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Horwath Castillo Miranda
®
ü Adopción en México de las
normas internacionales de
auditoría
ü Tecnología en el ámbito de
la auditoría y su aplicación
en organismos públicos y
empresas privadas
ü ¿Y ahora qué sigue?
ü Precios de Transferencia.
Cambios en los
lineamientos de la OCDE
Año 4 Número 15 Otoño 2010
Entorno Competitivo
Editorial
®
Horwath Castillo Miranda
3
C.P.C. Carlos Garza y Rodríguez
Noticias
4
Adopción en México de las normas
internacionales de auditoría
6
C.P.C Gabriel Llamas Monjardín
Tecnología en el ámbito de la auditoría y
su aplicación en organismos públicos y
empresas privadas
9
L.C.P. José de Jesús Moreno Toribio
¿Y ahora qué sigue?
11
C.P. Aurelio Ramírez Orduña
Precios de Transferencia. Cambios en los
13
lineamientos de la OCDE
C.P. Guadalupe Azuara León
Acerca de Horwath Castillo Miranda
[email protected]
[email protected]
Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio
innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos,
Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos,
Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero
(outsourcing) y Tecnología de Información.
Además somos líderes a nivel nacional en consultoría en
hotelería, turismo y entretenimiento (HTE).
Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las
principales firmas de contadores públicos y consultores
de negocios en México, con más de setecientos
cincuenta profesionales en doce oficinas localizadas en
las ciudades más importantes del país.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Crowe
Horwath International, una organización integrada por
más de cien firmas de servicios profesionales, con
presencia en más de trescientas ciudades en el mundo.
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Crowe Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Crowe Horwath es una entidad legal separada e independiente.
Copyright 2010. Castillo Miranda y Compañía, S.C
Entorno Competitivo
Editorial
En días recientes, el Banco Interamericano de
Desarrollo publicó un estudio sobre la productividad en
América Latina, en el que nuestro país tuvo un penoso
retroceso de 31% en los últimos 45 años, ubicándose en
la lista de los 42 países con peores niveles de
productividad en el mundo, siendo superado por
naciones como Kenia, Filipinas, Jamaica, Camerún,
Sierra Leona, Siria, Mozambique, Sudáfrica y Zambia.
Podemos identificar muchas causas de este problema,
tales como un mercado laboral fragmentado, en donde
no siempre se asigna el trabajo de la manera más
eficiente; la falta de una regulación laboral que fomente
la productividad; una elevada carga fiscal a las
empresas; la politización de la agenda nacional, y por
supuesto, una pobre cultura laboral, en la que no faltan
las disputas por el poder, los favoritismos y los que
quieren mantener sus privilegios, entre otras razones
que sin duda afectan nuestro desempeño y nos colocan muy por debajo de los niveles que se están
manejando en otras partes del globo.
Más aún, las consecuencias de la falta de productividad son impactantes: De haber mantenido un nivel
aceptable, según el Comité Nacional de Productividad e Innovación Tecnológica, nuestro país habría generado
casi 15 millones de empleos, con lo que prácticamente todos los emigrantes mexicanos habrían tenido
oportunidades de trabajar en nuestro país.
Pero lo importante es no quedarnos en el pasado, sino pensar en qué podemos hacer a partir de hoy para
incrementar esa productividad, que además de mejorar nuestra competitividad como país, a la larga permitirá a
las empresas incrementar su producción, y con ello bajar los precios, ocasionar que disminuya el tipo de
interés, aumente la demanda de dinero y se incremente el empleo igual que los salarios nominales.
Podemos empezar por hacer pequeños cambios en nuestro lugar de trabajo, en aspectos tan simples como
ponerse metas diarias y cortas, pues así podremos avanzar más rápido para alcanzarlas; mantener buena
comunicación entre todos los involucrados en determinadas tareas, a fin de que quede claro lo que se quiere
decir y lograr en conjunto; buscar un tiempo en solitario, pues generalmente nos permite concentrarnos más
que cuando tenemos distractores de todo tipo.
Aplicar el principio de Pareto también puede ser de utilidad, pues si el 80% del valor de un trabajo procede del
20% del esfuerzo que se realiza en ella, vale más concentrarse en ese 20% crítico y no en el 80% menos
importante.
