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Auditoría Forense: Herramienta Preventiva y Detectiva
Damaris Arteaga Rivera*
Introducción
En la actualidad atravesamos por una recesión económica, la cual se refleja en la pobreza
de nuestro país: desempleo, sueldos bajos, además de la corrupción tan terrible que existe.
En tiempos de crisis, algunas personas recurren a obtener beneficios económicos por medio
de actos ilícitos, dejando de lado los valores éticos e, incluso, involucrando a diferentes
profesionales para poder lograr su objetivo de allegarse de recursos con el menor esfuerzo
posible.
El fraude es un fenómeno de gran preocupación para toda empresa, sea pública o privada,
sin importar su tamaño. Provoca fuertes pérdidas económicas, generalmente es provocado
por los propios gerentes y empleados de la misma, incluso puede ocasionar la quiebra de
las empresas que se ven inmersas en este delito. Por lo tanto, resulta de gran importancia la
implementación de sistemas de control interno para minimizar y prevenir que ocurran.
La “auditoría forense” surge como necesidad de las entidades para la investigación
especializada y detección de delitos dentro de una entidad, además de servir como control
y prevención de los mismos. En el proceso judicial, permite a los jueces contar con más
elementos para la impartición de justicia, pues esclarece los hechos ocurridos.
Aunque llevar a cabo una auditoria forense puede ser algo nuevo para muchas empresas, es
de gran importancia; debido a que las ayuda a prevenirse para no ser víctimas de un fraude
financiero que, incluso, puede representar la quiebra de la organización.
Concepto de “Auditoría forense”
“Auditoría: Rama o especialidad de la contabilidad que se encarga de la verificación,
corrección de la información financiera y evalúa la gestión administrativa.”
“El término ‘forense’ proviene del latín ‘forensis’, cuyo origen es ‘forum’, que significa foro,
plaza pública o de mercado; actualmente, es el sitio en que los tribunales oyen y
determinan las causas. Cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia
para que se juzgue a la persona que cometió un delito, se le denomina ‘forense’”.
Milton Maldonado la define de la siguiente manera:
La Auditoria Forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de
prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor
van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. […]
Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la Auditoría
Forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe orientarse a la
investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o
cualquier organización que maneje recursos.
Miguel Cano y Danilo Lugo definen a la auditoría forense como: “una auditoría
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas y privadas.”
Por lo tanto, es pertinente definir a la auditoría forense como la auditoría especializada en
detectar y prevenir delitos financieros (fraudes, corrupción, lavado de dinero, etc.), cuyos
resultados se utilizan como base para la impartición de justicia en la investigación de un
acto ilícito llevado a cabo en una empresa, ya sea pública o privada.
Esta auditoría especializada es fundamental en la actualidad, ya que los actos fraudulentos
son cada vez más comunes en las entidades. Además de detectar dichos actos, nos ayuda a
prevenirlos, lo que es más importante, pues al crear nuevos controles a todos los niveles de
la entidad es más difícil que esos actos se lleven a cabo con tanta frecuencia, evitando las
pérdidas económicas que causan.
Cuando los controles internos son débiles, es casi imposible prevenir cualquier tipo de
fraude. Además, los propios empleados confían en que lo que hacen es algo normal, pues
en esos controles existentes no hay supervisión periódica de las actividades que realizan;
por lo tanto, cada quien actúa de manera incorrecta al justificar sus acciones con la
debilidad de dichos controles, es decir, se rigen bajo la filosofía que afirma: “lo que no está
prohibido, está permitido”.
¿Cuál es el propósito de la auditoría forense?
Tiene como propósito proporcionar la evidencia suficiente de los hechos mediante la
aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría, en un periodo determinado, para
demostrar la consumación de un delito en perjuicio del patrimonio de una entidad,
determinando el monto correspondiente de dicho delito, poniéndolo a disposición de la
autoridad.
¿Quién es el encargado de llevar a cabo una Auditoría Forense?
El auditor forense “debe ser un profesionista con cualidades específicas y contar con
experiencia y conocimientos básicos en las materias de contabilidad, auditoría, control
interno, fiscal, finanzas, técnicas de investigación, leyes y otras materias a fines a la parte
económica administrativa.”
Los auditores forenses obtienen la certificación que acredita su conocimiento y experiencia
en el área, ese certificado es el CFE (Examinador de Fraude Certificado), mediante la ACFE
(Asociación de Examinadores de Fraude Certificados) que es la organización más grande del
mundo en lucha contra el fraude y el principal proveedor de formación contra el fraude.
Podemos definir al auditor forense como un profesional certificado que cuenta con el
conocimiento y la experiencia necesaria para detectar actos no lícitos que ponen en riesgo
la estabilidad de una organización, con el fin de darle seguridad a la misma. Además debe
ser capaz de implementar controles internos para prevenirlos. Asimismo, debe contar con
ciertas características y habilidades que le permitan ser analítico, creativo, discreto,
desconfiado, honesto y estar actualizado.
