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Encuentro de Áreas de Estudios e Investigación Tributaria
Secretaría Ejecutiva del CIAT
Ciudad de Panamá, Panamá
Progresividad y redistribución en reformas fiscales con
cambios en la recaudación. Los efectos nivel y distancia
Santiago Díaz de Sarralde Miguez
Servicio de Estudios Tributarios y Estadísticas
Agencia Tributaria. España
1
INTRODUCCIÓN:
Progresividad y
Redistribución
2
EFECTO NIVEL
Y EFECTO
DISTANCIA
3
EJEMPLOS
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
1
INTRODUCCIÓN:
Progresividad y
Redistribución
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
LA EVALUACIÓN DE LOS EFECTOS DE LAS REFORMAS FISCALES
• PROGRESIVIDAD : KAKWANI (K)
• REDISTRIBUCIÓN: REYNOLDS-SMOLENSKY (RS)
• DESIGUALDAD: GINI (G)
RATIOS:
• NUMERADOR: DISTANCIAS ENTRE LAS RENTAS O CUOTAS DE LOS INDIVIDUOS
• DENOMINADOR: ~ NIVEL GLOBAL DE RENTA O CARGA IMPOSITIVA
N
Gx 

N
 x
i 1 j 1
i
 xj
2N 2 
Discreta
Gx 
  x  y f ( x) f ( y)dxdy
0 0
K = Ct – Gx
RS = Gx – Cx-t
2u
Contínua
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
INTERPRETACIÓN NORMATIVA
A. LA IMPOSICIÓN SIEMPRE REDUCE EL BIENESTAR
B. LA IMPOSICIÓN PROGRESIVA SE CONSIDERA “POSITIVA” EN CUANTO
QUE REDUCE EL BIENESTAR SOCIAL EN MENOR MEDIDA QUE UN IMPUESTO
PROPORCIONAL DE IGUAL RECAUDACIÓN APLICADO A LA MISMA
DISTRIBUCIÓN DE RENTAS ANTES DE IMPUESTOS
C. FUNCIÓN DE BIENESTAR SOCIAL INDIVIDUALISTA, SIMÉTRICA,
ADITIVAMENTE SEPARABLE Y CON AVERSIÓN A LA DESIGUALDAD
CONCLUSIÓN:
LOS ÍNDICES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIÓN TIENEN UNA
VALORACIÓN POSITIVA EN UN CONTEXTO DE RECAUDACIÓN Y RENTA
CONSTANTES AL CONTRIBUIR A REDUCIR LA DESIGUALDAD
PERO: EN LA REALIDAD LA RECAUDACIÓN VARÍA
LOS VALORES DE K O RS ANTES Y DESPUÉS DE LA REFORMA NO SERÍAN
DIRECTAMENTE COMPARABLES
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
SOLUCIONES ADOPTADAS
DESCOMPOSICION DEL EFECTO REDISTRIBUTIVO
RS = (t/1-t)K
PROGRESIVIDAD: KAKWANI INDEX (K)
UNA MEDIDA DE LA CARGA FISCAL (t/1-t)
CRÍTICA
CUANDO UNA REFORMA AFECTA A LA RECAUDACIÓN LA DESCOMPOSICIÓN
ENTRE CARGA FISCAL Y PROGRESIVIDAD NO ES REAL
POR EJEMPLO: LA REDUCCIÓN DE LA CARGA CONTRIBUYE AL MISMO TIEMPO
A DISMINUIR (t/1-t) Y AUMENTAR (K) – REDUCIENDO SU DENOMINADOR-
 N N

  Ct i´  Ct ´j

t (1   )  i 1 j 1

RS´

Gx

1  t (1   )  2 N 2  (1   )