Aspectos tan simples como éstos, que buscan resultados significativos, junto con una reforma laboral
adecuada, una menor y más equitativa carga fiscal a las empresas, una agenda nacional donde los
protagonistas estén verdaderamente interesados en lograr una mayor competitividad del país en su conjunto,
así como una mejor coordinación entre los sectores empresariales encargados de aumentar la productividad,
nos permitirá tener mayor productividad y competitividad, lograr productos y servicios de calidad, generar
salarios más altos y mejores condiciones de trabajo, creando un círculo virtuoso que sin duda tendrá impacto
en la economía nacional.
C.P.C. Carlos Garza y Rodríguez
Socio Director
Octubre 2010
Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Crowe Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Crowe Horwath es una entidad legal
separada e independiente. Copyright 2010. Castillo Miranda y Compañía, S.C
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Entorno Competitivo
Productividad laboral en México
por debajo del promedio de AL
En los últimos 16 años, el valor agregado por puesto
de trabajo en México aumentó a un promedio anual de
0.7%, cifra 0.2% inferior al crecimiento que se registró
en la región, de acuerdo con la Comisión Económica
para América Latina y el Caribe (Cepal).
De 1992 a 1997, la productividad por persona
ocupada cayó 0.6% en promedio anual, para después
tener 2 periodos de crecimiento, con 1.3% de 1998 a
2002 y 1.5% de 2003 a 2008.
Para la Cepal, una productividad laboral elevada
implica que en el largo plazo se generarán empleos
con remuneraciones equitativas, lo que a su vez
aumentará la tasa del Producto Interno Bruto (PIB) por
persona ocupada y disminuirá la pobreza.
En el caso de México el porcentaje de personas que a
pesar de tener trabajo vivían en la indigencia
descendió de 12.9% a 7.1% de 1990 a 2008, y el de
empleados que vivían en pobreza se contrajo de
38.5% a 25.6%.
La economía mexicana creció un 7.6% en el segundo
trimestre de 2010 a tasa anual, impulsada por un
aumento de 13.4% en la industria manufacturera.
No obstante, en el segundo trimestre del año pasado,
el PIB se contrajo 10.0% a tasa anual, lo que analistas
consideran ha sido la mayor caída en términos
anuales desde el 14% registrado en 1932, en medio
de la Gran Depresión.
Nuestro país se recupera lentamente de la crisis
económica que la llevó a contraerse 6.5% en 2009, y
se prevé que para este año el crecimiento sea de
entre 4.5% y 5%.
México ‘lava’ dos terceras partes
del circulante
Tanto en México como en Colombia se mueven y
‘lavan’ recursos de procedencia ilícita que podrían
sumar hasta dos terceras partes del circulante,
informó el titular de la Unidad de Inteligencia
Financiera (UIF) de la Secretaría de Hacienda, Luis
Urrutia.
Así lo indicó durante el “Seminario Lavado de Dinero”
realizado la semana pasada, que tiene por objeto
analizar la iniciativa de ley presentada por el Ejecutivo
al Congreso con el fin de detectar los métodos
utilizados por los criminales para blanquear el dinero
sucio.
A su vez, el gobernador del Banco de México, Agustín
Carstens, externó su aprobación a dicha ley, pues
consideró que el lavado de dinero afecta la legitimidad
del Estado porque “pone en riesgo la funcionalidad de
éste al permitir que las organizaciones criminales
usurpen sus prerrogativas, tales como el cobro de
contribuciones y de seguridad pública”.
A cuatro años de Gobierno
A cuatro años de iniciada la presente administración,
se entregó al Congreso de la Unión el paquete
económico 2011, año en que se prevé un menor
crecimiento al de 2010.
El gobierno federal, en voz del Secretario de Hacienda
y Crédito Público, Ernesto Cordero, considera haber
tomado medidas difíciles pero responsables, que
comprenden disposiciones contracíclicas, medidas de
austeridad y eficiencia de recursos públicos.
El ilícito daña también la confianza de los
inversionistas en el mercado, añadió, “ya que aumenta
la probabilidad de incurrir en otros delitos en contra de
sus propios clientes”, e incluso el gran poder de los
delincuentes derivado de sus ganancias puede
distorsionar el sistema de precios y la asignación de
recursos.
Por su parte, la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores (CNBV) calificará el nivel de cumplimiento de
las instituciones financieras de medidas relacionadas
con el combate al lavado de dinero, mismas que
estarán listas en dos meses.
Dichas instituciones deben cumplir con poco más de
200 obligaciones diferentes, en alguna de las
entidades que la CNBV define previamente mediante
una matriz de riesgos.