El auditor forense debe contar con el apoyo de un grupo multidisciplinario que le permita
abarcar todos los ámbitos, los cuales varían según el tipo de empresa: contable, financiero,
económico, legal, fiscal, informático, entre otros.
¿Qué técnicas se aplican en una auditoría forense?
Las técnicas utilizadas por el auditor en una auditoría forense sirven para poder recabar la
evidencia del acto ilícito cometido; son las siguientes: técnicas de verificación (ocular, oral,
escrita, documental y física), técnicas analíticas y técnicas informáticas. Por ejemplo, la
revisión de la documentación, análisis de datos, observación física, entrevistas,
cuestionarios, entre otras.
¿Cuál es el alcance de la auditoría forense?
Este tipo de auditoría especializada, a diferencia de las demás, tiene un alcance del cien por
ciento en su evaluación y revisión, ya que es indispensable investigar todas las partidas y
movimientos que fueron realizados en el periodo de revisión, para no omitir ningún dato y
poder recabar toda la información necesaria para la detección del fraude.
¿Qué normatividad es necesaria para realizar una auditoría forense?
La auditoría forense está sujeta a ciertas normas: Procedimientos y Normas de auditoría
aplicables al caso en concreto (SAS N° 82, N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley), además de
técnicas de investigación y legislación penal vigente.
¿Quién ordena una auditoria forense?
La auditoría forense la ordena un juez, no debemos olvidar que es de carácter legal, pues a
partir de una denuncia se debe dar inicio a la investigación. De otra manera no sería
posible, pues se estarían violentando los derechos de privacidad, de las personas y de la
entidad.
Auditoría forense: herramienta preventiva y detectiva
El principal objetivo de la auditoría forense es la prevención y detección de actos ilícitos:
fraudes, lavado de dinero, corrupción, entre otros. Suelen llevarse a cabo dentro de una
entidad, aparentemente, de manera legal por los propios empleados y altos mandos, por lo
cual es difícil detectarlos a tiempo si no se cuenta con los controles internos adecuados.
Para alcanzar este objetivo es necesario realizar una evaluación minuciosa de los procesos y
procedimientos que se llevan a cabo en cada una de las áreas de la entidad, que permita
definir con precisión el personal que participa en cada uno de ellas, así como los
documentos empleados en su desarrollo, con el objetivo de determinar el grado de
responsabilidad de cada una de las personas involucradas para saber qué parte del proceso
y qué personal está infringiendo la normatividad establecida.
Auditoría forense como herramienta preventiva
La auditoría forense como herramienta preventiva en las organizaciones ayuda a reconocer
las áreas que tienen mayor riesgo a sufrir algún tipo de delito patrimonial, pues sus
controles internos son rebasados por los propios miembros de la organización, quienes se
aprovechan y sacan ventaja de las deficiencias de dichos controles para poder obtener
beneficios económicos.
Es necesario revisar permanentemente los procedimientos y controles establecidos, para
combatir los nuevos mecanismos de defraudación al interior de la entidad. También es
conveniente establecer un código de conducta entre los colaboradores internos para
fortalecer la identidad y filosofía de la empresa, y crearles un compromiso moral con la
misma.
La prevención requiere de emprender acciones en el presente, para evitar fraudes en el
futuro. La auditoría forense preventiva también brinda asesoría para que la misma
institución pueda detectar y afrontar algún tipo de acto no lícito. Para ello, es necesario la
implementación y fortalecimiento de controles internos operativos, administrativos, fiscales
y contables en todas las organizaciones.
Auditoría forense como herramienta detectiva
La Auditoría Forense es también una herramienta detectiva, ya que identifica el origen, así
como el impacto causado por el acto delictivo, proporcionando a la empresa información
sobre los efectos directos e indirectos que ocasionó dicho acto, junto con los presuntos
responsables. Todo con el fin de asesorar a la empresa a tomar las acciones legales
pertinentes para evitar la impunidad y generar transparencia en las empresas.
Esta labor es muy compleja, por lo que es necesario el apoyo de otros profesionales de
diversas disciplinas que coadyuven al logro del objetivo: abogados, informáticos, ingenieros,
fiscalistas, entre otros, que puedan aportar su experiencia y conocimientos en eventos de
esta naturaleza.
La detección, a diferencia de la prevención, requiere tomar decisiones en el presente sobre
actos ilícitos que se realizaron en el pasado. Debido a la importancia de estas decisiones, el
auditor debe ser capaz de realizar un informe de auditoría forense con la recopilación de
todas las pruebas necesarias, asimismo, debe elaborar su conclusión que exprese su
opinión respecto a lo ocurrido, con total objetividad y con apego a la normatividad.
