contable y reciclarlo a la unidad o pérdida neta de los periodos en los que se realice la partida que le dio origen. Por sentido práctico, se permite que las entidades que no puedan identificar el RETANM realizado del no realizado, reclasifiquen el total del RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de llevar a cabo el procedimiento anteriormente descrito. En virtud de que se eliminan los métodos de valuación que requieran el reconocimiento de un RETANM (ver los incisos b) y c) anteriores), este concepto tiende a desaparecer de los estados financieros una vez que se reinicie en su totalidad. i) Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial – en párrafos transitorios, esta norma requiere reclasificar a resultados acumulados cualquier REPOMO patrimonial segregado dentro del capital contable. Lo anterior se debe a que dicho concepto se considera un resultado devengado y realizado, por lo que no se justifica su presentación como un componente separado dentro del capital contable o patrimonio contable. j) Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable – se deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que los dos conceptos que agrupaba tienden a desaparecer; RETANM Y REPOMO patrimonial, según se comento en los incisos h) e i) anteriores. Mientras el RETANM por realizar existen a la fecha de emisión de esta norma termine de reciclarse al estado de resultados, éste debe presentarse en los estados financieros precisamente bajo el nombre de RETANM. k) Definiciones - se incorpora un espacio de definiciones. 7 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CAPÍTULO 2 ENTORNO NO INFLACIONARIO Y CAMBIO DE ENTORNO ECONÓMICO Como se mencionó en el primer capítulo de este trabajo, un entorno No inflacionario es el ambiente económico en el que opera la entidad en el cual la inflación es poco importante y sobre todo se considera controlada en el país; por lo anterior, dicha inflación no tiene incidencia en los principales indicadores económicos del país. Para efectos de la NIF B-10, se considera que el entorno económico es no inflacionario, cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor al 26% y además de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación baja. Con la intención de establecer adecuadamente el porcentaje de inflación que delimitara a cada entorno económico el CINIF realizó un estudio con entidades de distintos giros. Lo anterior consistió en hacer sensibilizaciones con distintos niveles de inflación para analizar el impacto en los indicadores financieros mas importantes de las entidades, como son: rentabilidad, eficiencia, apalancamiento operativo y financiero, así como la recuperación de la inversión, entre otros; estas razones financieras fueron elegidas por que involucran los rubros que son impactados mas fuertemente por la inflación. En los resultados obtenidos se observó que con el reconocimiento de los efectos de una inflación de alrededor de 8%, los indicadores financieros de las entidades se “disparan” hasta en 35%, respecto de la información sin dicho reconocimiento 2.1 Normas de reexpresión. Debido a lo descrito anteriormente, cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del periodo. No obstante, la entidad debe mantener en sus activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de reexpresión determinados hasta el último periodo en el que operó en un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos, pasivos o componentes del capital contable o patrimonio contable a los que pertenecen tales efectos. Por ejemplo, los efectos de reexpresión de un activo fijo se van eliminando cuando el activo se deprecia, se deteriora o se vende. 2.2 Normas de presentación. Debemos presentar en los estados financieros del periodo actual los efectos de reexpresión determinados en periodos anteriores y que todavía no se hayan dado de baja. El efecto de reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. Tratándose de Estados Financieros Comparativos, debe hacerse la siguiente consideración, los estados financieros de periodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos estados financieros en los que se aplico el método integral. 8 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 2.3 Normas de revelación. Con base en la NIF A-7, Presentación y revelación, las entidades que operaron en un entorno económico No inflacionario, deberán revelar en notas a los estados financieros lo siguiente: a) Haber operado en un entorno económico no inflacionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros; b) Fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros; c) Porcentaje de inflación de cada periodo por el que se presentan los estados financieros, así como, el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores. 2.4 Cambio de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario. A principio de cada periodo contable anual, la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno económico en el que opera; ante la confirmación de cambio, la entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables al nuevo entorno económico. Primeramente la entidad debe dejar de reconocer en sus estados financieros, los efectos de la inflación del periodo (desconexión de la contabilidad inflacionaria). No obstante, debe mantener en sus estados financieros, los efectos de reexpresión reconocidos hasta el periodo inmediato anterior, siempre que correspondan a activos, pasivos o componentes de capital contable que sigan vigentes, es decir, que no se hayan dado de baja. Durante la transición del periodo del cambio, los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplico el método integral. Adicionalmente a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno no inflacionario, en el periodo de cambio del entorno económico, debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico Inflacionario a uno no inflacionario. 2.5 Cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información Financiera (conexión de la contabilidad inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio contable* y, con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva. Cuando se habla de aplicación retrospectiva nos referimos a que, los estados financieros básicos de periodos anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. De tal manera, los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. Para llevar a cabo lo anterior, primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta de forma comparativa, como sigue: 9 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN a) Deben reexpresarse todos los activos y pasivos, no monetarios, existentes a la fecha de cálculo, tomando como cifra base, la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida o bien, a la fecha de devengación, según sea el caso; b) Reexpresar todos y cada uno de los movimientos en el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad tomando como cifra base la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida o bien, a la fecha en que se generó cada movimiento en cuestión; y c) Deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajustes, en su caso, deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad. Después de haber hecho el reconocimiento de los efectos acumulados iniciales a los que hace referencia el párrafo anterior, los efectos de reexpresión de los estados financieros del periodo actual, así como de los estados financieros presentados de manera comparativa con el actual, deben reconocerse aplicando el Método Integral. Cuando se de este periodo del cambio, los estados financieros comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. Complementando a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno inflacionario, debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiando de un entorno no inflacionario a uno inflacionario. 10 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CAPÍTULO 3 ANÁLISIS DEL MÉTODO DE ACTUALIZACIÓN 3.1 Método de actualización utilizando Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). Respecto a este indicador económico, fue diseñado específicamente para medir el cambio promedio de los precios en el tiempo, mediante una canasta ponderada de bienes y servicios representativa del consumo de las familias urbanas de México. Dada la gran importancia que tiene el gasto familiar en el gasto agregado de la economía, las variaciones del INPC se consideran una buena aproximación de las variaciones de los precios de los bienes y servicios comercializados en el país. De ahí que el INPC sea el indicador oficial de la inflación en México. Entonces en la actualización de las partidas no monetarias el método busca convertir unidades monetarias (pesos) que reflejan un distinto poder de compra, en una nueva unidad de medición común dada precisamente por su poder de compra, es decir, cambiar la unidad de medida actual del peso en función a su poder de compra en el momento en el que se esté llevando a cabo la operación. ¿Cómo se constituye el INPC? El Banco de México desde 1927 ha elaborado índices de precios al consumidor (INPC), aunque su publicación data de 1969. Para la construcción de los diferentes índices se han definido objetivos y procedimientos de vanguardia. En el caso del INPC actual se utiliza una fórmula de cálculo de estándar internacional, cuyos elementos son los siguientes: • • • • Representación de todas las localidades del país con mas de 20,000 habitantes (población urbana); Introducción de todos los bienes y servicios adquiridos por los consumidores urbanos. Inclusión de los diferentes puntos de venta de los distintos bienes y servicios; Consideración de las distintas marcas, presentaciones y modalidades de los bienes y servicios que las familias mexicanas consumen. Resultado de lo anterior, se realiza lo siguiente: • • • Se calcula el Índice Nacional de Precios al Consumidor utilizando la formula de Laspeyres, que tiene como característica que la canasta y las ponderaciones son fijas, durante el periodo en que esté vigente la base. Es pertinente señalar que la formula de Laspeyres, es de uso generalizado en el mundo, incluyendo a los países desarrollados, y está recomendada por organismos internacionales para la elaboración de índices de precios. El INPC se encuentra representado por 46 ciudades, distribuidas a lo largo y ancho del territorio nacional, agrupadas en siete regiones geográficas y clasificadas en tres tamaños de localidad (pequeña, mediana y grande). Asimismo, se considero la restricción de cada estado de la República Mexicana, esté representado por al menos una ciudad. Tratándose de sus gastos en los bienes y servicios que las familias mexicanas realizan está una canasta constituida por 315 conceptos genéricos de bienes y servicios ponderados. La determinación de la canasta y sus ponderadores se realizó con base en la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares (ENIGH), levantada por el Instituto Nacional de Estadística, Geográfica e Informática (INEGI). La ponderación de 11 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN • • cada uno de los genéricos de la canasta del INPC representa la importancia relativa de su gasto con relación al gasto total. Sus puntos de venta en los cuales los consumidores realizan sus compras fueron seleccionados en cada una de las localidades del INPC en función de las preferencias de las familias de cada una de ellas. De esta manera para la captación de los precios utilizados en el indicador se incluyen supermercados, mercados públicos, tianguis, estanquillos, clubes de precios, tiendas departamentales, etc., de acuerdo con la importancia que tienen en cada localidad. Además los productos o servicios específicos que integran al INPC son seleccionados en los puntos de venta, tomando en consideración la preferencia de los consumidores en razón de marcas, presentaciones y modalidades. El Código Fiscal da la federación dice: “Artículo 20 Bis.- El Índice Nacional de Precios al Consumidor a que se refiere el segundo párrafo del artículo 20, que calcula el Banco de México se sujeta a lo siguiente: I.- Se cotizarán cuando menos los precios en 30 ciudades, las cuales estarán ubicadas por lo menos 20 entidades federativas. Las ciudades seleccionadas deberán en todo caso tener una población de 20,000 o más habitantes, y siempre habrán de incluirse las 10 zonas conurbadas o ciudades más pobladas de la republica. II.