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Entorno Competitivo
y que algunos sectores, como la construcción, “aún
están muy delicados”.
El Presidente Barack Obama señaló que la economía
mundial había logrado salir del borde de la depresión
luego de la crisis financiera global. No obstante,
comentó que la economía sigue siendo una prioridad
para su gobierno, el cual “no podrá descansar hasta
que las semillas del progreso crezcan y den una
prosperidad más amplia, para los estadounidenses y
toda la gente en el mundo".
Obama también subrayó que EEUU "se ha unido a los
países de todo el mundo para alentar el crecimiento y
una mayor demanda que permita recuperar la
creación de empleo".
Crece la economía en el segundo
trimestre
Presentan directorio de empresas
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
dio a conocer su informe sobre la situación
económica, las finanzas y la deuda pública, donde
destaca su estimación sobre el crecimiento de la
economía mexicana.
El Instituto Nacional de Estadística y Geografía
(INEGI) presentó el Directorio Estadístico Nacional de
Unidades Económicas (DENUE), base de datos
disponible en forma gratuita a través de Internet que
reúne información de las 4.3 millones de empresas
que operan en México.
De acuerdo con sus datos, el Producto Interno Bruto
(PIB) registró un crecimiento anual del 7.0% durante el
periodo abril-junio. En este mismo trimestre, el valor
nominal en dólares de las exportaciones creció 38.2%
para las mercancías, 36.4% en las petroleras y 39.5%
en las manufactureras.
Esta herramienta pretende contribuir a mejorar las
operaciones comerciales del país, proporcionando
información sobre la identificación, actividad
económica y ubicación geográfica de cada negocio,
según declaró el presidente del INEGI.
En el caso de los comercios afiliados a la Asociación
Nacional de Tiendas de Autoservicio y
Departamentales (ANTAD), en el acumulado del
primer trimestre sus ventas crecieron 4.8% anual,
mientras que el empleo creció 4.4% anual durante
junio.
Recesión económica no ha
terminado
Expertos en economía y políticos estadounidenses
consideran que la recesión económica mundial no ha
terminado y que aún se mantendrá por un tiempo
indefinido.
Cada registro de establecimiento contempla la razón
social, la actividad, el rango del personal ocupado, su
ubicación, su número telefónico, su correo electrónico
y su sitio en Internet.
Respecto a las consideraciones de seguridad, el
presidente del INEGI afirmó que se redujeron los
riesgos al incluir únicamente información empresarial,
sin datos personales de los propietarios o el personal
El DENUE incluye 962 actividades económicas
ubicadas en las 32 entidades federativas, los 2,440
municipios y 16 delegaciones, 12,127 localidades y las
821,863 manzanas, que son todas las que tienen al
menos un establecimiento.
Para Warren Buffett, el segundo hombre de negocios
en la lista de Forbes, la recesión terminará hasta que
el PIB per cápita regrese a los niveles que tenía antes
de la crisis, es decir, cuando las familias promedio de
los EEUU regresen al nivel que tenían anteriormente.
Por su parte, el Secretario del Tesoro estadounidense,
Timothy Geithner, señaló el viernes pasado que la
economía de su país sigue en un entorno "muy difícil",
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Entorno Competitivo
Adopción en México de las normas internacionales de
auditoría
Por: C.P.C Gabriel Llamas Monjardín*
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En abril de 2008 el Comité Ejecutivo Nacional del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
(IMCP) aprobó el plan de convergencia de las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas en México con
las Normas Internacionales de Auditoría (ISA por sus
siglas en inglés), emitidas por el International
Federation of Accountants (IFAC), a través del
International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB); asimismo, el proceso de convergencia ha
tenido por objeto facilitar el tránsito hacia la adopción
integral de las ISA.
Inicio de la vigencia de las Normas Internacionales
de Auditoría en México
El IMCP es miembro del IFAC y ha adquirido el
compromiso de adherirse a los lineamientos
profesionales emitidos por este último, por lo que el 3
de diciembre de 2009 aprobó el inicio del proceso de
auscultación ante la membresía para la adopción
integral de las ISA para las auditorías
correspondientes a estados financieros de los
ejercicios que inicien el 1º. de enero de 2012 y la
abrogación de las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en México a partir del 1º. de enero de
2013. El resultado de dicho proceso de auscultación
fue favorable en los términos propuestos.