   t ( x)  t ( y ) f ( x) f ( y )dxdy

t
t
t 00

RS 
K
(CT  Gx ) 
 Gx 

1 t
1 t
1 t
2ut






Progresividad y redistribución en reformas fiscales
SOLUCIONES ADOPTADAS
CURVAS GENERALIZADAS DE LORENZ
COMPARACIÓN DE LAS DISTRIBUCIONES DE RENTAS NETAS
CRÍTICA
SESGO A FAVOR DE LAS REDUCCIONES DE IMPUESTOS
(AL AUMENTAR LA RENTA MEDIA) SIN CONSIDERAR LOS EFECTOS
SOBRE LA CUANTÍA Y DISTRIBUCIÓN DEL GASTO PÚBLICO
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
EJEMPLO
Efectos de una reforma impositiva
Pre reforma
Contribuyente
Rentas
Cuotas
A
10
2
B
1000
400
Diferencia
990
398
Variación K y RS
Disminución de RS descomponible
en una disminución del nivel (t/1-t)
y un aumento de la progresividad
(K)
Post reforma
Contribuyente
Rentas
Cuotas
A
11
1
B
1.150
250
Diferencia
1.139
249
Curvas generalizadas de Lorenz:
existe dominancia generalizada en
la situación post-reforma, gracias a
la mayor renta neta media.
¿Y al revés?: reforma que disminuye la progresividad del impuesto y disminuye el
Bienestar...pese a mejorar la distribución de las rentas netas y aumentar la recaudación!
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
2
EFECTO NIVEL
Y EFECTO
DISTANCIA
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
UNA PROPUESTA:
EFECTO NIVEL Y EFECTO DISTANCIA;
COEFICIENTES DISTANCIA-NIVEL
OBJETIVO: DIFERENCIAR LOS CAMBIOS EN LOS NIVELES (RECAUDACIÓN Y RENTA)
DE LOS CAMBIOS EN LAS DISTANCIA ENTRE (CUOTAS Y RENTAS) DE LOS INDIVIDUOS;
RAZÓN: ESTOS DOS ELEMENTOS PUEDEN MANEJARSE DE FORMA INDEPENDIENTE
AL DISEÑAR UNA REFORMA
PUNTO DE PARTIDA: LA VARIACIÓN DE LOS ÍNDICES CLÁSICOS (K y RS)
ANTE LA REFORMA
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
REDISTRIBUCIÓN
RS´- RS > 0: AUMENTO DE LA CAPACIDAD REDISTRIBUTIVA
AL PASAR DE t (Lx-t) A t´ (Lx-t´)
RS´- RS < 0: DISMINUCIÓN DE LA CAPACIDAD REDISTRIBUTIVA
AL PASAR DE t A t´
LA VARIACIÓN DE RS QUEDA COMO LA SUMA DE DOS COMPONENTES
EFECTO NIVEL (EN)

1 

Cx  t 1 
 1  
 REPRESENTA EL AUMENTO ( > 0) O DISMINUCIÓN ( < 0) DE LA
RENTA NETA () COMO RESULTADO DE LA REFORMA FISCAL
EFECTO DISTANCIA (ED)
D  D´
2 N 2  (1   )
D Y D´ SON LOS SUMATORIOS DE LAS DISTANCIAS ENTRE
RENTAS NETAS ANTES Y DESPUÉS DE LA REFORMA
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
PROGRESIVIDAD
EL ANÁLISIS SIGUE EL MISMO RAZONAMIENTO OBTENIÉNDOSE
(AHORA  REPRESENTA LA VARIACIÓN DE LA CARGA FISCAL
Y  LA CARGA FISCAL MEDIA y D y D´ SON LOS SUMATORIOS DE DISTANCIAS
ENTRE CUOTAS ANTES Y DESPUÉS DE LA REFORMA)
K´- K > 0: AUMENTO DE LA PROGRESIVIDAD
K´- K < 0: DISMINUCIÓN DE LA PROGRESIVIDAD
K´-K = EN + ED
EFECTO NIVEL
EFECTO DISTANCIA
 1

Ct 
 1
1 

D´ D
2 N 2  (1   )
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
INTERPRETACIÓN
DESCOMPOSICIÓN DE LAS VARIACIONES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIÓN
EN DOS COMPONENTES ADITIVOS
EFECTO NIVEL
AISLA LOS EFECTOS DE CAMBIO EN NIVEL PERMANECIENDO
CONSTANTES LAS DISTANCIAS ENTRE RENTAS O CUOTAS
(variaciones iguales de las cuotas)
EFECTO DISTANCIA
AISLA LOS EFECTOS DE CAMBIO EN LAS DISTANCIAS ENTRE RENTAS O CUOTAS
MANTENIENDO CONSTANTE EL NIVEL DE RENTA Y RECAUDACIÓN
(reforma puramente redistributiva)
EL EFECTO DISTANCIA PERMITE UNA VALORACIÓN NORMATIVA
DEL DISEÑO DE LAS REFORMAS, INDEPENDIENTE DE SUS EFECTOS
SOBRE LOS NIVELES DE RECAUDACIÓN Y RENTA. NOS DICE SI EL CAMBIO
EN LA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO AUMENTA O DISMINUYE LAS DISTANCIAS
ENTRE CUOTAS Y CONSECUENTEMENTE, RENTAS NETAS
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
INTERPRETACIÓN
DESCOMPOSICIÓN DE LAS VARIACIONES DE PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIÓN
EN DOS COMPONENTES ADITIVOS
ED > 0 Reforma progresiva fuerte
ED > 0 Reforma redistributiva fuerte
K
 RS
ED < 0 Reforma progresiva débil
ED < 0 Reforma redistributiva débil
Tipos de
reforma
Tipos de
reforma
ED > 0 Reforma no redistributiva débil
 RS
ED > 0 Reforma regresiva débil
K
ED < 0 Reforma no redistributiva fuerte
ED < 0 Reforma regresiva fuerte
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
A PARTIR DE LO ANTERIOR PODEMOS CONSTRUIR LOS
COEFICIENTES DISTANCIA-NIVEL
RS
IR 
RS
RS
  / 1
RS