- Deberán cotizarse los precios correspondientes a cuando menos 1000 productos y servicios específicos agrupados en 250 conceptos de consumo, los cuales abarcarán al menos 35 ramas de los sectores agrícola, ganadero, industrial y de servicios, con forme al catalogo de actividades económicas elaborado por el Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática. III.- Tratándose de alimentos las cotizaciones de precios se harán como mínimo tres veces durante cada mes. El resto de las cotizaciones se obtendrán una o más veces mensuales. IV.- Las cotizaciones de precios con las que se calcule el Índice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes, deberán corresponder al periodo de que se trate. V.- El Índice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes se calculará utilizando la formula de Laspeyres. Se aplicaran ponderadores para cada rubro del consumo familiar considerando los conceptos siguientes: alimentos, bebidas y tabaco; ropa, calzado y accesorios; vivienda; muebles; aparatos y enseres domésticos; salud y cuidado personal; transporte; educación y esparcimiento; otros servicios. El Banco de México publicara en el Diario Oficial de la Federación de los estados, zonas conurbadas, ciudades, artículos, servicios, conceptos de consumo y ramas a que se refieren las fracciones I y II así como las cotizaciones utilizadas para calcular el índice.” ¿Qué precios se utilizan en la elaboración del INPC? Otro punto de suma importancia es la elaboración del INPC, en el cual se utilizan los precios de contado, incluyendo impuestos como el de valor agregado (IVA), sobre automóviles nuevos (ISAN) y en general, cualquier otro que los consumidores tengan que pagar por la adquisición de un bien o la prestación de un servicio. Asimismo, se incluyen los precios de bienes y servicios en oferta, siempre y cuando estos no estén condicionados o correspondan a liquidaciones. Se entiende por oferta condicionada cuando se haga efectiva y se deba adquirir un producto adicional, o bien, la oferta tenga que ver con un paquete de productos heterogéneos. ¿Cuál es la periodicidad de cálculo del inpc y donde puede consultar los resultados? Actualmente el INPC tiene una periodicidad de cálculo quincenal y de presentación quincenal y mensual. El resultado mensual es el promedio de las dos quincenas de un mismo mes. Para la difusión de dichos resultados el Banco de México publica en el Diario Oficial de la Federación a 12 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN mas tardar el día 10 de cada mes el nivel de INPC correspondiente al mes y a la segunda quincena del mes inmediato anterior, y a más tardar el día 25 el nivel correspondiente a la primera quincena del mismo mes. Por otra parte, la tarde del día previo a la publicación en el Diario Oficial de la Federación el Banco de México pone a disposición de los agentes económicos en su página web la información de este indicador. Factores de conversión de cifras. Tenemos que para los efectos de la actualización de las cifras de los Estados Financieros debemos utilizar factores de conversión, los cuales pueden ser factor de ajuste mensual y acumulativo. Estos factores nos servirán para hacer la conversión de las cifras históricas a cifras de poder adquisitivo a la fecha que se trate de reexpresar, este factor de ajuste se calcula de la siguiente forma: Índice a la fecha de Reexpresión Índice a la fecha de Adquisición o ultima Reexpresión = Factor de ajuste Ejemplo: con índices de precios al consumidor. Si compramos maquinaria en $ 1,000.00 en diciembre de 2005 y deseamos convertir a poder adquisitivo de diciembre de 2009, tendríamos que proceder a la siguiente manera: Factor de ajuste = Índice de Diciembre de 2009 = Índice de Diciembre de 2005 138.541 1.191 116.301 Valor Expresado al 31 de Diciembre de 2009.** 1,000.00 x 1.191 = 1,191.00 Este nuevo valor representa la actualización de la cifra de adquisición, hacía el costo relativo del poder de compra de 2009. Este factor de ajuste mensual también lo podemos utilizar por ejemplo para determinar el REPOMO y se determina de la siguiente manera: INPC del mes de que se trate INPC del mes inmediato anterior -1 Factor de Ajuste Mensual = Y nos sirve para determinar la inflación del periodo correspondiente. El factor de ajuste acumulado se determina: INPC del mes más reciente del periodo INPC del mes más antiguo del periodo = Factor de Ajuste para periodos de más de un mes Y nos sirve para saber la inflación acumulable de varios periodos. 13 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Ventajas del método del INPC. • • • • • Es un cambio en la unidad de medición que respeta todos los principios contables, Es objetivo y comparable, El resultado por posición monetaria es medible y relevante, Mejora la comparabilidad de la información financiera y contable, Su costo es accesible y su manejo sencillo. ¿Cuáles son las ciudades consideradas en el INPC? Su cobertura del INPC se encuentra representada por 46 ciudades, distribuidas a lo largo y ancho del territorio nacional, agrupadas en siete regiones geográficas y clasificadas en tres tamaños de localidad (pequeña, mediana y grande). Asimismo, se consideró la restricción de que cada estado de la República Mexicana esté representado por al menos una ciudad. 3.2 Método de actualización utilizando Unidades de Inversión (UDIS). Concepto de UDIS: es una unidad de cuenta de valor real constante, en la que pueden denominarse títulos de crédito, salvo cheques y en general contratos mercantiles u otros actos de comercio. El 1º de abril de 1995 se público en el Diario Oficial de la Federación el Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en UDIS. Desde el 4 de abril de 1995 el Banco de México publica en el Diario Oficial de la Federación el valor en moneda nacional de la Unidad de Inversión, para cada día conforme a lo siguiente: a) A más tardar el día 10 de cada mes publica el valor correspondiente a los días 11 a 25 de dicho mes; y b) Como límite el día 25 de cada mes publica el valor correspondiente a los días 26 de ese mes a 10 del mes siguiente. Respecto a estas Unidades de Inversión son una referencia que se creó en 1995 para seguir a la inflación. Por ejemplo si hoy la UDI vale 3 puntos y en el futuro la inflación es de 10%, al final de ese lapso la UDI valdrá 3.3 puntos. Un aspecto central es que las UDIS conservan el valor del financiamiento en términos de poder de compra. Imaginemos un financiamiento de 1,000 UDIS; por simplicidad asumiremos que la UDI está a un punto, a ser pagados en un año. Considerando la inflación en esos doce meses es de 5%, al final tendrás que pagar las mismas mil UDIS, pero al subir la conversión de la UDI a 1.05 puntos, pagaras 1,050.00 pesos, mas la tasa de interés para reflejar su pérdida en poder de compra. Tasa real es lo que se conoce cuando se cobra en un crédito denominado en UDIS, es lo que se conoce como una, que a su vez corresponde a la tasa “libre de riesgo” que paga el gobierno sobre su deuda, más un porcentaje adicional de riesgo. Si la tasa real del préstamo es de 8% y la tasa real que paga el gobierno es de 6%, la diferencia representa la sobretasa que se cobra para compensar el riesgo del deudor. Así, si recibes un crédito de 1,000 UDIS (digamos que al inicio la cantidad en pesos es igual) con una tasa real de 10%, el pago por concepto de intereses será de 100 UDIS. Sin embargo, ese pago cambiara en pesos conforme a la inflación del 5%. 14 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Adeudo: 1,000 udis; deuda al inicio; Valor de la Udi 1.0 = 1,000 x 1 =1,000 Intereses generados 100 udis Valor final del adeudo 1,100 udis Valor final de la udi 1.05 Deuda en pesos al final = 1,100 x 1.05 = 1,155 ¿Cómo se actualizan las UDIS? Hay variación porcentual del valor de la UDI del 10 al 25 de cada mes será igual a la variación del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) en la segunda quincena del mes inmediato anterior. Una variación del valor de la UDI del 25 de un mes al 10 del mes inmediato siguiente será igual a la variación del INPC en la primera quincena del mes referido en primer término. Una vez determinada las variaciones de la UDI correspondientes a los demás días de los periodos de publicación, la variación quincenal del INPC inmediata anterior a cada uno de esos periodos se distribuirá entre el número de días comprendidos en el periodo de publicación de que se trate, de manera que la variación del valor de la UDI en cada uno de esos días sea uniforme. Ejemplo con Unidades de Inversión (UDIS). Para la actualización de las cifras de los Estados Financieros también se utilizarán factores de ajuste, pero en vez de utilizar el INPC, se ocuparan las UDIS. Si compramos maquinaria en $1,000.00 en diciembre de 2005 y deseamos convertir a poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2009 tendríamos que proceder de la siguiente manera: Factor de Ajuste = UDIS Diciembre de 2009 UDIS Diciembre de 2005 = 4.340166 = 1.193162 3.637532 Valor expresado al 31 de Diciembre de 2009. $ 1,000.00 x 1.193162 = $ 1,193.162* Este nuevo valor representa la actualización de la cifra de adquisición, o sea, el costo relativo al poder de compra de 2009. Enfoque fiscal. Como toda norma jurídica, la aplicación de las leyes fiscales en México es obligatoria y su inobservancia puede recaer en una sanción. En razón de ello, en repetidas ocasiones, los contadores hacen registros contables respetando dichas leyes y violando las Normas de Información Financiera, pero lo importante del caso, es tener cuidado de no mezclar las Normas y las leyes fiscales, dando como resultado, una información financiera muy distorsionada. Principalmente las leyes fiscales que tienen injerencia en el registro contable de las operaciones que realiza una entidad son: • Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) En menor grado: • Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) • Ley del Seguro Social (LSS) 15 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN • Ley Federal del Trabajo (LFT) Otras leyes que son reglamentarias de la contabilidad son: • Código Fiscal de la Federación (CFF) • Código de Comercio Mundialmente la inflación se padece desde hace varios años y ha provocado serias repercusiones de muy diversa índole, desde luego, los impuestos no has sido ajenos a ella. Aun en el caso de que las tasas impositivas se mantengan inalterables durante un periodo de inflación es obvio que los contribuyentes, a medida que transcurre el tiempo, tendrán que soportar una mayor carga, puesto que los ingresos que se obtienen año con año aumentan, y esto provoca la aplicación de la progresión ascendente de las tarifas. Un ejemplo entre las diferencias que existen de ambos métodos UDIS e INPC. Tomando en consideración los resultados anteriores se determina la siguiente diferencia: Por UDIS $ 1,193.162* Por índices 1,191.00** Diferencia 2.16 Para efectos de determinar la inflación en un periodo determinado, se incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el valor de las Unidades de Inversión (UDI). Esta opción se establece debido a que las UDI son una derivación del propio INPC, con la ventaja de que su uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad. Debido a que la UDI se actualiza con valores que emite diariamente El Banco de México, es una herramienta muy recomendable para conservar el poder adquisitivo de nuestro dinero. Sin embargo, como instrumento de inversión no es el que mejores rendimientos nos puede entregar, ya que fue creada para proteger el valor de la moneda, sin considerar el crecimiento productivo como lo sería una inversión. 