Normatividad emitida por la CONOPA que seguirá
vigente
Es preciso aclarar que la Norma de control de calidad
aplicable a las firmas de contadores públicos que
desempeñan auditorías y revisiones de información
financiera, trabajos para atestiguar y otros servicios
relacionados (Norma de Control de Calidad), el Marco
de referencia para trabajos de aseguramiento, las
Normas de revisión de información financiera (serie
9000) y las Normas para otros servicios relacionados
(serie 11000) presentan semejanzas con el marco
internacional vigente; sin embargo, estas
disposiciones normativas son emitidas por el órgano
regulador de México que es la Comisión de Normas
y Procedimientos de Auditoría (CONPA). Asimismo,
el marco normativo mexicano es más completo
respecto a los otros trabajos de aseguramiento
(Normas para atestiguar en México –serie 7000)
emitidos por el IAASB, por lo que dichas normas
seguirán vigentes en los términos en que han sido
emitidas por la CONPA.
La decisión adoptada por el IMCP consiste en aprobar
únicamente las ISA a partir de 2012 y abrogar las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en
México el 1º. de enero de 2013, por lo que en
consecuencia la siguiente normatividad emitida por el
IMCP a través de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría (CONPA) seguirá
estando vigente en México:
o
o
o
o
o
Norma de control de calidad aplicable a las
firmas de contadores públicos que
desempeñan auditorías y revisiones de
información financiera, trabajos para
atestiguar y otros servicios relacionados
Marco de referencia para trabajos de
aseguramiento
Normas para atestiguar
Normas de revisión de información financiera
Normas para otros servicios relacionados
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Entorno Competitivo
Estructura de la normatividad respecto a trabajos
de aseguramiento
Consecuentemente la estructura de la normatividad
profesional respecto a los trabajos de aseguramiento,
de revisión de información financiera y de otros
servicios relacionados a partir de 2013 (después de
que se abroguen las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en México) sería como
sigue:
1. Las normas de auditoría se aplican para
realizar un examen de información financiera
histórica
2. Las normas de revisión se aplican en la
revisión de información financiera histórica
3. Las normas para atestiguar se aplican en los
trabajos de aseguramiento relativos a
exámenes o revisiones de información
financiera proforma, examen de control
interno relacionado con la preparación de
información financiera, otros informes sobre
exámenes o revisiones de atestiguamiento
(incluyendo rubros específicos de los estados
financieros) y exámenes sobre información
financiera proyectada
4. Las normas correspondientes a otros servicios
relacionados se aplican a trabajos de
compilación y trabajos sobre la aplicación de
procedimientos convenidos
La serie 5000 de procedimientos de auditoría se
reclasificará íntegramente a la serie 6000 a efecto de
sumarse a las guías de auditoría, las cuales seguirán
emitiéndose por la CONPA, con el objetivo de
proporcionar asistencia adicional a los contadores
públicos dedicados a la auditoría de estados
financieros.
Así como algunas sugerencias respecto a
disposiciones de aplicación local, tales como ejemplos
de informes a emitir cuando el contador público ejerce
las funciones de comisario, consideraciones
observables para la emisión del informe sobre la
situación fiscal, procedimientos de auditoría sugeridos
respecto a rubros específicos de los estados
financieros, etcétera.
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Entorno Competitivo
Participación del IMCP en el proceso de
auscultación de las Normas Internacionales de
Auditoría
A partir de la aprobación de la adopción de las NIA por
parte de la CONPA y del Comité Ejecutivo Nacional
del IMCP, después de concluir el proceso de
auscultación, es necesaria una participación más
directa de la profesión organizada de México en el
proceso de emisión de éstas, por lo que la CONPA ha
constituido una subcomisión de estudio y análisis
permanente sobre los documentos emitidos por el
IAASB con el objeto de participar activamente con
comentarios, sugerencias y opiniones específicas
sobre los cambios en la normatividad internacional.
La CONPA informará oportunamente a todos los
miembros del IMCP a través de los medios oficiales
de comunicación del IMCP respecto a los documentos
en auscultación emitidos por el IAASB, así como de
los nuevos pronunciamientos relacionados con las
NIA; asimismo, llevará a cabo la tarea de traducir al
español las nuevas normas emitidas dentro de un
plazo aproximado de noventa días posteriores a la
emisión correspondiente. La traducción relativa a las
nuevas NIA o las modificaciones realizadas a las
mismas se encontrarán disponibles en la página de
Internet del IMCP desde la fecha de conclusión de
dicho proceso hasta la emisión impresa o electrónica
que anualmente lleva a cabo el IMCP.
