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Auditoría Forense en Adquisiciones
Guillermo H. Casal
CPA, MBA, CIA, CCSA, CFSA, CISA, CFE
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Temario
• Responsabilidades del auditor interno
frente a los fraudes
• Modelo de aserciones en Auditoría
• Clasificación de fraudes (ACFE)
• Señales de fraude en adquisiciones
• Integración de auditores internos y
forenses en la investigación de fraudes
en adquisiciones
• Casos reales
Responsabilidades del auditor
interno frente a los fraudes
• Norma aplicable (obligatoria)
• 1210.A2 - El auditor interno debe tener
suficientes conocimientos para
identificar los indicadores de fraude,
pero no es de esperar que tenga
conocimientos similares a los de
aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la
detección e investigación del fraude.
Responsabilidades del auditor
interno frente a los fraudes
• Consejo para la Práctica 1210.A21210.A2-1: Identificación de Fraude:
6. Cuando el auditor interno sospeche de la existencia de irregularidades, debe informar a
las autoridades responsables de la organización. El auditor interno puede recomendar
cualquier investigación que considere necesaria en tales circunstancias.
Posteriormente, el auditor debe efectuar un seguimiento para asegurarse de que las
responsabilidades de la actividad de auditoría interna se han cumplido.
7. La investigación del fraude consiste en la realización de procedimientos tan amplios
como sea necesario para determinar si el fraude, según se deduce de los indicadores,
ha ocurrido. Dentro de la investigación se incluye la obtención de evidencia suficiente
sobre los detalles específicos del fraude descubierto. Auditores internos, abogados,
investigadores, personal de seguridad y otros especialistas, tanto de dentro como de
fuera de la organización, son las personas que usualmente dirigen o participan en las
investigaciones del fraude
9. Una vez que la investigación del fraude ha concluido, los auditores internos deben
evaluar los hechos conocidos para:
a.
b.
c.
d.
Determinar si es necesario implantar controles o reforzar los ya existentes, para reducir la
vulnerabilidad en el futuro.
Diseñar pruebas de trabajo que ayuden a detectar la existencia de fraudes similares en el futuro.
Ayudar a cumplir las responsabilidades del auditor interno, para mantener un conocimiento
suficiente
e. acerca del fraude y, por lo tanto, poder identificar indicadores de fraude en el futuro.
Y esto : ¿cómo se aplica?
El modelo de aserciones en Auditoría
• Auditoría es el proceso consistente en:
– Identificar las afirmaciones (aserciones)
– Ponderar su importancia relativa (relevancia)
– Obtener evidencia
– Formular un juicio u opinión
Aserciones en el proceso de
adquisiciones
– Que haya sido un bien o servicio solicitado
para necesidades genuinas por un sector de
la Empresa
– Que se haya contratado en condiciones de
calidad y precio convenientes para la
Empresa y de acuerdo con sus Políticas
– Que haya sido debidamente recibido
– Que haya sido facturado legalmente
– Que se haya pagado debidamente
– Que se haya contabilizado correctamente
¿Y si alguna de estas aserciones (o
varias) no se cumple?
• Señales de fraude en
adquisiciones:
– Exceso de compras
“urgentes”
– Proveedores que nos tienen
como único, o casi único,
cliente
– Proveedores “multipropósito”
– Disconformidad de los
requirentes con la gestión de
compras
– Reclamos constantes de
proveedores por arbitrariedad
– ¿Otras que la audiencia
recuerde?
Clasificación de fraudes para la ACFE
• Declaraciones fraudulentas
• Apropiación indebida de Activos
• Corrupción
“ A marca de baton na cueca”
• La secuencia de la
investigación consiste,
mediante el trabajo de un
equipo interdisciplinario, en
convertir señales en indicios
vehementes, y
eventualmente, en pruebas
en un proceso judicial
• Dicho equipo
interdisciplinario debe reunir,
mínimamente:
– Investigadores profesionales
– Abogados criminalistas
especializados en delitos
económicos
– Auditores forenses
El equipo interdisciplinario
Obtención de evidencias externas: investigadores
Evaluación legal de evidencias: abogados
Documentación
contable externa
Documentación
(evolución
contable y
patrimonial
externa auditor
vínculos:
(variación
forense)