Conclusiones
La auditoría forense es la herramienta que se utiliza para prevenir y detectar delitos
financieros que ocurren en una entidad, pública o privada, sin importar la dimensión de
éste. Además sirve para esclarecer los hechos ocurridos, ya que sirve como apoyo para que
los jueces cuenten con más elementos con el fin de impartir de justicia.
Los fraudes, entre otros ilícitos, son muy comunes en las empresas, sobre todo en aquellas
que carecen de controles internos, o los que tienen son débiles. Estos delitos van en
crecimiento, debido a diversos factores: la avanzada tecnología, ya que mediante los
métodos sistematizados es más fácil que se pueda cometer el delito, si no hay un
monitoreo constante; la complejidad de las organizaciones, pues cada una lleva a cabo
procedimientos diferentes que implican muchas áreas y por lo tanto se intensifica el flujo
de información y documentación, y la globalización, debido a que las entidades realizan
operaciones que implican diversas regulaciones legales involucrando a empresas de otros
países, las cuales tienen diferentes filosofías y metodologías.
Se debe controlar a los miembros de la empresa, pues ellos son los que mejor conocen a la
entidad, ya que trabajan dentro de ella y saben las fugas que existen en el control interno.
Es decir, son ellos lo que pueden aprovechar esas deficiencias para poder cometer el delito,
con el fin de obtener beneficios económicos, ya que éste no puede ser detectado a tiempo
pues aparentemente se da de manera legal. Por eso es importante crear una cultura
antifraude en los trabajadores de todos los niveles, pues ellos son los que, primero, notan
cualquier irregularidad que ocurra dentro de la entidad. Al detectarla se pueden tomar
medidas correctivas y preventivas para que no vuelva a suceder.
Esta herramienta preventiva es de la mayor importancia, pues el fraude y los demás actos
que afectan el patrimonio de la entidad constituyen una fuerte pérdida económica, lo cual
es especialmente significativo para las pequeñas empresas. Hoy en día la auditoría forense
como herramienta de prevención no sólo reduce este tipo de actividades ilícitas mediante
el fortalecimiento de los controles internos, sino que además mejora las condiciones de
trabajo, el rendimiento y la competitividad de la empresa.
La auditoría como herramienta de detección es fundamental, pues descubre del origen del
acto ilícito y, por lo tanto, al responsable del mismo. Esta detección es la base para la
implementación y fortalecimiento de los controles internos, pues debido a que se conocen
las causas, es posible tomar las medidas correctivas necesarias, según la gravedad del daño
ocurrido.
La responsabilidad de los auditores forenses es muy importante, ya que las empresas
depositan en ellos toda la confianza, por lo que deben conservar el prestigio y honor de la
profesión.
El informe del auditor forense debe ser claro, para que no haya confusiones ni malos
entendidos; tiene que ser oportuno, para tomar las medidas necesarias respecto al tiempo
y la forma; tiene que estar completo, sin omisiones; debe ser relevante, que tenga
trascendencia; asimismo, debe estar numerado y firmado, para que no se agreguen o se
quiten hojas una vez ya terminado; sin tachaduras ni enmendaduras. Todo lo anterior es
primordial para que el informe del auditor brinde la debida utilidad y confiabilidad.
Cabe mencionar que actualmente la auditoría forense es un campo de trabajo poco
explotado en México, lo que amplía las posibilidades para que el Contador Público se
especialice en esta área. Por ello es importante fomentar este tipo de auditoría en nuestro
país, ya que implica un avance hacia la modernización de las estructuras empresariales,
dado el uso de técnicas e investigaciones de vanguardia que permiten, además de brindar
mayor seguridad a la empresa, contar con estándares internacionales, efectivos para la
erradicación de actos criminales propios de la globalización que nos afecta.
REFERENCIAS CONSULTADAS
•http://www.vhgconsulting.com/auditoria-forense-3/
•http://www.acfe.com/
•http://sitios.poder-judicial.go.cr/auditoria/documentos/XVI_CLAI
PARAGUAY_2012/Jos%C3%A9%20Luis%20RojasT%C3%A9cnicas%20de%20Auditor%C3%ADa%20Forense.pdf
• http://contaduriapublica.org.mx/?p=692
•http://www.interamericanusa.com/articulos/Auditoria/Audt-For-Art.htm
•http://www.iaiecuador.org/downloads/auditoria_forense.pdf
*Damaris Arteaga Rivera es estudiante de 9º semestre de la Licenciatura en Contaduría
Pública de la Universidad del Valle de México (UVM), Campus San Rafael y Ganadora del
tercer lugar del 8º. Concurso de ensayo universitario “Carlos Pérez del Toro”.
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