Cuando algún proyecto emitido por el IAASB inicia el
proceso de auscultación, la CONPA solicitará los
comentarios correspondientes a todos los miembros
del IMCP a través de los medios oficiales de
comunicación del IMCP, mencionando las fechas
límite para obtener los mismos y posteriormente
preparará los documentos de respuesta y de emisión
de comentarios al IAASB, de conformidad con los
procedimientos autorizados por IFAC.
Vigencia de las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en México
Considerando que algunas auditorías se llevan a
cabo sobre estados financieros que se emiten
respecto a periodos contables que difieren del año
calendario y éstas se iniciaron en el año 2011 podrán
seguir aplicando las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en México hasta el 31 de
diciembre de 2012, fecha en la que se estima que
dichos trabajos quedarán completamente concluidos,
ya que a partir del 1º de enero de 2013 dichas normas
quedarán abrogadas. En los casos en que algún
contador público sea contratado para llevar a cabo
una auditoría en 2013 o en años posteriores sobre
estados financieros correspondientes al año terminado
el 31 de diciembre de 2011 o fechas anteriores, se
deberán aplicar las NIA, excepto en aquellos casos en
que los estados financieros previamente auditados
conforme a Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en México, sean reemitidos, reformulados
o se emitan conforme a un marco de referencia de
información financiera diferente, podrán seguir siendo
auditados conforme a dichas normas sin aplicar
obligatoriamente las Normas Internacionales de
Auditoría.
Conclusión
A partir de 2012 las NIA iniciarán su vigencia en
México, asimismo las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas en México se abrogarán el
1º. de enero de 2013, excepto en aquellos casos en
que los estados financieros previamente auditados
conforme a Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas en México, sean reemitidos, reformulados
o se emitan conforme a un marco de referencia de
información financiera diferente, podrán seguir siendo
auditados conforme a dichas normas sin aplicar
obligatoriamente las Normas Internacionales de
Auditoría. La normatividad profesional relativa a la
Norma de control de calidad aplicable a las firmas de
contadores públicos que desempeñan auditorías y
revisiones de información financiera, trabajos para
atestiguar y otros servicios relacionados, el Marco de
referencia para trabajos de aseguramiento, las
Normas para atestiguar (serie 7000), las Normas de
revisión de información financiera (serie 9000) y las
Normas para otros servicios relacionados (serie
11000) seguirán siendo emitidas y revisadas por el
IMCP a través de la CONPA.
*Gabriel Llamas Monjardín es Socio de Howarth
Castillo Miranda y Presidente de la Comisión de
Normas y Procedimientos de Auditoría del IMCP.
Artículo previamente publicado el mes de agosto
en la revista Contaduría Pública.
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Entorno Competitivo
Tecnología en el ámbito de la auditoría y su aplicación
en organismos públicos y empresas privadas
Por: L.C.P. José de Jesús Moreno Toribio*
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En México como en el resto de los países, la
tecnología ha desempeñado un papel importante y
trascendental en el desarrollo del capital humano y
tecnológico, lo que demuestra un despliegue
estratégico que fortalece una mejora continua en
beneficio de los organismos públicos y empresas
particulares (y de manera adicional de sus usuarios en
general).
Es importante mencionar que la tecnología en el
ámbito de la auditoría en la actualidad es
indispensable, ya que permite al auditor y al ente
auditado tener mayor eficiencia y oportunidad de
información, y de esta manera se convierte en una
herramienta importante para organismos públicos y
empresas particulares, por ello se recomienda la
implementación de prácticas innovadoras y el
aprovechamiento de la tecnología actual con la que
cuentan o pueden contar las empresas, y derivado de
ello el aprovechamiento del desarrollo de firmas de
contadores para auditar cualquier tipo de avances
tecnológicos y que se generen nuevos productos y
servicios encaminados a la rápida atención de
problemas actuales como los que estamos viviendo
con la crisis financiera.