patrimonial y
vínculos):
auditor forense
Documentación
contable interna
(presuntos
autores
materiales y
cómplices)
cómplices
Productos de los investigadores en el curso de
la investigación de fraudes en adquisiciones
Diagrama de Vínculos
Cheng
Martinez
Lopez
Benson
Mamani
Liu
Chavez
Global Corporation
Loza
Diagrama de Circulación
Loza
Banco
Regional
Mamani
Lopez
Yung
Walker
Azar
Ling
Gamiz
Análisis telefónico
01609564564
01615510050
01217458223
0385332778
MR. N JONES
01216321001
192
01215648888
(1 ,
00:00:13)
0121300200
(1 ,
00:07:00)
(9 ,
00:02:01)
(7 ,
00:00:25)
(3 ,
00:04:01)
(4 ,
00:04:31)
01213695002
(6 ,
00:09:53)
(1 ,
00:00:10)
01215644878
(3 , )
(1 ,
00:03:29)
0468259321
MR. P BROWN
(1 ,
00:00:23)
(3 ,
00:01:19)
0121568754
MR. A. BALL
0121654455
MRS. J SPEARS
(2 ,
00:05:03)
(13 ,
00:05:48)
01215648970
(5 ,
00:10:45)
(1 ,
00:05:24)
01216589870
(3 ,
00:00:15)
(1 ,
00:01:37)
(2 ,
00:04:34)
(1 ,
00:00:31)
(2 , )
(5 ,
00:00:56)
0161872312
MR M HUNT
(2 ,
00:11:54)
01603789789
01614565285
MR. N JONES
0161546986
MR. F. BLOGGS
01223875701
MR. P DAVIES
01618762300
01216548787
0793200300
01214757292
Personas y domicilios
vinculados
Susan
Stoner
Jane
Evans
Raquel
Stevens
43
Ludd Lane
Manchester
23
Harlow Court
Manchester
34
Frederik Street
Manchester
William
Stevens
Brian
Inkson
Ian
Davidson
Joseph
Stevens
251
Wallis Road
Manchester
David
Jones
43
Radley Road
Manchster
323
Merriwell Drive
Manchester
Nigel
Robertson
45
Maitland Road
Manchester
Robert
Edwards
434
Edgefield
Crescent
Manchster
Susan
Edwards
234
Filby Lane
Manchester
Diane
Richards
Transacciones vinculadas
02/02/94
04:15:00 p.m.
49.99
45645
D
03/02/94
12:10:00 p.m.
60
474669
C
35735937
A
473559
B
07/02/94
09:30:00 a.m.
28.53
01/02/94
12:00:00 p.m.
234
45645
D
474669
C
03/02/94
02:40:00 p.m.
45.97
35735937
A
473559
B
Personas y acontecimientos
Jane
Evans
Jane
Evans
drugs sale 5
Susan
Stoner
Susan
Stoner
drugs sale 4
Diane
Richards
Diane
Richards
drugs sale 2
Nigel
Robertson
William
Stevens
Nigel
Robertson
William
Stevens
drugs sale 1
unknown
David
Jones
unknown
drugs sale 3
drugs sale 6
David
Jones
Ian
Davidson
Ian
Davidson
Brian
Inkson
Brian
Inkson
Elaboración de pruebas
• La obtención de pruebas requiere, no
solamente haber comprendido como se
producen los hechos, sino poder
demostrarlo en forma legalmente válida.
Pueden obtenerse por medio de:
– Testimonios (p. ej: proveedores no favorecidos)
– Obtención de precios por la auditoría en paralelo
con Compras
– Grabaciones y filmaciones legalmente válidas
Productos del auditor forense en la
investigación de fraudes de adquisiciones
Análisis de evolución
patrimonial
• Método de ingresos y egresos
• Método de cuentas bancarias
• Método de evolución del patrimonio
neto
Método de ingresos y egresos
Egresos conocidos
- Ingresos de fuente conocida
= Ingresos de fuentes desconocidas
Método de cuentas bancarias
Extracciones conocidas
- Depósitos provenientes de ingresos
conocidos
= Depósitos provenientes de fuentes
desconocidas
El cómputo de depósitos y extracciones
debe practicarse neto de transferencias
Método de evolución del
patrimonio neto
Patrimonio neto final
- Patrimonio neto inicial
= Aumento (disminución) del Patrimonio
Neto
+ Gastos conocidos
- Ingresos de fuentes conocidas
= Ingresos de fuentes desconocidas
Examen pericial de
documentación
• Un aspecto al que el auditor deberá
prestar atención cuando exista
presunción de irregularidades es a la
documentación adulterada o
falsificada:
– Documentos de identidad
– Documentación comercial
Documentos de identidad
adulterados
• Número que no se condice con la edad
o nacionalidad de la persona
(nacionales con # de documento de
extranjeros o viceversa)
• Diferencia entre la fotografía y la edad
declarada
• Domicilios inusuales
Documentos comerciales
adulterados
• Tachaduras
• Fotocopias
• Documentos prolijos cuando es de
esperar que no lo estén, o viceversa
• Salteos en la numeración
• Firmas aparentemente calcadas, o
sobre-escrituras
Algunos ejemplos de documentación
adulterada
LAVADO
AGREGADO, RASPADO Y
SUPERPOSICION DE TRAZOS
33/49
MICROCORTES
MICROCORTES
MICRORASPADO
MICRORASPADO
ADULTERACIONES ANTE LUZ UV
ADULTERACIONES ANTE LUZ UV
ADULTERACIONES EN CORRUGADO
Preguntas ???
Muchas gracias por su atención !!!
[email protected]