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Haciendo énfasis en los derechos del autor, la siguiente información se comparte para fines académicos y didácticos. Atentamente, Informe de Auditoría de Desempeño basado en las ISSAI de INTOSAI Instructivo para la estructuración y medición de calidad de informes Compilación de criterios elaborada por: Ronald Hurtarte CPA, MBA, CIA, CRMA [email protected] Informe de Auditoría de Desempeño Ronald Hurtarte [email protected] Informe de Auditoría de Desempeño El informe del Auditor Interno es el producto final del proceso de captación y evaluación de evidencia, para soportar los juicios emitidos por el Auditor en el mismo informe, relacionados a: • La eficiencia del sistema de control • La eficacia de los controles específicos • La Economía de las operaciones funcionando en apoyo de las estrategias Esta guía tiene como objetivos: • Proporcionar una estructura de informe basada en Normativa de la CGC • Consideraciones para reflejar adecuadamente la evidencia obtenida, para presentar juicios del Auditor que agreguen valor y mejoren las operaciones de su institución. • Definir las características de la evidencia a incluir en el informe • Criterios de calidad para calificar el contenido del informe basados en las ISSAI Ronald Hurtarte [email protected] Estructura del Informe El informe debe alinearse con mejores prácticas reflejadas en las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales han sido consideradas y tropicalizadas por la Contraloría General de Cuentas de Guatemala, sin embargo, y para efectos de la Práctica Profesional de Auditoría en la facultad de CCEE de la USAC, se detalla la estructura con los elementos mínimos a incluir, características de la evidencia que respalda las áreas de oportunidad y los criterios de calidad. La estructura incluirá lo siguiente: Ronald Hurtarte [email protected] Elementos de la estructura del informe Carta de opinión 1. Título Deberá indicar el tipo de Auditoría que se ha realizado. 2. Destinatario El informe debe ser dirigido a la máxima autoridad de la Institución Auditada y a los funcionarios que por ley están facultados para conocer el informe. 3. Antecedentes Debe describirse brevemente los antecedentes de la Auditoría. 4. Propósito y alcance del examen El informe debe describir los objetivos y el alcance de la auditoría, declarando además que la auditoría fue conducida de acuerdo a las NGCI y las ISSAI, en lo aplicable para Auditorías de Desempeño Operativo. Los marcos de referencia utilizados deben ser mencionados, por ejemplo: Informe COSO, actualizaciones COSO 2013 y las NGCI. Ronald Hurtarte [email protected] Elementos de la estructura del informe 5. Conclusión y Resultados obtenidos. La Conclusión deberá enfocarse a: La eficiencia del sistema de control, La eficacia de los controles clave y La Economía de las operaciones funcionando en apoyo de las estrategias. Ejemplo: El sistema de control interno de ABC operando del 1 de enero al 31 de diciembre de 19XX es eficaz y proporciona una seguridad razonable de que sus procesos y operaciones contribuyen razonablemente al alcance de objetivos institucionales y brindan confiabilidad al proceso de preparación de la información financiera. La institución tiene procedimientos eficaces para asegurar el cumplimiento de las leyes y normativas que le sean aplicables y la dirección conoce hasta qué punto la institución alcanza sus objetivos operacionales con economía, eficiencia y eficacia. Los resultados (áreas de oportunidad - hallazgos) que respaldan la opinión deberán mencionarse en un párrafo como un adjunto a la carta de entrega. Ronald Hurtarte [email protected] Elementos de la estructura del informe Informe de Control Interno 1. Área de Oportunidad (hallazgos) Son exposiciones pertinentes de los hechos, estas son necesarias para apoyar los juicios del auditor o para evitar interpretaciones equivocadas derivadas de éstas. Las observaciones menos significativas pueden ser comunicadas informalmente. Las observaciones y recomendaciones del trabajo surgen de un proceso de comparación entre lo que debe ser y lo que es . Ronald Hurtarte [email protected] Elementos de la estructura del informe Las áreas de oportunidad deben incluir: • Estructura o departamento en la que se detectó el hallazgo • Criterio de comparación (NGCI, normativa interna o COSO) – lo que debería ser• Realidad – lo que es • Evidencia (ejemplos relevantes) • Cifras (si lo ameritan) • Responsables Ronald Hurtarte [email protected] Elementos de la estructura del informe 2. Comentarios de la Administración: • Narrativa prudente y literal de parte de los responsables del área • Escritura literal • Evitar confrontaciones que no agreguen valor, lo cual implica la discusión previa. Ronald Hurtarte [email protected] Elementos de la estructura del informe 3. Planes de Acción (recomendaciones): • Narrativa que refleja la mejor opción encontrada por el Auditor • Basada en marcos de referencia • Enfoque a agregar valor • Criterios normativos relacionados • Responsables de la implantación Ronald Hurtarte [email protected] Características de la evidencia Ronald Hurtarte [email protected] La evidencia Se deberá obtener evidencia útil que soporte los juicios del Auditor incluidos en el informe de Auditoría. Adicional a esta guía se deben considerar los requerimientos de calidad