16 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CAPÍTULO 4 ACTUALIZACIÓN DE LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 4.1. Actualización de inventarios Para actualizar el rubro de inventarios debemos contar con los siguientes datos: a) El método de valuación utilizado en la empresa b) Conocer las fechas exactas de la adquisición de las mercancías. c) Conocer el costo histórico de la mercancía El método de valuación puede ser: 1. U.E.P.S. 2. P.E.P.S. 3. COSTOS PROMEDIOS 4.1.1. Método de valuación Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS). Cuando se utiliza este método de valuación la NIF C-4 menciona que al seguir este, las existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales, por lo cual se vuelve necesario realizar un análisis de las adquisiciones y ventas en unidades para poder identificar las fechas en que se formaron las capas. La integración de las capas se realiza de la siguiente manera: a) Realizar en un papel de trabajo las compras en unidades desde el inicio de actividades de la empresa por año. b) Integrar las salidas del almacén en unidades por año. “Si las compras son mayores que las salidas se entiende que se está formando una capa, si las salidas son mayores que las compras se entiende que se están consumiendo capas”. Una vez que han pasado a una tarjeta de almacén cada una de las compras y ventas por ejercicio se procede a eliminar los consumos tomando como base las unidades en existencia correspondientes a cada ejercicio determinadas por la diferencia entre las compras y las ventas realizadas en el mismo (esta diferencia es lo que conocemos como integración de capas). Se deben obtener los consumos para cada capa con la finalidad de que existan en el inventario las capas reales que servirán de base para la actualización. Se debe cerciorar de que el saldo en unidades coincida con la existencia física del saldo en libros a la fecha del balance a actualizar. 4.1.1.1. Reglas de valuación 1.-La diferencia entre el costo histórico y el actualizado será el monto de actualización. 2.-Cuando los inventarios han sido reexpresados anteriormente el valor histórico será el que corresponda a la última actualización, el cual se comparará contra el nuevo valor actualizado del inventario. 3.-El importe de los inventarios no debe exceder a su valor de realización. 17 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN EJEMPLO: La Cía. X S.A. DE C.V. inicia operaciones al 1 de enero de 2004, y el análisis de las compras y ventas en unidades es el siguiente: AÑO 2004 COMPRAS VENTAS INTEGRACION DE CAPAS COMPRAS 2005 2006 2007 525000 700000 -325000 -750000 -520000 -95000 200000 -50000 320000 5000 - 840000 100000 VENTAS = 2008 2009 125000 145000 -105000 -120000 20000 25000 INTEGRACIÓN DE CAPAS Una vez identificadas las capas deberán pasarse a una tarjeta de almacén como sigue: AÑO REFERENCIA UNIDADES E S EXISTENCIAS 2004 200000 2005 -50000 2006 320000 2007 5000 2008 20000 2009 25000 De lo anterior los consumos se determinarían como sigue: Si las ventas para 2005 fueron de 750000 unidades y las compras de 700000 unidades, las 50000 unidades restantes deberán consumirse de las unidades en existencia del ejercicio anterior en donde se tengan existencias disponibles. (Para este caso las existencias de 2004). Existencias a 2004 antes del consumo 200000 unidades Existencias a 2004 después del consumo 150000 unidades Compras (-) Ventas 2005 2005 700000 750000 -50000 Que deberán de consumirse de las 200000 unidades Quedarían cero unidades en 2005, lo que significa que hemos eliminado esas 50000 unidades consumiendo las de 2004. 18 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN COMPRAS 2004 525000 - VENTAS 2004 325000 = INTEGRACIÓN DE CAPAS 2004 200000 200000-50000 (consumidas en 2005)= 150000 COMPRAS 2005 700000 - VENTAS2005 750000 = INTEGRACIÓN DE CAPAS 2004 50000 (50000+50000 (unidades de 2004)= 0 Estas unidades se consumieron (vendieron) de las unidades de existencia de 2004 quedando 0 unidades en existencia en 2005. Este procedimiento se aplica de igual manera para los siguientes ejercicios. La finalidad de integrar el inventario por capas es no perder de vista las fechas de adquisición del mismo, y así poder identificar el costo histórico. ELIMINACIÓN DE CONSUMOS AÑO REFERENCIA ENTRADAS SALIDAS 2004 2005 2006 2007 2008 TOTAL EXISTENCIAS 150000 0 320000 5000 20000 495000 Ya que se han eliminado los consumos se procede a costear el inventario, lo que significa que debemos considerar las unidades en existencia de cada capa, para multiplicarlas por los costos unitarios correspondientes, el resultado será el costo total por capa. AÑO EXISTENCIAS COSTO UNIT TOTAL 2004 2005 150000 0 20 0 3,000,000.00 - 2006 320000 28 8,960,000.00 2007 5000 30 150,000.00 2008 20000 45 900,000.00 TOTAL 495000 13,010,000.00 En el cuadro anterior se ha determinado el costo total por capa; el cual deberá actualizarse. 19 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 4.1.1.2. Método de actualización Para el factor de actualización será el que resulte de dividir el I.N.P.C. del último mes de la fecha del balance a actualizar entre el I.N.P.C. promedio de cada capa. El I.N.P.C. promedio de cada capa se determina sumando los I.N.P.C. de Enero a Diciembre de la capa correspondiente, la sumatoria se divide entre los meses del ejercicio (12 meses); obteniendo el I.N.P.C. promedio. Se considera el I.N.P.C. promedio de cada capa, debido a que las compras y ventas se realizaron durante todo el año; de lo contrario si se utilizará un índice específico para cada fecha de compra y venta resultaría muy complicada. Cuando se actualiza por vez primera se tiene que hacer un alto en el ejercicio inmediato anterior para efectos de comparar las cifras, por lo cual se actualizara primeramente a Diciembre de 2008 y posteriormente a Diciembre de 2009, todos los efectos de reexpresión se reconocen en las cifras del ejercicio de 2009. ACTUALIZACIÓN A 2008 AÑO EXISTENCIAS COSTO UNIT C. TOTAL I.N.P.C I.N.P.C DIC. 2008 PROMEDIO FACTOR DE ACTUALIZACIÓN COSTO ACT. A 2008 2004 150000 20 3,000,000.00 133.761 104.782 1.277 2005 0 0 - 133.761 0.000 0.000 2006 320000 28 8,960,000.00 133.761 114.069 1.173 10,506,808.92 2007 5000 30 150,000.00 133.761 118.209 1.132 169,734.78 2008 20000 45 900,000.00 133.761 122.898 1.088 TOTAL 495000 13,010,000.00 3,829,712.31 - 979,551.34 15,485,807.34 El ajuste se determina de la comparación del costo histórico con el costo actualizado, la diferencia se llevara a la cuenta transitoria “corrección por reexpresión”. SALDO ACT. A 2008 15,485,807.34 V. HIST A DIC 08 AJUSTE 2008 (-) (=) 13,010,000.00 2,475,807.34 Ajuste a Diciembre de 2008 _____________X________________ Inventarios 2,475, 807.34 Corrección por reexpresión 2, 475,807.34 Al tener la actualización a 2008, se procede a integrar la capa del siguiente ejercicio y se realiza la actualización a Diciembre de 2009 (capa por capa) para no perder la historia de la formación de capas. Se determinará el factor de actualización para 2009 de la misma manera que para 2008, pero considerando un año más. 20 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN ACTUALIZACIÓN A 2009 AÑO EXISTENCIAS COSTO UNIT C. TOTAL I.N.P.C 2004 150000 20 3,000,000.00 138.541 104.782 1.322 2005 0 0 - 138.541 0.000 0.000 2006 320000 28 8,960,000.00 138.541 114.069 1.215 DIC. 2009 I.N.P.C FACTOR DE PROMEDIO ACTUALIZACIÓN COSTO ACT. A 2009 3,966,568.53 10,882,273.72 2007 5000 30 150,000.00 138.541 118.209 1.172 175,800.31 2008 20000 45 900,000.00 138.541 122.898 1.127 1,014,555.97 2009 25000 51 1,275,000.00 138.541 129.197 1.072 1,367,217.96 TOTAL 520000 14,285,000.00 SALDO ACT. A 2009 17,406,416.49 17,406,416.49 V. HIST A DIC 09 AJUSTE 2008 AJUSTE 2009 (-) (-) (=) 14,285,000.00 2,475,807.34 645,609.15 Ajuste a Diciembre de 2008 _____________X________________ Inventarios 645,609.15 Corrección por reexpresión 645,609.15 COMPROBACION VALOR HISTÓRICO DEL INVENTARIO A DIC DE 2008 MAS: AJUSTE DE 2008 13,010,000.00 2,475,807.34 (=)SALDO ACTUALIZADO A DIC DE 2008 15,485,807.34 MAS:VALOR HISTÓRICO CAPA DE 2009 1,275,000.00 MAS:AJUSTE DE 2009 (=)SALDO ACTUALIZADO A DIC DE 2009 645,609.15 17,406,416.49 REGLAS DE PRESENTACIÓN Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales 21 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 4.1.2 Método de valuación costos promedios Sabemos que las unidades en existencia es la diferencia entre las compras y las ventas en un periodo determinado, estas unidades en existencia es lo que comúnmente llamamos Inventarios. Sin embargo, estas se mueven de acuerdo a una periodicidad sino muy bien marcada, por lo menos si lo suficiente para que cada empresa identifique a esta “rotación”, que puede ser muy corta o prolongada. Este periodo de rotación es de suma importancia que sea conocido al momento de actualizar el inventario, ya que será a través de este como se determinara el promedio de los índices a aplicar, de lo contrario tendríamos que actualizar por cada fecha de compra o venta lo cual resultaría de cierta forma muy laborioso. 4.1.2.1 Reglas de valuación Para determinar los índices que se deben utilizar tomaremos los correspondientes a los últimos meses del ejercicio en relación al periodo de la “rotación” del inventario, la suma de estos índices se dividirá entre dicha rotación, obteniendo así el promedio de los índices aplicables a la actualización del costo histórico sin necesidad de hacerlo por cada una de las fechas de compras y ventas de todo el ejercicio. Ejemplo: Consideremos que tenemos una rotación de 3 meses actualizado a diciembre de 2008 en este caso, lo primero que debemos hacer es sumar los INPC correspondientes a los últimos 3 meses del ejercicio a actualizar (2009) quedando como sigue: SUMA DE LOS INPC DE LOS ULTIMOS MESES DEL EJERCICIO CORRESPONDIENTES AL PERIODO DE ROTACION ÷ MESES DE ROTACIÓN DEL = PROMEDIO DE INDICES APLICABLES A LA ACTUALIZACION INVENTARIO MES OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE AÑO INPC 2009 2009 2009 131.3480 132.8410 133.7610 397.9500 SUMATORIA DE INPC DE LOS ÚLTIMOS 3 MESES DEL EJERCICIO 22 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Una vez obtenido el resultado anterior, procedemos a dividir dicha sumatoria entre el periodo de rotación (para este caso 3 meses) quedando como sigue: Sumatoria 397.9500 Meses de Rotación 132.6500 = 3 El resultado así obtenido será el Índice de Precios Base promedio correspondiente al periodo de rotación. 4.1.2.2 Método de actualización A continuación tomaremos las cifras históricas del Balance General a fecha Diciembre de 2008, y procederemos a hacer la actualización. Posteriormente actualizaremos las cifras a 2009; esto usando el método de valuación de Costos Promedios. Para la determinación del Costo Promedio de 2008, tenemos que considerar lo siguiente: 1) Conocer el importe total en pesos al 31 de diciembre de 2008, en este caso serian $23,000.00 para el inventario de Materia Prima. 2) Conocer las existencias en unidades a la fecha de cierre del ejercicio (800 unidades). 3) Se debe dividir el costo total entre las existencias en unidades al 31 de diciembre de 2008, determinando de esta forma el costo promedio. COSTO TOTAL $ 23,000 ÷ EXISTENCIA EN UNIDADES 800 = COSTO PROMEDIO $ 28.75 Una vez determinado el Costo Promedio se procederá a costear, multiplicando el costo promedio por el número de unidades en existencia. COSTO TOTAL COSTO PROMEDIO X $ 28.75 UNIDADES EN = $ 23,000.00 EXISTENCIA 23 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN DETERMINACIÓN DEL ÍNDICE DE PRECIOS BASE MES AÑO INPC SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 2008 2008 2008 2008 130.4590 131.3480 132.8410 133.7610 528.4090 SUMATORIA DE INPC DE LOS ÚLTIMOS 4 MESES DEL EJERCICIO Sumatoria 528.4090 Mese de Rotación = 132.1023 4 CÁLCULO DEL FACTOR APLICABLE AL COSTO HISTÓRICO INPC DIC 2008 133.7610 INPC BASE (PROMEDIO MESES DE ROTACIÓN) 132.1023 = 1.0126 La actualización de los inventarios se determina multiplicando el costo histórico por el factor determinado. CONCEPTO COSTO HISTORICO FACTOR DE COSTO ACTUALIZACION ACTUALIZADO AJUSTE A 2008 INVENTARIO MP 23,000.00 1.0126 23,289.80 289.80 INVENTARIO PP 13,000.00 1.0126 13,163.80 163.80 INVENTARIO AT 49,000.00 1.0126 49,617.40 617.40 86,071.00 1,071.00 TOTAL 85,000.00 24 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN El ajuste correspondiente sería el siguiente: ---------------------------- AJ 1 ---------------------------D INVENTARIO MP 289.80 INVENTARIO PP 163.80 INVENTARIO PT 617.40 CORRECION POR REEXPRESION 4.1.3 H 1,071.00 Reglas de presentación Todas las partidas del balance general deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general; esto incluye a los Inventarios. Por lo tanto, el efecto por reexpresión de esta partida debe presentarse sumado a la cifra base. 4.2. Actualización de inmuebles, maquinaria y equipo. De acuerdo a la normatividad de la NIF B-10 los inmuebles, maquinaria y equipo como partida no monetaria deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. La NIF B-10 no está enfocada a la valuación de activos netos, estos valores serán determinados con base a la NIF A-6 Reconocimiento y Valuación; la NIF B-10 está enfocada únicamente al reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera. TERRENOS (NO SUJETO A DEPRECIACION) EDIFICIOS MAQUINARIA EQUIPO DE TRANSPORTE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTO La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad, sin embargo es preciso mencionar que estos mismos bienes están sujetos a una baja de valor como consecuencia del uso o transcurso del tiempo a través de su “depreciación”. Por tal motivo tanto el Monto Original de la Inversión (MOI), como su depreciación del ejercicio y acumulada deben ser actualizados bajo el mismo, método de actualización para expresar sus valores históricos reservados a la fecha del balance y conservar así el postulado de consistencia. 