1. Verificar que sus clientes cuenten con un plan
estratégico de Tecnología de Información (TI)
que acomode los objetivos del negocio con las
estrategias de TI. Por otro lado se evaluaría la
calidad y funcionalidad de su plan de TI para
uso y seguimiento del proceso de la
evaluación de riesgos
2. Verificar que exista un comité de TI que
supervise la función de TI y sus actividades,
así como aprobar y monitorear el plan
estratégico de TI y en caso de que existiera el
comité se validaría que estuviera integrado
por miembros de la alta dirección, usuarios de
la administración y personal de TI
3. Comprobar que la dirección de TI comunique
sus actividades, riesgos y retos de manera
periódica al Director Financiero o el Director
General. Asimismo que la información
reportada sea compartida con la alta dirección
El impacto de la tecnología en las economías
mundiales está relacionado con la contribución de
planes estratégicos y de innovación, que se generan
por las necesidades internas y externas de los
usuarios en los grandes organismos públicos y
empresas privadas, de tal manera que estas
instituciones obtienen resultados eficientes en su
administración y conducción.
Por otro lado, día a día se debe de impulsar el análisis
del desarrollo tecnológico implantado en cada entidad,
para ello se debe de recurrir adicionalmente a
expertos en sistemas tecnológicos, ya que refuerza la
correcta aplicación de sus controles informáticos y se
evita con ello malos manejos de la información que se
obtiene, además de que previene la detección de un
posible fraude.
Es importante resaltar que las firmas de auditores
dedicados al monitoreo (*) de la tecnología aplicada
por cada entidad estarían enfocadas a los siguientes
puntos:
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4. Determinar si la dirección de TI ha formulado,
desarrollado y documentado políticas y
procedimientos relativos a la organización y
funcionamiento del área de TI y que estas
políticas sean comunicadas frecuentemente al
personal, revisadas y modificadas de acuerdo
a los cambios en las condiciones del negocio
•
5. Validar que el cliente cuente con una revisión
interna o externa de manera periódica para
evaluar lo adecuado de los controles internos
y comprobar que se ha desarrollado un
mecanismo para identificar y dar seguimiento
a las observaciones detectadas a una revisión
/ auditoría de TI
•
6. Observar si el personal de TI recibe el
entrenamiento adecuado para ejecutar sus
responsabilidades y adaptarse a los cambios
en el ambiente de TI y si tiene el nivel
apropiado para efectuar el trabajo verificando
que esto sea evaluado antes de la
contratación de dicho personal
* El monitoreo se refiere a los medios por los cuales la
administración se asegura que en el tiempo, el diseño
y la eficacia operativa de su control interno, se toman
las acciones correctivas según sea necesario, es
decir, como corresponde, y que está estrechamente
relacionado a la evaluación del riesgo. También a
menudo interactúa con las actividades de cualquier
auditoría.
Es importante que todo organismo público o empresa
evalúe cuál es el mejor camino del progreso
tecnológico donde se analicen los costos y beneficios
de sus decisiones, para que de esta manera se
verifique el cumplimiento a futuro de sus metas y
objetivos.
Los aspectos que deben de revisar al evaluar lo
comentado en el párrafo anterior son los siguientes:
•
•
•
Capacidad de liquidez para la implantación
tecnológica
Contar con personal capacitado, tanto de
manera interna como externa
Contar con un presupuesto futuro que
prevenga el mantenimiento de sus planes
tecnológicos y la implantación de nuevas
actualizaciones
Contar con el respaldo de una firma de
auditores que audite su TI, y con ello se
tengan bien identificadas las debilidades o
riesgos que puedan suscitar fallas en el
control interno
Se debe de contar con un modelo tecnológico
apropiado que cubra las necesidades de cada
entidad y simplifique su adaptación
Conclusión
Si los organismos públicos y empresas particulares
consideran estas recomendaciones relacionadas con
la implantación adecuada de su TI, podrán tomar
decisiones que tengan metas que sean alcanzables y
redunden en beneficios para sus direcciones y de
manera adicional para todos los miembros que sean
usuarios de la información que se genera.
Lo anterior es de resaltar, ya que ante los escenarios
actuales nos damos cuenta que la falta de TI redunda
en un fracaso, y esto no le sucede a un ente
económico desprotegido, sino a miles de entidades
que carecen de recursos para su implantación, por lo
que con el transcurso del tiempo se puede convertir
en un dolor de cabeza por las fallas internas de control
y los riesgos que de éstos se derivan.
*El L.C.P. José de Jesús Moreno Toribio es
Gerente de Auditoría de Horwath Castillo Miranda
oficina Guadalajara.
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Entorno Competitivo
¿Y ahora qué sigue?
