Download La armonización de las normas internacionales de contabilidad con

Instituto Colombiano de Derecho Tributario
Primer encuentro de la Contaduría
Pública y el Derecho Tributario
La armonización de las normas
internacionales de contabilidad
con las normas contables en
materia tributaria
Hernando Bermúdez Gómez
En serio y en broma
• Primer (!!!) encuentro de la Contaduría
Pública y el Derecho Tributario
Lo tributario en lo contable
• Artículo 2º de la Ley número 43 de 1990:
“... Para los efectos de esta ley se
entienden como actividades relacionadas
con la ciencia contable en general... todas
aquellas actividades conexas con la
naturaleza de la función profesional del
contador público, tales como: la asesoría
tributaria... en aspectos contables y
similares...”
Reconocimiento internacional
• Contaduria e impuestos.mht
Fuente bibliográfica principal
• “Revisión académica sobre las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en
Colombia”, documento elaborado por el
Centro de Estudios en Derecho Contable
de la Pontificia Universidad Javeriana, en
cumplimiento de un contrato suscrito con
el Programa de las Naciones Unidas para el
Desarrollo (PNUD). Organismo de
ejecución: Ministerio de Hacienda y
Crédito Público. Interventor:
Superintendencia de Sociedades
Encuesta realizada con la ayuda de
la Cámara de Comercio de Bogotá
Tamaño de Empresa
Mediana Empresa
10.3%
Grande Empresa
11.1%
Microempresa
48.8%
Pequeña Empresa
29.8%
La pobreza
• Pobreza mundial.mht
• Datos del mundo.mht
• Pobreza en Colombia.mht
La lucha contra la pobreza
• ONU contra la pobreza.mht
• Paises en ONU.mht
• Organigrama ONU.mht
• Estandares.mht
IAS en el mundo
• Reguladores.mht
• Iosco.mht
• Europa.mht
IAS en Colombia
• Decreto número 2649 de 1993
• Ley número 550 de 1999 : “ART. 63—
Armonización de las normas contables con los
usos y reglas internacionales. Para efectos de
garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad
de la información que se suministre a los
asociados y a terceros, el Gobierno Nacional
revisará las normas actuales en materia de
contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y
divulgación de información, con el objeto de
ajustarlas a los parámetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones
pertinentes.”
IAS en proyecto
• Proyecto de ley sobre el mercado de valores: Art. 8°.–
•
Facultades de la Sala de Valores. La Sala de Valores
tendrá las siguientes facultades: 20. Establecer las
normas básicas y técnicas y los requisitos relativos a la
publicación de cualquier información contable,
incluyendo los formatos y procedimientos para la
realización de la misma.
Para lo anterior se tendrán en cuenta, además del marco
previsto por la presente ley, los principios de contabilidad
generalmente aceptados y los estándares contables
internacionales emanados de la Junta Internacional de
Estándares Contables o el órgano que la reemplace.
¿Armonizar las normas con IAS?
Armonización de normas nacionales con internacionales
Desac uerdo
8.8%
Indiferente
18.5%
Ac uerdo
72.7%
IASB
• IASB.mht
• Estandares IASB.mht
• NICS.mht
• Agenda IASB.mht
Nueva contabilidad
•
•
•
•
•
•
•
Medición del valor de la empresa
Valor razonable en lugar de valor histórico
Contabilidad del conocimiento (intangibles)
Medición del desempeño (generación de valor)
Diversidad de sistemas contables
Unificación teneduría (xbrl)
Contabilidad totalmente electrónica
Proyecto en curso
• Pyme en ISAB.mht
Pymes: asunto mundial
• En el mundo.mht
• UK pequena empresa.mht
• USA pequena.mht
Distribución empresarial 1999
(Bogotá)
250000
200000
150000
Series1
100000
50000
0
Microe Pymes Median
Series1 217458 29166
1156
Gran
3285
Contabilidad de las PYMES
La contabilidad instrumento de
opresión (ISAR)
• 16. Para muchos, si no todos los pequeños empresarios,
la contabilidad es sobre todo un instrumento impositivo.
En segundo lugar es un requisito para obtener créditos
con los que financiar las actividades de la empresa. La
contabilidad se considera a menudo un instrumento de
opresión. Normalmente no se aprecian (tal vez por falta
de formación del empresario en materia de gestión), o
no se aprecian debidamente, las virtudes de la
contabilidad en el sentido de que ofrece un modelo que
permite a la empresa mejorar su rentabilidad y su
gestión.