4.2.1. Reglas de valuación El monto de actualización será la diferencia entre el valor actualizado del Activo Fijo y su valor en libros ((MOI) menos depreciación acumulada) al cierre del ejercicio. 25 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Cuando ya se ha actualizado con anterioridad el Activo Fijo se deberá tomar como valor en libros el último valor actualizado menos su depreciación. Cuando se actualiza el activo fijo por el método reconocido por la CINIF, Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios, se deberá expresar el costo histórico y su depreciación acumulada a pesos constantes de poder adquisitivo al cierre del ejercicio utilizando el I.N.P.C. publicado por el Banco de México. Cuando se utilizaba el método opcional de costos específicos (antes 5to documento) los valores de reposición se podían determinar: o o Mediante avaluó de peritó independiente Empleando un índice específico emitido por el banco de México u otra institución de reconocido prestigio. El avaluó por medio de peritó es la determinación del valor de reposición mediante un estudio técnico practicado por peritos independientes de competencia acreditada. El estudio técnico debe satisfacer al menos los siguientes requisitos: a) Proporcionar los siguientes datos correspondientes a los distintos bienes. VALOR DE REPOSICIÓN NUEVO (VRN): Costo en que incurrirá la empresa para adquirir en el momento actual un activo nuevo semejante al que se está usando, mas todos los costos incidentales necesarios (fletes, acarreos, instalación, derechos, etc.) para que estuviera listo para su uso permitiéndole mantener una capacidad operativa equivalente. VALOR NETO DE REPOSICIÓN (VNR): Diferencia entre el VRN y el demeritó provocado por el uso u obsolescencia. VIDA ÚTIL REMANENTE: Estimación del periodo de tiempo en que el activo puede servir a la empresa. b) Los bienes homogéneos deben tratarse en forma congruente. c) La actualización no debe producir cifras globales, sino valores específicos a los distintos bienes homogéneos. d) En algunos casos específicos la CNPC permitía que se realizara la valuación del activo fijo por personal de la propia empresa, recomendando que en lo procedente, las empresas se auxiliaran de valuadores independientes ya sea para que directamente realizaran el avaluó o para revisar o dictaminar las estimaciones efectuadas por la propia empresa. e) Los activos en des uso debían valuarse a su Valor Neto de Realización (precio estimado de venta menos costo en que se incurriría para venderlos. Para elegir el método de actualización se debe considerar lo siguiente: 1) Las necesidades específicas de la empresa. 2) Preservar la imparcialidad y objetividad de la información financiera. 3) Las circunstancias individuales del ente económico. Para actualizar el rubro de Activo Fijo por el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, primeramente es conocer las fechas de adquisición de cada activo fijo por ejemplo: 26 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN La Compañía SICA S.A. cuenta con los siguientes Activos Fijos, así como las depreciaciones acumuladas históricas a 2008 y 2009. FECHA DE ADQ. CONCEPTO M.O.I DEP. HISTÓRICA 2008 DEP. HISTÓRICA 2009 0 0 TERRENOS nov-02 90,000.00 EDIFICIOS nov-02 120,000.00 36,500.00 42,500.00 MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA ene-02 75,000.00 51,875.00 59,375.00 may-03 15,000.00 8,375.00 9,875.00 EQUIPO DE TRANSPORTE jul-05 60,000.00 51,250.00 66,250.00 abr-08 18,000.00 1,800.00 4,500.00 149,800.00 182,500.00 EQUIPO DE COMPUTO 378,000.00 4.2.2. Método de actualización MAQUINARIA Y EQUIPO Una vez integradas las capas se procede a realizar la actualización a Diciembre de 2008 y posteriormente a Diciembre de 2009 para efectos comparativos, por lo cual para obtener el factor de actualización. PRIMERA REEXPRESIÓN FACTOR DE REEXPRESIÓN INDICE DE PRECIOS DEL AÑO A REEXPRESAR INDICE DE PRECIOS BASE FECHA DE ADQ. VALOR HISTÓRICO DEL ACTIVO X FACTOR DE REEXPRESIÓN = CIFRAS REEXPRESADAS CIFRAS REEXPRESADAS - VALOR HISTÓRICO DEL ACTIVO = EFECTO DE REEXPRESIÓN 27 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN PRIMERA REEXPRESIÓN A 2008 CONCEPTO INDICE INDICE DE VALOR DE CIFRAS FECHA HISTÓRICO PRECIOS DE PRECIOS FACTOR DE EFECTO DE REEXPRESADAS DE REEXPRESIÓN DEL BASE REEXPRESIÓN REEXPRESIÓN A DIC-08 ADQ. DIC-2008 ACTIVO FECHA DE ADQ. ACTIVO FIJO TERRENOS nov-02 90,000.00 133.761 102.458 1.305520 117,496.83 27,496.83 EDIFICIO nov-02 120,000.00 133.761 102.458 1.305520 156,662.44 36,662.44 MAQUINARIA ene-02 75,000.00 133.761 98.253 1.361394 102,104.52 27,104.52 MOBILIARIO Y EQUIPO may-03 15,000.00 133.761 104.102 1.284903 19,273.55 4,273.55 EQUIPO DE TRANSPORTE jul-05 60,000.00 133.761 113.89 1.174465 70,467.90 10,467.90 EQUIPO DE COMPUTO abr-08 18,000.00 133.761 127.728 1.047233 18,850.20 850.20 484,855.43 106,855.43 378,000.00 Esta actualización genera un ajuste correspondiente al monto de la actualización del activo fijo y sería el siguiente: AJUSTE SALDO ACT. V. HIST A DIC 2008 A 2008 2008 (-) (=) ___________ X ______________ TERRENOS 27,496.83 EDIFICIO 36,662.44 MAQUINARIA 27,104.52 MOBILIARIO Y EQUIPO EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE COMPUTO CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN 4,273.55 10,467.90 850.20 106,855.43 Ya que se tienen actualizados los valores a Diciembre de 2008, se procede a realizar la actualización a Diciembre 2009, conservando la integración de las capas por lo cual el procedimiento será el mismo que se realizo a Diciembre 2008, pero esta vez tomaremos Diciembre de 2009 como índice de cierre. Cuando se actualizan los activos fijos es necesario conservar las capas con la finalidad de que en posteriores actualizaciones se tengan bien identificadas las fechas de adquisiciones ya que de otra manera, si en la primera actualización a Diciembre de 2008 consideramos las fechas de 28 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN adquisición y tomamos los factores derivados del I.N.P.C. de Diciembre de 2009, llegaría un momento en que perderíamos por completo la integración de las capas. ACTUALIZACIÓN A DICIEMBRE 2009 CONCEPTO CIFRAS ACTUALIZADAS A 2008 INDICE DE PRECIOS BASE DIC08 INDICE DE PRECIOS DE REEXPRESIÓN DIC-09 CIFRAS REEXPRESADAS A DIC-09 FACTOR DE REEXPRESIÓN EFECTO DE REEXPRESIÓN ACTIVO FIJO TERRENOS 117,496.83 138.541 133.761 1.035735 121,695.62 4,198.79 EDIFICIO 156,662.44 138.541 133.761 1.035735 162,260.83 5,598.39 MAQUINARIA 102,104.52 138.541 133.761 1.035735 105,753.26 3,648.74 MOBILIARIO Y EQUIPO 19,273.55 138.541 133.761 1.035735 19,962.30 688.75 - EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE COMPUTO 70,467.90 138.541 133.761 1.035735 18,850.20 138.541 133.761 1.035735 72,986.10 484,855.43 2,518.20 19,523.82 673.62 502,181.92 17,326.49 Resultará un nuevo ajuste con la actualización a 2009 y se determinará como sigue: SALDO ACT. A 2009 SALDO ACT. A 2008 AJUSTE 2009 (-) (=) ___________ X ______________ TERRENOS 4,198.79 EDIFICIO 5,598.39 MAQUINARIA 3,648.74 MOBILIARIO Y EQUIPO 688.75 - EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE COMPUTO CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN 2,518.20 673.62 17,326.49 29 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN ACTUALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA UTILIZANDO I.N.P.C. Para la actualización de la depreciación el factor para 2008 será el siguiente: ÍNDICE DE PRECIOS DE REEXPRESIÓN DIC-2008 / INDICE DE PRECIOS BASE FECHA DE 1RA DEP. ACTUALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN A 2008 INDICE DE PRECIOS BASE FECHA DE 1RA DEP. FACTOR DE REEXPRESIÓN CIFRAS REEXPRESADAS A DIC-08 EFECTO DE REEXPRESIÓN 0 0 0 0 FECHA DE ADQ M.O.I DEP. HISTÓRICA 2008 INDICE DE PRECIOS DE REEXPRESIÓN DIC-2008 TERRENOS nov-02 90,000.00 0 0 EDIFICIOS nov-02 120,000.00 36,500.00 133.761 102.458 1.30552 47,651.49 11,151.49 MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE TRANSPORTE ene-02 75,000.00 51,875.00 133.761 98.253 1.36139 70,622.29 18,747.29 may-03 15,000.00 8,375.00 133.761 104.102 1.28490 10,761.06 2,386.06 jul-05 60,000.00 51,250.00 133.761 113.891 1.17447 60,191.33 8,941.33 EQUIPO DE COMPUTO abr-08 18,000.00 1,800.00 133.761 127.728 1.04723 1,885.02 85.02 378,000.00 149,800.00 CONCEPTO 191,111.20 41,311.20 Esta actualización genera un ajuste correspondiente al monto de la actualización del activo fijo y sería el siguiente: AJUSTE SALDO ACT. V. HIST A DIC 2008 A 2008 2008 (-) (=) ___________ X ______________ CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN 41,311.20 DEP. ACUM. EDIFICIO 11,151.49 DEP. ACUM. MAQUINARIA 18,747.29 DEP. ACUM. MOBILIARIO Y EQUIPO 2,386.06 DEP. ACUM. EQUIPO DE TRANSPORTE 8,941.33 DEP. ACUM. EQUIPO DE COMPUTO 85.02 30 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Posteriormente se actualizará a Diciembre de 2009 con el siguiente factor: ÍNDICE DE PRECIOS DE REEXPRESIÓN DIC-2009 / ÍNDICE DE PRECIOS BASE ÚLTIMA ACT. ACTUALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN A 2009 DEP. HISTÓRICA 2008 INDICE DE PRECIOS DE REEXPRESIÓN DIC-2009 INDICE DE PRECIOS BASE DIC-2008 FACTOR DE REEXPRESIÓN CIFRAS REEXPRESADAS A DIC-08 EFECTO DE REEXPRESIÓN 0 0 0 0 0 0 FECHA DE ADQ M.O.I TERRENOS nov-02 90,000.00 EDIFICIOS nov-02 120,000.00 95,625.00 138.541 133.761 1.03574 99,042.20 3,417.20 MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE TRANSPORTE ene-02 75,000.00 67,291.67 138.541 133.761 1.03574 69,696.36 2,404.69 may-03 15,000.00 16,458.33 138.541 133.761 1.03574 17,046.48 588.14 jul-05 60,000.00 82,812.50 138.541 133.761 1.03574 85,771.84 2,959.34 EQUIPO DE COMPUTO abr-08 18,000.00 3,750.00 138.541 133.761 1.03574 3,884.01 134.01 378,000.00 265,937.50 CONCEPTO 275,440.88 9,503.38 Resultara un nuevo ajuste con la actualización a 2009 y se determinará como sigue: SALDO ACT. A 2009 SALDO ACT. A 2008 (-) AJUSTE 2009 (=) ___________ X ______________ CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN 9,503.38 DEP. ACUM. EDIFICIO 3,417.20 DEP. ACUM. MAQUINARIA 2,404.69 DEP. ACUM. MOBILIARIO Y EQUIPO DEP. ACUM. EQUIPO DE TRANSPORTE DEP. ACUM. EQUIPO DE COMPUTO 588.14 2,959.34 134.01 31 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 4.2.3. Actualización de la depreciación del ejercicio utilizando I.N.P.C. Para determinar la actualización de la depreciación del ejercicio al valor actualizado en este caso 2008, se multiplicara por el factor q resulte de dividir el I.N.P.C. de cada uno de los meses de 2009 entre el I.N.P.C. de 2008, el resultado se dividirá entre la vida útil del activo en meses y obtendremos la depreciación actualizada en meses a esto se le restara la depreciación histórica en meses y con la diferencia al final del ejercicio se obtendrá un ajuste a aplicar. EJEMPLO: MESES ACTUALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS DEL EJERCICIO 2009 VIDA DEP. VALOR INPC UTIL ACT. EN FACTOR ACT. A DE EN INPC A VALOR DEPRECIACIÓN MESES DIC-08 2009 DIC-08 ACT. A 2009 MESES HISTÓRICA AJUSTE ENE 156,662.44 134.071 133.761 1.0023 157,025.51 240 654.27 500 154.27 FEB 156,662.44 134.367 133.761 1.0045 157,372.19 240 655.72 500 155.72 MAR 156,662.44 135.140 133.761 1.0103 158,277.54 240 659.49 500 159.49 ABR 156,662.44 135.613 133.761 1.0138 158,831.52 240 661.80 500 161.80 MAY 