Por: C.P. Aurelio Ramírez Orduña*
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Como consecuencia de los tiempos difíciles por los
que la economía está pasando, sabemos que la
reacción de las empresas para sortear el temporal, en
algunos casos, y en otros para sobrevivir, fue tomar
decisiones estratégicas que les permitieran continuar
operando. En términos generales éstas fueron:
1. Reducción de las jornadas laborales, paros
técnicos y reducción de la plantilla de personal
2. Adelgazamiento de las actividades de las
Empresas y, en consecuencia de las operaciones y
funciones productivas, comerciales y administrativas,
etc.
2. Identificación del estatus de clientes clave y
proveedores importantes de bienes y servicios,
consecuencia (s) de acuerdos sindicales, etc.
3. Revisión de la importancia relativa de los
riesgos identificados con el propósito de evaluar si
éstos siguen siendo aceptables en las condiciones
actuales de cada empresa
4. Considerar si las políticas contables
seguidas por la empresa, así como las referentes a las
revelaciones de los estados financieros, son
apropiadas o convenientes con base en las
circunstancias
3. Reenfoque de la forma de operar, de tal
manera que las actividades aun cuando disminuyeron
en muchos de los casos, éstas estuvieran
encaminadas al logro de los objetivos del negocio
Adicionalmente, habría que considerar que las
expectativas macro económicas aunque denotan
indicios de mejoras se estima que éstas serán
moderadas en el corto plazo, según las expectativas
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Púbico, éstas
son:
Estimado 2010 Estimado 2011
1. Inflación:
3.3%
3.0%
2. PIB (+)
4.5%
3.8%
3. Tipo de Cambio
Dls.(*)
13.8
12.9
(*) Promedio
Adicionalmente, habrá que recordar que en los últimos
años se han emitido y se seguirán emitiendo muchos
cambios y reordenamientos en las reglas contables
(Normas de Información Financiera Mexicanas).
Derivado de lo anterior, las actividades y funciones de
los diferentes departamentos de las empresas
deberían estar revisando entre otros aspectos, los
siguientes:
1. Concentración de funciones incompatibles
con el consecuente debilitamiento a los controles
internos y, en su caso, identificar las eficiencias
logradas al realizar actividades con menos personal
Es claro que los aspectos mencionados tendrán
diversas consecuencias, por lo que las empresas
(Gobierno Corporativo, Administración, etc.) así como
los auditores internos y, desde luego, los auditores
externos deberemos estar alertas y retomar el
aspecto de evaluación de riesgos, desde la
perspectiva de responsabilidad de cada quien, más
aún, con la entrada en vigor a partir del 1º de enero de
2010 del nuevo Boletín 3180 de las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas denominada
“Identificación y evaluación del riesgo de error material
a través del conocimiento y la comprensión de la
entidad y de su entorno”, por lo que a continuación se
enuncian algunos aspectos que se deberán considerar
en relación con dicha evaluación de riesgos:
a) Identificar los riesgos de negocio que son
relevantes para el logro de los objetivos
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Entorno Competitivo
b) Estimar la importancia de los riesgos (posible
impacto)
c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia, y
d) Decidir sobre las acciones a seguir para hacer
frente a esos riesgos
Riesgos representa una necesidad imprescindible
para el logro de esos objetivos, por lo que todos los
involucrados deben estar conscientes de que esto
requiere de la inversión de tiempo, sobre todo en lo
que se refiere a la identificación y evaluación de los
riesgos.
Conclusión
Partiendo de la base que uno de los objetivos
primordiales de las empresas es la creación de valor
para la empresa misma, sus accionistas y terceros
interesados, este aspecto de Administración de
*El C.P. Aurelio Ramírez Orduña es Socio Director
de Horwath Castillo Miranda oficina Querétaro.
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Entorno Competitivo
Precios de Transferencia. Cambios en los lineamientos
de la OCDE
Por: C.P. Guadalupe Azuara León
[email protected]
El 22 de julio de 2010 la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
publicó la versión actualizada de las Directrices de
Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones Tributarias. Esta
actualización se presenta después de 15 años sin
cambios relevantes.
La actualización de los Lineamientos de la OCDE se
llevó a cabo a través de una revisión minuciosa del
enfoque de la comparabilidad y la aplicación de
métodos transaccionales. Incluye una revisión
completa de los capítulos I a III, los cuales abarcan:
introducción, análisis de comparabilidad y el uso de
métodos. Esta actualización también incluye el
capítulo IX, que es completamente nuevo, relacionado
con la reestructuración de empresas.