para la evidencia de Auditoría existentes en el punto 3.5 Obtención de Evidencia Comprobatoria, de las Normas de Auditoría Gubernamental – CGC Guatemala. A continuación se presentan las características de la evidencia a incluir en informes: Ronald Hurtarte [email protected] Características de la evidencia Suficiente • Real, adecuada y convincente, de modo tal que una persona prudente e informada pueda llegar a las mismas conclusiones que el auditor. Confiable • Información competente y la mejor que puede conseguirse con el uso apropiado de las técnicas de trabajo. Ronald Hurtarte [email protected] Características de la evidencia Relevante Sirve de respaldo a las observaciones y recomendaciones y es coherente con los objetivos del trabajo Útil Ayuda a la institución a lograr sus objetivos y crear valor a la Alta Gerencia y todos los interesados en los servicios de dicha institución. Ronald Hurtarte [email protected] Criterios de calidad Ronald Hurtarte Ronald Hurtarte [email protected] [email protected] Criterios Generales para medir la calidad del informe La integridad • Que el informe contenga todos los argumentos informaciones necesarios para cumplir los objetivos fiscalización, promover una comprensión adecuada correcta de las materias y condiciones sobre las que informa, y cumplir los requisitos de contenido del informe e de y se Ronald Hurtarte [email protected] Criterios Generales para medir la calidad del informe La exactitud • La exactitud requiere que las pruebas presentadas sean veraces y completas, y que todos los resultados se expongan correctamente. • La necesidad de exactitud se basa en la necesidad de garantizar a los lectores que lo que se informa es creíble y fiable. Ronald Hurtarte [email protected] Criterios Generales para medir la calidad del informe La objetividad • Requiere que la exposición de todo el informe tenga un contenido y un tono equilibrados. • La credibilidad de un informe se ve incrementada significativamente cuando expone las pruebas con imparcialidad. • El informe tiene que ser justo y no provocar confusiones, y debe situar en perspectiva los resultados de la auditoría. Ronald Hurtarte [email protected] Criterios Generales para medir la calidad del informe Ser claro • La claridad requiere que el informe sea fácil de leer y de entender (tan claro como el tema lo permita). Hay que definir con claridad los términos técnicos y las abreviaturas. La organización lógica del material y la exactitud al exponer los hechos y extraer conclusiones son esenciales para la claridad y la comprensión. • Aunque los resultados se presenten con claridad, los auditores deben tener presente que uno de los objetivos es mostrarse convincentes, y que el mejor método para lograrlo consiste en evitar un lenguaje que genere defensividad y oposición Ronald Hurtarte [email protected] Criterios Generales para medir la calidad del informe Conciso • Ser conciso exige que el informe no sea más largo de lo necesario para transmitir y apoyar el mensaje. Si bien puede dedicarse espacio a un enjuiciamiento amplio en el contenido de los informes, es probable que los informes completos, pero concisos, obtengan mejores resultados. Ronald Hurtarte [email protected] Criterios específicos para Auditorías de Desempeño Importancia, pertinencia y objetividad • Los temas tratados deben ser importantes. • La información dada deberá ser pertinente para el tema, la cuestión que se fiscaliza o el problema analizado. • La objetividad puede definirse como imparcialidad, equilibrio y neutralidad. Ronald Hurtarte [email protected] Criterios específicos para Auditorías de Desempeño Fiabilidad, validez y coherencia • Los usuarios deben poder confiar en la fiabilidad y la validez de los resultados sobre los que se informe. • Los métodos de recolección de datos tienen que ser válidos y fiables. • La metodología de la Auditoría debe permitir que las conclusiones surjan de los resultados y los análisis, y se basen en hechos verificados y en otras informaciones procedentes de fuentes diversas. • Es preciso que todos los documentos del proceso estén adecuadamente equilibrados en sus perspectivas y juicios Ronald Hurtarte [email protected] Criterios específicos para Auditorías de Desempeño Transparencia, utilidad y puntualidad • No se debe obligar a una EFS a retener resultados, y dentro de su mandato legal, deberá disponer de la libertad necesaria para decidir qué se publica y en qué forma. • El informe debe proporcionar información accesible, concisa y actualizada, que la Administración, el Parlamento y los organismos gubernamentales pueden utilizar para mejorar su funcionamiento, es decir, la información proporcionada debe ser valiosa. • Hay que responder las preguntas que se formulan en la auditoría. • Es preciso señalar con claridad aquellos puntos en los que la EFS prevé emprender acciones, y quién se encargará de ello. • La puntualidad exige que el informe se publique a tiempo para que su información esté a • disposición de la dirección, la Administración, los miembros del poder legislativo y otras partes interesadas en el momento oportuno Ronald Hurtarte [email protected] Informe de Auditoría de Desempeño basado en las ISSAI de INTOSAI Instructivo para la estructuración y medición de calidad de informes Compilación de criterios elaborada por: Ronald Hurtarte CPA, MBA, CIA, CRMA [email protected]