156,662.44 135.218 133.761 1.0109 158,368.89 240 659.87 500 159.87 JUN 156,662.44 135.467 133.761 1.0128 158,660.52 240 661.09 500 161.09 JUL 156,662.44 135.836 133.761 1.0155 159,092.70 240 662.89 500 162.89 AGO 156,662.44 136.161 133.761 1.0179 159,473.35 240 664.47 500 164.47 SEP 156,662.44 136.844 133.761 1.0230 160,273.28 240 667.81 500 167.81 OCT 156,662.44 137.258 133.761 1.0261 160,758.16 240 669.83 500 169.83 NOV 156,662.44 137.970 133.761 1.0315 161,592.07 240 673.30 500 173.30 DIC 156,662.44 138.541 133.761 1.0357 162,260.83 240 676.09 500 176.09 156,662.44 7,966.61 6,000.00 1,966.61 32 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN MESES ACTUALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA DEL EJERCICIO 2009 VIDA DEP. INPC UTIL VALOR FACTOR ACT. EN DE INPC A VALOR ACT. DEPRECIACIÓN EN ACT. A DICMESES 2009 DIC-08 A 2009 HISTÓRICA MESES 08 AJUSTE ENE 102,104.52 134.071 133.761 1.0023 102,341.15 120 852.84 625 227.84 FEB 102,104.52 134.367 133.761 1.0045 102,567.10 120 854.73 625 229.73 MAR 102,104.52 135.140 133.761 1.0103 103,157.16 120 859.64 625 234.64 ABR 102,104.52 135.613 133.761 1.0138 103,518.21 120 862.65 625 237.65 MAY 102,104.52 135.218 133.761 1.0109 103,216.70 120 860.14 625 235.14 JUN 102,104.52 135.467 133.761 1.0128 103,406.77 120 861.72 625 236.72 JUL 102,104.52 135.836 133.761 1.0155 103,688.44 120 864.07 625 239.07 AGO 102,104.52 136.161 133.761 1.0179 103,936.52 120 866.14 625 241.14 SEP 102,104.52 136.844 133.761 1.0230 104,457.88 120 870.48 625 245.48 OCT 102,104.52 137.258 133.761 1.0261 104,773.90 120 873.12 625 248.12 NOV 102,104.52 137.970 133.761 1.0315 105,317.39 120 877.64 625 252.64 DIC 102,104.52 138.541 133.761 1.0357 105,753.26 120 881.28 625 256.28 102,104.52 10,384.45 7,500.00 2,884.45 ACTUALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE MOBILARIO Y EQUIPO DEL EJERCICIO 2009 MESES VALOR ACT. A DIC-08 INPC DE 2009 INPC A DIC-08 FACTOR VALOR ACT. A 2009 VIDA UTIL EN MESES DEP. ACT. EN MESES DEPRECIACIÓN HISTÓRICA AJUSTE ENE 19,273.55 134.071 133.761 1.0023 19,318.22 120 160.99 125 35.99 FEB 19,273.55 134.367 133.761 1.0045 19,360.87 120 161.34 125 36.34 MAR 19,273.55 135.140 133.761 1.0103 19,472.25 120 162.27 125 37.27 ABR 19,273.55 135.613 133.761 1.0138 19,540.40 120 162.84 125 37.84 MAY 19,273.55 135.218 133.761 1.0109 19,483.49 120 162.36 125 37.36 JUN 19,273.55 135.467 133.761 1.0128 19,519.37 120 162.66 125 37.66 JUL 19,273.55 135.836 133.761 1.0155 19,572.53 120 163.10 125 38.10 AGO 19,273.55 136.161 133.761 1.0179 19,619.36 120 163.49 125 38.49 SEP 19,273.55 136.844 133.761 1.0230 19,717.78 120 164.31 125 39.31 OCT 19,273.55 137.258 133.761 1.0261 19,777.43 120 164.81 125 39.81 NOV 19,273.55 137.970 133.761 1.0315 19,880.02 120 165.67 125 40.67 DIC 19,273.55 138.541 133.761 1.0357 19,962.30 120 166.35 125 41.35 19,273.55 1,960.20 1,500.00 460.20 33 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN MESES ACTUALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE TRANSPORTE DEL EJERCICIO 2009 VIDA DEP. ACT. VALOR ACT. INPC DE INPC A FACTOR VALOR ACT. UTIL EN DEPRECIACIÓN EN MESES A DIC-08 2009 DIC-08 A 2009 MESES HISTÓRICA AJUSTE ENE 70,467.90 134.071 133.761 1.0023 70,631.22 48 1,471.48 1250 221.48 FEB 70,467.90 134.367 133.761 1.0045 70,787.16 48 1,474.73 1250 224.73 MAR 70,467.90 135.140 133.761 1.0103 71,194.39 48 1,483.22 1250 233.22 ABR 70,467.90 135.613 133.761 1.0138 71,443.57 48 1,488.41 1250 238.41 MAY 70,467.90 135.218 133.761 1.0109 71,235.48 48 1,484.07 1250 234.07 JUN 70,467.90 135.467 133.761 1.0128 71,366.66 48 1,486.81 1250 236.81 JUL 70,467.90 135.836 133.761 1.0155 71,561.05 48 1,490.86 1250 240.86 AGO 70,467.90 136.161 133.761 1.0179 71,732.27 48 1,494.42 1250 244.42 SEP 70,467.90 136.844 133.761 1.0230 72,092.09 48 1,501.92 1250 251.92 OCT 70,467.90 137.258 133.761 1.0261 72,310.19 48 1,506.46 1250 256.46 NOV 70,467.90 137.970 133.761 1.0315 72,685.29 48 1,514.28 1250 264.28 DIC 70,467.90 138.541 133.761 1.0357 72,986.10 48 1,520.54 1250 270.54 70,467.90 17,917.20 15,000.00 2,917.20 ACTUALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE COMPUTO DEL EJERCICIO 2009 MESES FACTOR VALOR ACT. A DIC-08 INPC DE 2009 INPC A DIC-08 VALOR ACT. A 2009 VIDA UTIL EN MESES DEP. ACT. EN MESES AJUSTE DEPRECIACIÓN HISTÓRICA ENE 18,850.20 134.071 133.761 1.0023 18,893.88 40 472.35 450 22.35 FEB 18,850.20 134.367 133.761 1.0045 18,935.60 40 473.39 450 23.39 MAR 18,850.20 135.140 133.761 1.0103 19,044.53 40 476.11 450 26.11 ABR 18,850.20 135.613 133.761 1.0138 19,111.19 40 477.78 450 27.78 MAY 18,850.20 135.218 133.761 1.0109 19,055.52 40 476.39 450 26.39 JUN 18,850.20 135.467 133.761 1.0128 19,090.61 40 477.27 450 27.27 JUL 18,850.20 135.836 133.761 1.0155 19,142.62 40 478.57 450 28.57 AGO 18,850.20 136.161 133.761 1.0179 19,188.42 40 479.71 450 29.71 SEP 18,850.20 136.844 133.761 1.0230 19,284.67 40 482.12 450 32.12 OCT 18,850.20 137.258 133.761 1.0261 19,343.01 40 483.58 450 33.58 NOV 18,850.20 137.970 133.761 1.0315 19,443.35 40 486.08 450 36.08 DIC 18,850.20 138.541 133.761 1.0357 19,523.82 40 488.10 450 38.10 18,850.20 5,751.43 5,400.00 351.43 34 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 4.2.4. Reglas de presentación La presentación de los activos fijos se localiza, después del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado. Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: · Inversiones no sujetas a depreciación. · Inversiones sujetas a depreciación. 4.2.5. Método opcional: actualización por valuadores independientes Para el estudio técnico debe de satisfacer un mínimo de requisitos como sigue: 1. Deben proporcionar los siguientes datos de cada uno de los bienes que integran el Activo Fijo. a) Valor de Reposición Nuevo (VRN) b) Valor Neto de Reposición (VNR) c) Vida Útil Remanente o vida útil estimada (VUE) d) Valor de Desecho 2. Todos los bienes de la misma clase y características comunes pueden tratarse en forma congruente. 3. El cálculo técnico de la actualización no debe producir solo cifras globales, sino debe obtener valores específicos a los distintos bienes en existencia o a los distintos grupos de bienes homogéneos. Para este método se consideran los datos históricos del ejemplo de ajustes por cambios en el nivel general de precios. Los valores proporcionados por el peritó valuador son los siguientes: 2008 CONCEPTO FECHA VALOR DE VALOR DE REPOSICIÓN HISTÓRICO ADQ. NUEVO (VRN) 2008 2009 VALOR VALOR DE NETO DE REPOSICIÓN REPOSICIÓN NUEVO (VNR) (VRN) 2009 VALOR NETO DE REPOSICIÓN (VNR) VIDA ÚTIL ESTIMADA TERRENOS nov-02 90,000.00 750,000.00 750,000.00 810,000.00 810,000.00 EDIFICIOS nov-02 120,000.00 585,000.00 400,000.00 620,000.00 410,000.00 30 MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA ene-02 75,000.00 155,000.00 95,000.00 173,200.00 85,000.00 6 may-03 15,000.00 25,300.00 18,500.00 28,000.00 16,000.00 3 EQUIPO DE TRANSPORTE jul-05 60,000.00 75,000.00 35,000.00 81,000.00 41,000.00 10 abr-08 18,000.00 25,000.00 20,000.00 30,000.00 21,000.00 3 378,000.00 1,615,300.00 EQUIPO DE COMPUTO 1,318,500.00 1,742,200.00 1,383,000.00 35 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Para efectos comparativos se determinará el ajuste de 2008 y posteriormente 2009. El ajuste correspondiente a la actualización por costos específicos que se llevara a la cuenta transitoria corrección por reexpresión se determinara restando el (VRN) de cada bien al valor histórico de los mismos. CONCEPTO TERRENOS EDIFICIOS MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE COMPUTO VALOR DE REPOSICIÓN NUEVO (VRN) 750,000.00 585,000.00 155,000.00 25,300.00 75,000.00 25,000.00 1,615,300.00 VALOR HISTÓRICO AJUSTE 90,000.00 120,000.00 75,000.00 660,000.00 465,000.00 80,000.00 15,000.00 60,000.00 18,000.00 378,000.00 10,300.00 15,000.00 7,000.00 1,237,300.00 ___________ X ______________ TERRENOS 660,000.00 EDIFICIO 465,000.00 MAQUINARIA 80,000.00 MOBILIARIO Y EQUIPO 10,300.00 EQUIPO DE TRANSPORTE 15,000.00 EQUIPO DE COMPUTO 7,000.00 CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN 1,237,300.00 Una vez que se determina el ajuste de 2008, se realiza el ajuste para 2009, restando el (VRN) a 2008 el valor histórico al mismo año, a la diferencia se le restara el monto del ajuste correspondiente a 2008, quedando de la siguiente manera. VALOR DE REPOSICIÓN NUEVO (VRN) VALOR HISTÓRICO TERRENOS 810,000.00 EDIFICIOS AJUSTE 2009 DIFERENCIA AJUSTE 2008 90,000.00 720,000.00 660,000.00 60,000.00 620,000.00 120,000.00 500,000.00 465,000.00 35,000.00 MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 173,200.00 75,000.00 98,200.00 80,000.00 18,200.00 28,000.00 15,000.00 13,000.00 10,300.00 2,700.00 EQUIPO DE TRANSPORTE 81,000.00 60,000.00 21,000.00 15,000.00 6,000.00 EQUIPO DE COMPUTO 30,000.00 18,000.00 12,000.00 7,000.00 5,000.00 CONCEPTO 1,742,200.00 378,000.00 1,364,200.00 1,237,300.00 126,900.00 36 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN ___________ X ______________ TERRENOS 60,000.00 EDIFICIO 35,000.00 MAQUINARIA 18,200.00 MOBILIARIO Y EQUIPO 2,700.00 EQUIPO DE TRANSPORTE 6,000.00 EQUIPO DE COMPUTO 5,000.00 CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN 126,900.00 También se determinara la depreciación acumulada actualizada por costos específicos y para obtenerla al VRN se le restara el VNR como resultado se tendrá la depreciación acumulada a 2008. CONCEPTO VALOR DE VALOR REPOSICIÓN NETO DE NUEVO REPOSICIÓN (VRN) (VNR) DEP. ACUM. ACT. A 2008 EDIFICIOS 585,000.00 400,000.00 185,000.00 MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 155,000.00 95,000.00 60,000.00 25,300.00 18,500.00 6,800.00 EQUIPO DE TRANSPORTE 75,000.00 35,000.00 40,000.00 EQUIPO DE COMPUTO 25,000.00 20,000.00 5,000.00 865,300.00 568,500.00 296,800.00 El ajuste por la actualización de la depreciación acumulada se determina restando la dep. acum. act. a 2008 la depreciación histórica al mismo año. DEP. ACUM. ACT. A 2008 DEP.ACUM HISTÓRICA 2008 AJUSTE EDIFICIOS 185,000.00 36,500.00 148,500.00 MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 60,000.00 51,875.00 8,125.00 6,800.00 6,375.00 425.00 EQUIPO DE TRANSPORTE 40,000.00 31,250.00 8,750.00 EQUIPO DE COMPUTO 5,000.00 1,800.00 3,200.00 296,800.00 127,800.00 169,000.00 CONCEPTO 37 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN ___________ X ______________ CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN 169,000.00 DEP. ACUM. DE EDIFICIOS 148,500.00 DEP. ACUM. DE MAQUINARIA Y EQUIPO 8,125.00 DEP. ACUM. DE MOBILIARIO Y EQUIPO 425.00 DEP. ACUM. DE EQUIPO DE TRANSPORTE 8,750.00 DEP. ACUM. DE EQUIPO DE COMPUTO 3,200.00 Será el mismo procedimiento para actualizar 2009. CONCEPTO EDIFICIOS MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE COMPUTO VALOR DE VALOR NETO REPOSICIÓN DE NUEVO REPOSICIÓN (VRN) (VNR) 620,000.00 410,000.00 173,200.00 85,000.00 28,000.00 81,000.00 30,000.00 932,200.00 CONCEPTO 210,000.00 88,200.00 16,000.00 41,000.00 21,000.00 12,000.00 40,000.00 9,000.00 573,000.00 359,200.00 210,000.00 88,200.00 DEP.ACUM HISTÓRICA 2009 42,500.00 59,375.00 167,500.00 28,825.00 12,000.00 40,000.00 9,000.00 359,200.00 9,875.00 36,250.00 4,500.00 182,500.00 2,125.00 3,750.00 4,500.00 206,700.00 DEP. ACUM. ACT. A 2009 EDIFICIOS MAQUINARIA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE COMPUTO DEP. ACUM. ACT. A 2009 AJUSTE ___________ X ______________ CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN 206,700.00 DEP. ACUM. DE EDIFICIOS 167,500.00 DEP. ACUM. DE MAQUINARIA Y EQUIPO 28,825.00 DEP. ACUM. DE MOBILIARIO Y EQUIPO 2,125.00 DEP. ACUM. DE EQUIPO DE TRANSPORTE 3,750.00 DEP. ACUM. DE EQUIPO DE COMPUTO 4,500.00 Sera necesario tener actualizado el valor de los activos fijos así como sus depreciaciones ya que para tomar decisiones importantes dentro de la empresa las cifras deberán estar lo más apegadas a la realidad ya que si los datos estuvieran a su valor histórico los gastos reflejados serian menores y como consecuencia tendríamos una utilidad muy alta la cual en la realidad probablemente sea una perdida. 38 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN En el caso del activo fijo a la hora de pensar en adquirir se tendría contemplado una nueva inversión que no afectaría tanto a la utilidad. 