ED
0  1 
ED  EN


ED
1 

ED  EN





aportaría el signo del indicador y

2


su valor absoluto, que recogería la importancia
relativa del efecto distancia en la reforma.
IR
No Red. Déb No Red. Fuerte
-2
-1
0
Red. Fuerte
Red. Déb.
1
2
En el caso de la progresividad, el análisis es similar
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
3
EJEMPLOS
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
Reforma del IRPF de 2003
2003
Índice
ReynoldsSmolensky
2002
de
-0,0017
0,0416
0,0433
0,3208
0,2926
RS
K
Efecto Nivel
0,0063
0,0924
Efecto Distancia
-0,0080
-0,0642
IR
-0,4396
Índice de Kakwani
IK
Variación
0,0282
0,5900
No redistributiva fuerte y progresiva débil
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
Reforma del IRPF de 2007
2007
2006
Variación
0,0417
0,0414
0,0003
0,3476
0,3227
0,0249
RS
K
Efecto Nivel
0,0029
0,0475
Efecto Distancia
-0,0026
-0,0226
IR
0,5198
Índice
ReynoldsSmolensky
de
Índice de Kakwani
IK
0,6770
Redistributiva débil y progresiva débil
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
Devolución de 400 euros. 2008
2008
2007
Variación
0,0412
0,0417
-0,0005
0,3834
0,3476
0,0359
RS
K
Efecto Nivel
0,0046
0,0894
Efecto Distancia
-0,0051
-0,0535
IR
-0,4726
Índice
ReynoldsSmolensky
de
Índice de Kakwani
IK
0,6255
No redistributiva fuerte y progresiva débil
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
Además, el valor de los índices distancia-nivel permiten clasificar las diferentes
reformas en cuanto al efecto de su diseño sobre la progresividad y redistribución,
pese a tener efectos recaudatorios diferentes
Así, de acuerdo con el índice de progresividad distancia nivel (IK) se sitúa en
primer lugar, de “mejor” a “peor” la reforma de 2007, seguida por la introducción
en 2008 de la deducción de 400 euros y, por último, la reforma de 2003
(2007>2008>2003).
Está clasificación difiere claramente de la que se obtendría utilizando como
indicador la variación de K en cada una de ellas (2008> 2003> 2007); una
clasificación que no tendría, además respaldo normativo dadas las variaciones en la
recaudación.
Atendiendo al valor de índice redistributivo distancia-nivel, en términos relativos el
diseño de la reforma de 2007 sería el menos perjudicial en términos redistributivos,
seguido de la introducción de los 400 euros en 2008 y de la reforma de 2003, una
ordenación coincidente en este caso con la que se obtendría de la variación de RS.
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
Otros ejemplos:
-Deducciones en cuota
-Reducciones base
-Reducciones tipos de la escala
-Introducción dual
-Tipo único en renta.....
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
Los efectos nivel y distancia desarrollados de este modo permiten en parte recuperar
el sentido intuitivo de los conceptos de progresividad y redistribución.
Determinar “a quién beneficia más” una reforma fiscal es complicado y está sujeto a
juicios de valor. Los indicadores tradicionales (K, RS y su descomposición) aportan una
visión, basada en las diferencias relativas de renta o carga impositiva, muy útil para
realizar comparaciones en un contexto estático entre reformas que no producen cambios
en la recaudación tributaria. En caso contrario, las conclusiones que se obtienen pueden
resultar contra-intuitivas.
Por ejemplo, ¿puede aumentar la progresividad del impuesto una reforma que rebaje
en mayor cuantía las cuotas de los individuos de renta alta, siendo éstos los que reciben la
mayor parte de la rebaja fiscal, tanto en términos absolutos como relativos? Si esto es
cierto, ¿es “bueno” aumentar la progresividad? O visto de otro modo, si estuvieran bien
informados, ¿votaría la mayoría de los ciudadanos a favor de una reforma de este tipo?
La confusión parte de la interpretación de los indicadores utilizados para la
valoración de las reformas fiscales cuando varía la recaudación. La descomposición
propuesta de los efectos nivel y distancia, así como los indicadores construidos a partir de
la misma, permite matizar y enriquecer las conclusiones alcanzadas mediante el uso de los
indicadores clásicos
Progresividad y redistribución en reformas fiscales
http://www.revecap.com/revista/
Revista de Economía Aplicada
PROGRESIVIDAD Y REDISTRIBUCIÓN EN REFORMAS FISCALES CON
CAMBIOS EN LA RECAUDACIÓN:
LOS EFECTOS NIVEL Y DISTANCIA.UNA APLICACIÓN AL IRPF ESPAÑOL*
SANTIAGO DÍAZ DE SARRALDE
CARLOS GARCIMARTÍN
JESÚS RUIZ-HUERTA
Progresividad y redistribución en reformas fiscales