La tragedia de la contabilidad
• 60. Las experiencias de los tres países en desarrollo son
análogas. La evasión fiscal y la corrupción siguen siendo
los grandes adversarios de la contabilidad. Los
empresarios no tienen ninguna idea acerca de la
contabilidad, la gestión y el negocio. Por consiguiente,
no pueden ver en ella ninguna utilidad, salvo la de
ayudar a las autoridades fiscales. No hay, pues, ninguna
demanda de servicios de contabilidad. El resultado es
que existen juegos múltiples de libros a efectos
bancarios, fiscales y de gestión con informaciones
generadoras de confusión hasta el punto de hacerlas
inutilizables.
¿A quién se le hace caso?
Orientación actual de la contabilidad
Otras
3.7%
Normas Tributarias
6.0%
Plan de cuentas
11.8%
Reglamento Básico Co
16.5%
Todas las Anteriores
62.1%
Contabilidad financiera y
contabilidad tributaria
• 78. Es más difícil establecer la relación con la presentación de informes
fiscales. Para la gran empresa, particularmente en un sistema
informatizado, no es difícil reunir informaciones de modo que pueda
presentar informes "económicos" a efectos de gestión y conocimiento de los
accionistas, así como informes fiscales a las autoridades correspondientes.
Para las empresas pequeñas, ello es un estorbo, pues supone elaborar dos
juegos de cifras, uno para el fisco y otro para la gestión, dos operaciones
que consumen el tiempo necesario para llevar la contabilidad y son
potencialmente confusas para el empresario. Por consiguiente, será
probablemente necesario llevar los libros según un criterio uniforme,
compatible normalmente con las exigencias fiscales, pero con informes
destinados a aclarar de un modo sencillo los efectos de los impuestos sobre
los resultados. Por supuesto, las normas internacionales de contabilidad no
determinan actualmente cómo debe llevarse la documentación contable;
sólo enuncian los principios que se aplican en los estados financieros
anuales. Por consiguiente, no parece que exista ninguna contradicción con
las normas internacionales si la base de datos funciona de manera
compatible con el régimen fiscal en el caso de las pequeñas empresas.
Influjo de la contabilidad tributaria
Facilitar aplicación de normas contables
Facilitan
18.5%
Indiferente
41.8%
Impiden
39.6%
Recomendaciones de ISAR
• 79. Los dos elementos que con mayor probabilidad serán influidos
por este factor son la depreciación y las provisiones. Muchas
autoridades fiscales fijan criterios, o como mínimo los aplican, en
relación con los índices de depreciación que consideran aceptables.
Si estos índices son superiores a lo que corresponde a la realidad
económica (recuérdese que los poderes públicos se sirven a menudo
de la depreciación acelerada para ayudar a las empresas a invertir),
pero han de figurar en la documentación contable como cantidades
deducibles, la empresa indicará gastos artificialmente elevados en
algunos períodos y artificialmente bajos más adelante. Los
administradores han de tener presente esta distorsión. Algunas
autoridades fiscales permiten también la utilización de las
provisiones para contribuir a la preservación de la base de capital de
la compañía (porque ello fomenta a su vez el empleo), pero este
factor distorsiona también los gastos declarados de la empresa.
¿Muestra la contabilidad la
realidad?
Permiten reflejar realidad financiera
NO
47.9%
SI
52.1%
Sistemas contables a la medida
• 81. Se propone, por consiguiente, que se introduzca un marco
propio para las PYME. Este marco se basaría en la compatibilidad
con las normas internacionales, pero establecería un juego
diferenciado de normas en virtud de las cuales, a medida que se
engrandece la empresa, se asciende escalonadamente en el
desenvolvimiento de la contabilidad, partiendo de la exposición de
cuentas en efectivo y pasando luego a acumulaciones sencillas y, en
definitiva, a la aplicación íntegra de las normas internacionales. Se
reconoce que en este sistema reducir las exigencias de las normas
internacionales en materia de divulgación no permite hallar una
solución suficiente en una economía en desarrollo. La transición
desde una situación de inexistencia de cuentas hasta la aplicación
íntegra de las normas internacionales ha de ser lo más ordenada
posible, sin saltos repentinos.
¿Contabilidad a la medida?
Normas diferentes por tamaño de empresa
Indiferente
8.5%
Desac uerdo
35.7%
Ac uerdo
55.8%
¿Efectivo o acumulación?
• Efectivo.mht
• EfectivoUSA.mht
Conclusión
• Debemos modernizar la contabilidad
tributaria
• La contabilidad tributaria debe apoyar la
simplicidad, eficiencia y equidad del
sistema tributario
• La contabilidad tributaria no debe estorbar
otras necesidades de información
• La armonización es necesaria e inevitable
Por su atención, ¡muchas gracias!