4.3 Actualización del capital contable Capital es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan a una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución, está formado por capital contribuido y capital ganado o déficit, en su caso. Capital contribuido lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones, así como también el ajuste a estas partidas por la repercusión de los cambios en los precios. Capital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas y de otros eventos o circunstancias que le afecten. El ajuste que se tenga que hacer por la repercusión de los cambios en los precios forma parte del mismo. Conceptos que generalmente incluye el capital contable: CAPITAL CONTRIBUIDO · Capital Social · Aportaciones para futuros aumentos de capital · Prima en venta de acciones · Donaciones CAPITAL GANADO (DÉFICIT) · Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital · Pérdidas acumuladas · Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable Capital social está representado por los títulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. Las características de los títulos se establecen tanto en los estatutos de la entidad como en las leyes que los regulan. Como anteriormente mencionamos en el capítulo 1 tenemos lo siguiente: a) Resultados por tenencia de activos no monetarios (RETANM) –en párrafos transitorios, se requiere, en relación con el RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF, lo siguiente: -Reclasificarlo a resultados acumulados, si es que se identifica como real -Si es que no está realizado todavía, se requiere mantenerlo en el capital contable y reciclarlo a la unidad o pérdida neta de los periodos en los que se realice la partida que le dio origen. Por sentido práctico, se permite que las entidades que no puedan identificar el RETANM realizado del no realizado, reclasifiquen el total del RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de llevar a cabo el procedimiento anteriormente descrito. En virtud de que se eliminan los métodos de valuación que requieran el reconocimiento de un RETANM (ver los incisos b) y c) anteriores), este concepto tiende a desaparecer de los estados financieros una vez que se reinicie en su totalidad. b) Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial – en párrafos transitorios, esta norma requiere reclasificar a resultados acumulados cualquier REPOMO patrimonial segregado dentro del capital contable. Lo anterior se debe a que dicho concepto se considera un resultado devengado y realizado, por lo que no se justifica su presentación como un componente separado dentro del capital contable o patrimonio contable. c) Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable – se deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que los dos conceptos que agrupaba tienden a desaparecer; RETANM Y REPOMO patrimonial, según se comento en los incisos h) e i) anteriores. Mientras el RETANM por realizar existen a la fecha de emisión de esta norma termine de 39 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN reciclarse al estado de resultados, éste debe presentarse en los estados financieros precisamente bajo el nombre de RETANM. 4.3.1 Método de actualización Existen algunos movimientos que afectan al capital contable y que deben incluirse en la cifra base de este rubro estos son, entre otros: reembolsos de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados acumulados Cada uno de los rubros que componen el capital contable debe reexpresarse por separado; por ejemplo: capital social, prima en colocación de acciones, reservas, resultados acumulados, etc. Por lo que se refiere a la utilidad o perdida neta y al cambio neto en el capital contable, estos deben de reexpresarse con base en la actualización del estado de resultados. CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL: FECHA DE APORTACION ENE /07 RESERVA LEGAL RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES PERDIDA 2007 (28000) UTILIDAD 2008 143000 RESULTADO DEL EJERCICIO UTILIDAD 2009 400000 7150 107850 210000 1.- Capital social. Para actualizar este rubro podemos multiplicar el valor histórico de la aportación por el factor de actualización dividiendo el INPC de la fecha de cierre del ejercicio a actualizar entre el INPC de la fecha de aportación del capital. CAPITAL SOCIAL INPC DIC 09/INPC ENE 07 400000 X DIFERENCIA 1.13894278 ---------------x---------------Corrección por reexpresión Capital Social = 455577.113 55577.1128 55577.11 55577.11 2.-Las utilidades y perdidas deben de actualizarse tomando como base el factor de actualización dividiendo el INPC de la fecha de cierre del ejercicio entre el INPC promedio del ejercicio en el que se generaron las mismas. INPC DIC 08/INPC PROM/07 -28000 X 1.08839037 = 30474.9304 2474.93043 40 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Actualización a 2009 INPC DIC 09/INPC PROM/07 -28000 X 1.12728441 = 31563.9636 3563.96361 X 1.07232781 153342.877 10342.8769 -----------------X-----------------Perdida 2007 3563.96 Corrección por reexpresión 3563.96 UTILIDAD 2008 INPC DIC 09/INPC PROM/08 UTILIDAD 143000 ------------------x----------------Corrección por reexpresión 10342.88 Utilidad 2008 10342.88 RESULTADO DEL EJERCICIO UTILIDAD 2009 210000 X 1.0183805 213859.91 3859.9167 ------------------x----------------Corrección por reexpresión 3859.92 Utilidad del ejercicio 3859.92 El 31 de diciembre de 2009 se decretan dividendos por 100000 La utilidad histórica de 2009 es de 210000 Cuando se decretan dividendos se deben de considerar que dichos dividendos se tomaran del último ejercicio en que se tuviera utilidades, en caso de no cubrirse se tomaría de los ejercicios anteriores AÑO 2008 UTIL ANTES DE DIST 143000 UTIL DIST 100000 REMANENTE A ACTUALIZAR 43000 41 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 4.3.2 Reglas de valuación Todos los valores relativos de los conceptos del capital contable se expresaran en unidades de poder adquisitivo a la fecha de balance. Capital social: es la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualización que le corresponda a partir del momento de su exhibición. En el caso del capital social representado por acciones sin expresión de valor nominal, estas se consideran al valor que conste en las actas de suscripción o cambios en el capital. Prima en suscripción de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas. Tratándose de las donaciones que reciba una entidad deberán formar parte del capital contribuido y se expresaran a su valor de mercado del momento en que se percibieron, más su actualización. Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su valor nominal, expresados a pesos de poder adquisitivo a la fecha de la amortización, el exceso deberá considerarse como una disminución al capital ganado, si este no fuera suficiente la diferencia disminuirá el capital contribuido. Si los estatutos sociales de la entidad prevean la amortización de acciones contra utilidades retenidas, dicha amortización debe considerarse como una reducción al capital ganado. Si se decide utilizar parte del capital ganado, para aumentar el importe del capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones, deberá quedar reflejado en la información financiera como una disminución del capital ganado y un incremento en la cuenta del capital suscrito y pagado. Existe un monto máximo capitalizable tanto de capital ganado como de capital contribuido es la suma algebraica de de naturaleza acreedora, de los saldos de la s cuentas sujetas a capitalización. En el caso de la actualización del capital social, su capitalización puede efectuarse independientemente de la naturaleza de las cuentas de capital ganado. Si hay un aumento o disminución del número de acciones en circulación sin que exista modificación al capital suscrito y pagado, no representa ningún cambio en el interés proporcional de los accionistas en el capital contable de la entidad ni en el valor de su inversión. Actualizando el importe del capital contribuido, mediante su reexpresión en unidades monetarias esta será la base para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de capital deben considerarse como una reducción a las pérdidas acumuladas. Tratándose de los dividendos comunes decretados pendientes de pago y los dividendos estos ,no forman parte del capital contable, sino del pasivo a cargo de la entidad. 42 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 4.3.3 Reglas de presentación Su presentación en el balance general deberá hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de los conceptos que integran el capital contable incluyendo en primer lugar, los del capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. Es necesario tomar en cuanta todos los aspectos legales que afectan al capital contable. Capital suscrito no pagado será la diferencia entre el importe entregado y el importe pendiente de pago , restando el capital social. No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como una cuenta por cobrar. Deben de revelarse todas las características del capital contable y sus restricciones: • • • • • • Descripción de los títulos representativos del capital social. Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social. Capital social mínimo y monto máximo autorizado. Numero de acciones emitidas y suscritas, su valor nominal o la mención de que no expresen valor nominal En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones. Tipo de impuestos a que están sujetos las distribuciones o reembolsos. Cuando existan anticipos de los socios para futuros aumentos de capital social, se presentarán en un renglón por separado dentro del capital contribuido, los movimientos registrados del capital contribuido y del capital ganado se mostraran en el estado de variaciones del capital contable. Deberá revelarse el importe del dividendo por acción y los dividendos pagados en forma distinta a efectivo. Actualización del Capital Social tiene una gran importancia ya que con ella se puede reflejar el poder real de las acciones ala fecha de actualización para que cualquier nuevo accionista aporte a pesos actuales y no se considere menor la del viejo socio solo por no estar reexpresada. 43 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CAPÍTULO 5 ACTUALIZACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS. 5.1 Reglas de valuación. Todos los elementos que integran la NIF B-10 en el estado de resultados como lo son: ingresos, costos y gastos deben de expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, determinando su cifra reexpresada a esa fecha. Determinación de la cifra reexpresada de ingresos, costos y gastos. Cifra base de ingresos, costos y gastos mensuales. X Factor de reexpresión a la fecha del estado de resultados. Efectos de la reexpresión de ingresos, costos y gastos. Efectos de la reexpresión = Cifra reexpresada - Cifra base Dentro del efecto de la reexpresión del período debe de reconocerse el estado de resultados en cada uno de los rubros que le dieron origen, por ejemplo, el efecto de reexpresión del ingreso por ventas debe de reconocerse como parte de un rubro de ventas. Ingresos Determinaremos el período contable que será la suma de los ingresos mensuales, expresados los ingresos de cada mes en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Reexpresión de los Ingresos. Cifra base de los ingresos de cada mes. X Factor de reexpresión a la fecha de cierre del estado de resultados. Su factor de reexpresión se determina como sigue: Factor de reexpresión de cada mes de ingreso = INPC o UDI a la fecha de cierre del estado de resultados. INPC o UDI a la fecha del mes de ingreso. Realizaremos la sumatoria de todos los ingresos de los meses del período contable será la cifra reexpresada de los ingresos del período. Costos y Gastos. Tenemos los comprendidos en el período contable, que serán la suma de los costos y gastos mensuales, expresados los que corresponden a cada mes en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del estado de resultados. Reexpresión de costos y gastos. Cifra base de los costos y gastos de cada mes. X Factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance. 44 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN El factor de reexpresión se determina como sigue: Factor de reexpresión de cada mes de costos y gastos = INPC o UDI a la fecha de cierre del estado de resultados. INPC o UDI a la fecha del mes costo o gasto. Realizando