Estas modificaciones presentan una orientación más
detallada sobre cómo realizar los análisis de
comparabilidad y sobre cómo seleccionar el método
más apropiado para la valoración de transacciones
entre partes relacionadas, considerando
principalmente la posibilidad de comparar con
transacciones con partes independientes y
concediendo una importancia relevante a la
disponibilidad y credibilidad en las bases de datos.
A continuación se destacan los principales cambios en
los Capítulos I a III:
e) Confiabilidad de la comparabilidad a través de
indicadores financieros
f) Cumplimiento del principio “Arm’s Length” aun
cuando no existan operaciones con partes
independientes
•
Se precisan los cinco factores fundamentales en
la comparabilidad:
1. Características de los bienes o servicios
2. Funciones realizadas, considerando activos y
riesgos
3. Términos contractuales de las operaciones
realizadas entre partes relacionadas
4. Circunstancias económicas
5. Estrategias de negocios
Capítulo II. Métodos de precios de transferencia
En la versión anterior se daba preferencia a los
métodos tradicionales basados en las transacciones,
considerándolos de acuerdo a su jerarquía: Método de
Precio Comparable no Controlado, Método de Precio
de Reventa y el Método de Costo Adicionado.
Con la revisión en materia de métodos de precios de
transferencia se orienta a una mejor selección del
método más apropiado a las circunstancias del caso,
destacando la utilidad de los Métodos de Partición de
Utilidades y de Márgenes Transaccionales de Utilidad
de Operación.
Capítulo I. Principio “Arm’s Length” (principio de
plena competencia)
•
•
•
Se reafirma el principio “Arm’s Length” como el
estándar internacional en materia de
comparabilidad
Se incluye una definición de operaciones
comparables no controladas dentro del glosario
Para efectos de comparabilidad debe tenerse en
cuenta:
a) Condiciones de negocio en las transacciones
entre partes relacionadas
b) Utilidades
c) Posibilidad de ajustes
d) Análisis de factores que dificultan la
comparabilidad
Sin embargo, aún se afirma que el Método de Precio
Comparable no Controlado tendrá preferencia a otro
método en el caso en que ambos pueden ser
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Entorno Competitivo
confiablemente aplicados; haciendo hincapié en que
no procede la aplicación de un Método Transaccional
basado en utilidades, sólo porque las operaciones son
complejas y/o la información es insuficiente.
Capítulo III. Análisis de Comparabilidad
Desarrollar un análisis de comparabilidad. En este
capítulo se describe el proceso típico a seguir para
realizar un adecuado análisis de comparabilidad,
señalando que el mismo no es obligatorio y que no
garantiza los resultados en el cumplimiento del
principio “Arm’s Length”.
1. Determinación de los años que se van a
analizar
2. Análisis de las circunstancias del
contribuyente
3. Entendimiento de las transacciones a analizar,
análisis funcional, selección de la parte
examinada, el método más apropiado, la razón
financiera (en el caso de que se aplique un
método transaccional), así como todos aquellos
factores de comparabilidad que deberán ser
tomados en cuenta
4. Revisar la existencia de comparables internas
5. Fuentes de información disponible de
comparables externas
6. Selección del método de precios de
transferencia más adecuado y determinación de la
razón financiera a utilizar
7. Identificación de comparables potenciales,
tomando en cuenta los factores de comparabilidad
8. Determinación y aplicación de ajustes de
comparabilidad.
9. Interpretación y uso de la información
recabada y resultados.
Capítulo IX. Precios de transferencia
reestructuración empresarial
y
la
Como se comentó en un principio, se incluyó el
capítulo IX, referente a la fijación de precios de
transferencia en la reestructuración de empresas. Es
un capítulo que comprende 194 lineamientos sobre la
reestructuración empresarial en materia de precios de
transferencia.
La versión de imprenta 2010 de “Los Lineamientos de
la OCDE” está disponible a partir del mes de
septiembre.
*La C.P. Guadalupe Azuara León es Gerente de
Precios de Transferencia de Horwath Castillo
Miranda.
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Entorno Competitivo
Fundada en 1943, Horwath Castillo Miranda es una de las
principales firmas de contadores públicos y consultores
de negocios en México.
Horwath Castillo Miranda provee soluciones de negocio
innovadoras en las áreas de Auditoría, Impuestos,
Finanzas Corporativas, Consultoría de Riesgos,
Consultoría en Hotelería y Turismo, Control Financiero
(outsourcing) y Tecnología de Información.
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