la sumatoria de todos los costos y gastos de los meses del período contable será la cifra reexpresada de los costos y gastos del período. Costos o gastos derivados de un activo no monetario. Ejemplo, en el caso en adquisiciones de materias primas, la cifra base debe de incluir todo los efectos de reexpresión desde la fecha en que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo no monetario en el balance general, hasta la fecha del reconocimiento como costo o gasto. Costo de Ventas. Tenemos que los efectos de la reexpresión en el costo de ventas se divide en: -Costo de inventarios vendidos. -Depreciación del período. -Amortización del período. Reexpresión del costo de inventarios vendidos. Se deriva de un activo no monetario, la cifra base se debe de incluir en todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en el que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como costo. Posteriormente, se reexpresará a la fecha de cierre del balance general. Costo de ventas de Enero de 2008 reexpresado a pesos de enero 2008 120,434.00 Por: Factor de Reexpresión 133.761 126.146 1.060366 = Costo de ventas de enero de 2008 reexpresado a pesos de diciembre 2008 127,704.00 Efecto de Reexpresión del Costo de ventas de enero de 2008 120,434.00 - 120,049.00 = 385.00 Más: Efecto de Reexpresión del Costo de ventas de enero 2008 a diciembre 2008 127,704.00 - 120,434.00 = Efecto de Reexpresión Total del Costo de Ventas de enero 2008 7,270.00 7,655.00 45 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Nos establece la NIF B-3, los principales renglones del Estado de Resultados que son ventas o ingresos netos, costos y gastos, los cuales deben de presentarse expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin separar las cifras bases y los efectos de la reexpresión. Refiriéndonos a los términos de la NIF B-3, el Estado de Resultados, el Resultado Integral de Financiamiento se conforma de: -Intereses -Fluctuaciones cambiarias -Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros; y -El resultado por posición monetaria No debe incluirse el estado de resultados el RIF, que incluiría el REPOMO, que se capitalice como parte de adquisición de un activo o que forma parte de otras partidas integrales, como un componente del capital ganado. Ahora si podemos decir que es el estado financiero que muestra en unidades monetarias un resumen de los hechos significativos que originarán un aumento o disminución en el patrimonio de la entidad durante un periodo dado, su característica principal es que es muy dinámico, pues expresa en forma acumulativa las cifras de ingresos, costos y gastos resultantes de un periodo determinado. Se elabora tomando los saldos de las cuentas nominales y está integrado básicamente por ingresos, costos y gastos, y utilidad o pérdida neta. Mide y muestra el desempeño de la entidad y se convierte en un elemento fundamental en la toma de decisiones. 46 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 47 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 48 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 49 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN COSTO DE VENTAS HISTORICO 2009. INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS MÁS :COMPRAS MATERIA PRIMA IGUAL : MATERIA PRIMA DISPONIBLE MENOS: INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA 23,000.00 164,900.00 187,900.00 86,940.00 IGUAL: MATERIA PRIMA UTILIZADA 100,960.00 MÁS : MANO DE OBRA IGUAL A : COSTO PRIMO 208,700.00 MÁS : CARGOS IDIRECTOS 167,200.00 IGUAL A : COSTO DE PRODUCCIÓN 476,860.00 309,660.00 MÁS : INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 13,000.00 MENOS: INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 19,500.00 IGUAL A : COSTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA 470,360.00 MÁS : INVENTARIO INICIAL DE ARTICULOS TERMINADOS 49,000.00 MENOS : INVENTARIO FINAL ARTICULOS TERMINADOS 18,500.00 IGUAL A : COSTO DE VENTAS $ 500,860.00 50 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CÉDULA DE DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS. MES COMPRAS INPC DIC 09 INPC del mes FACTOR IMPORTE ACTUALIZADO AJUSTE ENERO 18,000.00 138.541 134.071 1.0333 18,600.13 600.13 FEBRERO 9,500.00 138.541 134.367 1.0311 9,795.11 295.11 MARZO 10,200.00 138.541 135.140 1.0252 10,456.70 256.70 ABRIL 10,900.00 138.541 135.613 1.0216 11,135.34 235.34 MAYO 11,300.00 138.541 135.218 1.0246 11,577.70 277.70 JUNIO 11,800.00 138.541 135.467 1.0227 12,067.76 267.76 JULIO 12,400.00 138.541 135.836 1.0199 12,646.93 246.93 AGOSTO 13,900.00 138.541 136.161 1.0175 14,142.96 242.96 SEPTIEMBRE 14,200.00 138.541 136.844 1.0124 14,376.09 176.09 OCTUBRE 15,900.00 138.541 137.258 1.0093 16,048.62 148.62 NOVIEMBRE 17,300.00 138.541 137.970 1.0041 17,371.60 71.60 DICIEMBRE 19,500.00 138.541 138.541 1 19,500.00 - 167,718.95 2,818.95 164,900.00 CÉDULA DE DETERMINACIÓN DE MANO DE OBRA. MES INPC DIC 09 ENERO 6,800.00 138.541 134.071 1.0333 7,026.72 226.72 FEBRERO 15,900.00 138.541 134.367 1.0311 16,393.92 493.92 MARZO 16,700.00 138.541 135.140 1.0252 17,120.28 420.28 ABRIL 17,200.00 138.541 135.613 1.0216 17,571.36 371.36 MAYO 17,800.00 138.541 135.218 1.0246 18,237.44 437.44 JUNIO 18,100.00 138.541 135.467 1.0227 18,510.72 410.72 JULIO 18,400.00 138.541 135.836 1.0199 18,766.41 366.41 AGOSTO 19,900.00 138.541 136.161 1.0175 20,247.84 347.84 SEPTIEMBRE 17,900.00 138.541 136.844 1.0124 18,121.98 221.98 OCTUBRE 18,300.00 138.541 137.258 1.0093 18,471.06 171.06 NOVIEMBRE 20,600.00 138.541 137.970 1.0041 20,685.25 85.25 DICIEMBRE 21,100.00 138.541 138.541 1 21,100.00 - 212,252.98 3,552.98 208,700.00 INPC del mes FACTOR IMPORTE ACTUALIZADO MANO DE OBRA AJUSTE 51 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 52 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 53 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 54 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN ACTUALIZACIÓN DEL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS 2009 INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS 28,430.30 MÁS :COMPRAS MATERIA PRIMA 167,718.95 IGUAL : MATERIA PRIMA DISPONIBLE 196,149.25 MENOS: INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA 87,331.23 IGUAL: MATERIA PRIMA UTILIZADA 108,818.02 MÁS : MANO DE OBRA 212,252.98 IGUAL A : COSTO PRIMO 321,071.00 MÁS : CARGOS IDIRECTOS 170,023.90 IGUAL A : COSTO DE PRODUCCIÓN 491,094.90 MÁS : INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 16,069.30 MENOS: INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 19,587.75 IGUAL A : COSTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA 487,576.45 MÁS : INVENTARIO INICIAL DE ARTICULOS TERMINADOS 60,568.90 MENOS : INVENTARIO FINAL ARTICULOS TERMINADOS 18,583.25 IGUAL A : COSTO DE VENTAS 529,562.10 C.V. HISTORICO - 500,860.00 DIFERENCIA ENTRE EL HISTORICO Y ACTUALIZADO = $ 28,702.10 55 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CÉDULA DE DETERMINACIÓN DE VENTAS MES IMPORTE INPC DIC 09 INPC del mes FACTOR IMPORTE ACTUALIZADO AJUSTE ENERO 48,600.00 138.541 134.071 1.0333 50,220.35 1,620.35 FEBRERO 55,900.00 138.541 134.367 1.0311 57,636.49 1,736.49 MARZO 61,400.00 138.541 135.140 1.0252 62,945.22 1,545.22 ABRIL 65,500.00 138.541 135.613 1.0216 66,914.20 1,414.20 MAYO 66,360.00 138.541 135.218 1.0246 67,990.81 1,630.81 JUNIO 66,580.00 138.541 135.467 1.0227 68,090.82 1,510.82 JULIO 67,970.00 138.541 135.836 1.0199 69,323.54 1,353.54 AGOSTO 68,660.00 138.541 136.161 1.0175 69,860.13 1,200.13 SEPTIEMBRE 72,660.00 138.541 136.844 1.0124 73,561.06 901.06 OCTUBRE 72,270.00 138.541 137.258 1.0093 72,945.53 675.53 NOVIEMBRE 78,640.00 138.541 137.970 1.0041 78,965.46 325.46 DICIEMBRE 79,860.00 138.541 138.541 1 79,860.00 - 818,313.60 804,400.00 13,913.60 CÉDULA DE DETERMINACIÓN DE GASTOS DE OPERACIÓN MES IMPORTE INPC DIC 09 INPC del mes FACTOR IMPORTE ACTUALIZADO AJUSTE ENERO 15,534.00 138.541 134.071 1.0333 16,051.91 517.91 FEBRERO 15,172.00 138.541 134.367 1.0311 15,643.31 471.31 MARZO 17,650.00 138.541 135.140 1.0252 18,094.19 444.19 ABRIL 18,850.00 138.541 135.613 1.0216 19,256.99 406.99 MAYO 18,180.00 138.541 135.218 1.0246 18,626.78 446.78 JUNIO 17,440.00 138.541 135.467 1.0227 17,835.75 395.75 JULIO 18,060.00 138.541 135.836 1.0199 18,419.64 359.64 AGOSTO 18,120.00 138.541 136.161 1.0175 18,436.73 316.73 SEPTIEMBRE 21,150.00 138.541 136.844 1.0124 21,412.28 262.28 OCTUBRE 20,350.00 138.541 137.258 1.0093 20,540.22 190.22 NOVIEMBRE 26,190.00 138.541 137.970 1.0041 26,298.39 108.39 DICIEMBRE 26,330.00 138.541 138.541 1 26,330.00 - 233,026.00 236,946.17 3,920.17 56 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CÉDULA DE DETERMINACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS IMPORTE ACTUALIZAD O MES IMPORTE INPC DIC 09 INPC del mes FACTOR ENERO 2,000.00 138.541 134.071 1.0333 2,066.68 66.68 FEBRERO 2,000.00 138.541 134.367 1.0311 2,062.13 62.13 MARZO 2,000.00 138.541 135.140 1.0252 2,050.33 50.33 ABRIL 2,000.00 138.541 135.613 1.0216 2,043.18 43.18 MAYO 2,000.00 138.541 135.218 1.0246 2,049.15 49.15 JUNIO 2,000.00 138.541 135.467 1.0227 2,045.38 45.38 JULIO 2,000.00 138.541 135.836 1.0199 2,039.83 39.83 AGOSTO SEPTIEMBR E 2,100.00 138.541 136.161 1.0175 2,136.71 36.71 2,100.00 138.541 136.844 1.0124 2,126.04 26.04 OCTUBRE 2,100.00 138.541 137.258 1.0093 2,119.63 19.63 NOVIEMBRE 2,100.00 138.541 137.970 1.0041 2,108.69 8.69 DICIEMBRE 2,100.00 138.541 138.541 1 2,100.00 - 24,500.00 24,947.75 AJUSTE 447.75 57 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN ESTADO DE RESULTADOS ACTUALIZADO A 2009 VENTAS 818,313.60 COSTO DE VENTAS 529,562.10 GASTOS DE OPERACIÓN 236,946.17 DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA UTILIDAD DE OPERACIÓN C.I.F. (REPOMO) 8,579.89 43,225.44 675.67 GASTOS FINANCIEROS 24,947.75 UTILIDAD ANTES DE ISR Y PTU 18,953.36 ISR - PTU - UTILIDAD NETA 18,953.36 CUADRO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DEPRECIACION DEL EJERCICIO DE EDIFICIOS DEPRECIACION DEL EJERCICIO DE MAQUINARIA DEPRECIACION DEL EJERCICIO DE MOBILIARIO DEPRECIACION DEL EJERCICIO DE TRANSPORTE DEPRECIACION DEL EJERCICIO DE COMPUTO DEPRECIACION TOTAL DEL EJERCICIO 1,966.61 2,884.45 460.20 2,917.20 351.43 8,579.89 58 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN A GASTOS DE OPERACIÓN $ 8,579.89 DEPRECIACIÓN ACTUALIZADA $ 8,579.89 $ 562.23 $ 5,430.30 $ 3,069.30 CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN B INVENTARIO DE MATERIA PRIMA FINAL INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO FINAL INVENTARIO DE ARTICULOS TERMINADOS FINAL $ 391.23 $ 87.75 $ 83.25 CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN C COSTO DE VENTAS $ 20,068.50 INVENTARIO DE MATERIA PRIMA INICIAL INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO INICIAL INVENTARIO DE ARTICULOS TERMINADOS INICIAL $ 11,568.90 D COSTO DE VENTAS $ 28,702.10 GTOS DE OPERACIÓN $ 3,920.17 $ 447.75 DEP. ACTUALIZADA GTOS FINANCIEROS CORRECCIÓN POR REEXPRESIÓN CIF (REPOMO) $ VENTAS $ 13,913.60 COSTO DE VENTAS ACTUAL 529,562.10 COSTO DE VENTAS INICIAL 500,860.00 675.67 28,702.10 59 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 5.3 Resultado por posición monetaria Es la diferencia entre los activos monetarios de una entidad y sus pasivos monetarios. Así que por todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO; esto debido a lo siguiente: 1.- Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la inflación. Lo anterior ocurre cuando la entidad hace uso de un activo monetario, dispone de una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe tiene un menor poder adquisitivo; y 2.- Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad paga un pasivo monetario, lo hace con una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflación dicho importe tiene un menor poder adquisitivo. Referente a NIF B-10 considera que la pérdida y/o ganancia en el poder adquisitivo se asemeja a un interés financiero, por este motivo el REPOMO se registra en el estado de resultados. 5.3.1 Reglas de valuación Resultado por Posición Monetaria debe determinarse mensualmente. Para lograr lo anterior, debe multiplicarse la posición monetaria de cada mes (final del mes anterior) por el porcentaje de inflación del mismo mes. Posteriormente, el REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha. Como se menciona, la cifra reexpresada a que se refiere el párrafo anterior debe determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de reexpresión correspondiente a la fecha de cierre de balance general. La sumatoria de todos estos resultados mensuales representa para la entidad un ingreso o un gasto del periodo. Tenemos entonces que el REPOMO determinado por las partidas monetarias se debe considerar como parte del estado de resultados. Ciertamente para lograr lo anterior, debe multiplicarse la posición monetaria al “inicio de cada mes” (final del mes anterior) por el porcentaje de inflación del mismo mes ejemplo: Saldo inicial de enero de bancos Porcentaje de inflación de enero REPOMO 35,000.00 0.58% 203 Posteriormente, el REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre de balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha. REPOMO de enero Factor de reexpresión al 31/12/2009 Cifra reexpresada 203.00 1.035735 210.25 Razón por la que los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria; para tal efecto deben considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional. Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias que, sin embargo, por disposición de una NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. En tales casos, deben atenderse a dichas NIF particulares. 60 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Posición monetaria Como venimos observando, para determinar la posición monetaria de cada mes se tendrá que tomar los saldos iniciales de las partidas monetarias de activo y de pasivo. Se debe comparar la suma de las partidas monetarias de activo contra la suma de las partidas monetarias de pasivo y el resultado nos dará una posición monetaria mensual. Entonces tenemos que la posición monetaria puede ser de tres tipos: a) Larga o activa Resulta cuando el importe de los activos monetarios es superior al de los pasivos monetarios, ejemplo: 80,000.00 Activos monetarios Pasivos monetarios 50,000.00 Posición monetaria larga 30,000.00 Este resultado puede generar una pérdida neta por inflación, debido a que los derechos se cobraran a su valor nominal, el cual, en periodos inflacionarios, es más bajo. b) Corta o pasiva Resulta cuando el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios, ejemplo: Activos monetarios 50,000.00 Pasivos monetarios 80,000.00 Posición monetaria corta (30,000.00) Este resultado puede generar una ganancia neta por inflación, debido a que las obligaciones se pagaran a su valor nominal, el cual, en periodos inflacionarios, es más bajo. c) Nivelada Resulta cuando el ejemplo: importe de los activos monetarios es igual al de los pasivos monetarios, Activos monetarios Pasivos monetarios Posición monetaria nivelada 80,000.00 80,000.00 0.00 Respecto a este resultado se neutraliza el efecto de inflación ya que tanto los derechos como las obligaciones ascienden al mismo importe y no se tiene la diferencia en la posición monetaria. 61 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 5.3.2 Reglas de presentación Ante un entorno inflacionario, todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad, sin excepción alguna, deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias, para aplicar el método integral. Este método consiste en determinar: a) Para partidas monetarias: la afectación a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posición monetaria (REPOMO); y b) Para partidas no monetarias el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en c) unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha del cierre del balance general. Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresión del periodo de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo periodo. Ejemplo: 1ro. Clasificamos nuestras partidas o cuentas contables: Efectivo en Caja y Bancos Monetario Deposito a plazos Monetario Inversiones en Acciones No Monetario Cuentas por cobrar en moneda nacional o extranjera Monetario Estimación para cuentas incobrables Monetario Inventarios No Monetario Pagos anticipados (excepto impuestos) Monetario Activos Fijos No Monetario Depreciación de Activos Fijos No Monetario Anticipo a Proveedores (precio garantizado) Monetario Anticipo a Proveedores (precio no garantizado) Monetario Activos Intangibles No Monetario Cuentas por pagar en moneda nacional o extranjera Monetario Anticipo a clientes (precio garantizado) Monetario Anticipo a clientes (precio no garantizado) Monetario Interes minoritario No Monetario Pasivos a largo plazo Monetario obligaciones por pagar Monetario Capital Contable No Monetario (no se sabe el monto de dinero a recibir depende del mercado) (por complemento) (no implica derechos a recibir dinero, se reciben servicios) al momento de su capitalización se convierte en no monetarios LAS UNICAS PARTIDAS O CUENTAS CONTABLES QUE SE VAN ACTUALIZAR SON LAS NO MONETARIAS 62 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 63 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 64 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 3ro.Se determina la posición monetaria anual: RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA ANUAL MES P.M.C. INPC MES ACTUAL INPC MES ENTERIOR -1 FACTOR IMPORTE ENERO 47,000.00 134.071 133.761 -1 0.002 108.93 FEBRERO 47,184.00 134.367 134.071 -1 0.002 104.17 MARZO 42,206.00 135.140 134.367 -1 0.006 242.81 ABRIL 36,106.00 135.613 135.140 -1 0.004 126.37 MAYO 29,006.00 135.218 135.613 -1 - JUNIO 21,776.00 135.467 135.218 -1 0.002 40.10 JULIO 14,886.00 135.836 135.467 -1 0.003 40.55 AGOSTO 8,326.00 136.161 135.836 -1 0.002 19.92 SEPTIEMBRE 7,436.00 136.844 136.161 -1 0.005 37.30 OCTUBRE 3,276.00 137.258 136.844 -1 0.003 9.91 NOVIEMBRE 906.00 137.970 137.258 -1 0.005 4.70 DICIEMBRE 2,206.00 138.541 137.970 -1 0.004 9.13 0.003 - REPOMO ----------1---------Corrección por Reexpresión Costo Integral de Financiamiento - REPOMO 84.49 659.40 $ 659.40 $ 659.40 65 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN 4to. Se actualiza a diciembre de 2009: REPOMO ACTUALIZADO A DICIEMBRE DE 2009 MES AJUSTE FACTOR IMPORTE ACTUALIZADO AJUSTE ENERO 108.93 1.0333 112.56 3.63 FEBRERO 104.17 1.0311 107.41 3.24 MARZO 242.81 1.0252 248.92 6.11 ABRIL 126.37 1.0216 129.10 2.73 MAYO - 84.49 1.0246 -86.56 - 2.08 JUNIO 40.10 1.0227 41.01 0.91 JULIO 40.55 1.0199 41.36 0.81 AGOSTO 19.92 1.0175 20.27 0.35 SEPTIEMBRE 37.30 1.0124 37.76 0.46 OCTUBRE 9.91 1.0093 10.00 0.09 NOVIEMBRE 4.70 1.0041 4.72 0.02 DICIEMBRE 9.13 1.0000 9.13 - 659.40 675.67 16.27 66 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN CONCLUSIÓN Hoy en día surge la necesidad de presentar cifras actuales debido a la inestabilidad del poder adquisitivo de la moneda, esto aunado a querer hablar seriamente de información financiera sin limitarnos a obtener solo datos históricos, sino teniendo en mano todos los elementos de juicio para poder interpretarlos. Tomando en cuenta lo antes mencionado llegamos a la conclusión de que es fundamental la reexpresión de estados financieros en virtud de que la información presentada estaría incompleta y nos llevaría a cometer los mismos errores que se han manifestado en las diversas etapas de las crisis económicas en las que se ha envuelto el país al no reconocer los efectos causados por las espirales inflacionarias. Si esto se hubiera detectado hace tiempo no existirían: a) b) c) d) e) f) Precios de venta por debajo de lo que permite una utilidad razonable Defectuosa planeación en futuros proyectos de inversión Errores al determinar la utilidad neta del ejercicio Pago de dividendos que ocasionaran una descapitalización de la empresa Razones financieras equivocadas Niveles de inventario subvaluado. Aunque se afirme que a nivel mundial la inflación está a la baja es de vital importancia contar con un manual para conocer y aplicar las normas correspondientes para la correcta presentación de resultados, al realizar esta investigación se ha pretendido mostrar cuales son los elementos que toda empresa debe considerar al actualizar sus partidas puesto que todas ellas interactúan en un entorno económico que cambia constantemente Finalmente al estar dentro de una economía globalizada obliga a que cada país controle su nivel de inflación para que sus entidades puedan ser competitivas en los distintos sectores en los que operen y proyecten cifras que en un futuro sean útiles en la toma de decisiones 67 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN GLOSARIO Cifra base es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión, es el valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor nominal, deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en periodos anteriores. Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión correspondiente. Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base. Entorno económico – es ambiente económico en el que se opera una entidad, el cual, en determinado momento, puede ser: a) inflacionario - cuando los niveles de inflación provocan que la moneda local se deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse de considerar como referente para liquidar transacciones económicas ocurridas en el pasado: además, el impacto de dicha inflación incide en el corto plazo en los indicadores económicos, tales como, tipos de cambio, tasas de interés, salarios y precios, Para efectos de esta norma, se considera que el entorno es inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido. b) no inflacionario - cuando la inflación es poco importante y sobre todo, se considera controlada en le país; por lo anterior, dicha inflación no tiene incidencia en los principales indicadores económicos del país. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno económico es no inflacionario, cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el 26 y además de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación baja: Índice de precios - es un indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de la inflación. Para efectos de esta norma y siempre que se trata de entidades que operan en México, debe ser el índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unidades de Inversión (UDI), el cual es una derivación del propio INPC. Utilizar cualquiera de estos indicadores se considera válido, dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el país, además de ser de uso generalizado por los participantes en la economía nacional. Cuando una entidad opera en el extranjero, debe utilizarse un índice de precios equiparable al INPC, pero correspondiente al país en el que opera. Inflación – es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de bienes y servicios representativos en una economía; la inflación provoca una pérdida en el poder adquisitivo de la moneda. Partidas monetarias - son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades Monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. Partidas no monetarias son aquellas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no tiene un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable. 68 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un periodo, expresado en términos porcentuales. Se determina restándole la unidad al factor de reexpresión; este resultado se multiplica por cien. Reexpresión - método a través del cual se reconocen los efectos de la Inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual. 69 MANUAL DE APLICACIÓN DE LA NIF B-10 EFECTOS DE LA INFLACIÓN BIBLIOGRAFÍA NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF) Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., 2010. INFLACIÓN ESTUDIO ECONOMICO, FINANCIERO Y CONTABLE Armando Ortega Pérez de León Editorial IMEF A.C. ELEMENTOS BÀSICOS DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Abraham Perdomo Moreno Editorial Cengage Learning Edición 2008. REEXPRESIÓN CON NIF B-10 CASOS PRACTICOS Domínguez Orozco, Jaime Editorial EDC Fiscales ISEF Edición 2009. ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Acosta Altamirano Jaime A. E.S.C.A. FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA Gitman Lawrence J. Editorial Oxford. ANALISIS E INTERPRETACION DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA REEXPRESADA Alberto García Mendoza Editorial CECSA 3ra Edición México 2004. Páginas electrónicas www.mexder.com.mx www.banxico.org.mx www.elfinaciero.com.mx www.gestiopolis.com www.ual.edu.mx/Biblioteca 70