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La problemática del IVA en la construcción de TIO regionales: la experiencia de Cataluña1 Muñoz Malo, Jesús Instituto de Estadística de Cataluña (Idescat) Dirección: Via Laietana 58 08003 Barcelona Teléfono: 934120088 E-mail: [email protected] El autor agradece la lectura y los comentarios y sugerencias de una primera versión de este trabajo a Josep Arnau y Cristina Rovira. 1 2 Resumen La construcción de las matrices auxiliares de valoración (impuestos y márgenes de distribución) es una de las etapas de mayor complejidad metodológica en el proceso de elaboración del marco input-output. Dentro de esta familia de matrices, una de las significativas, menos analizadas en la literatura y que requieren mayor esfuerzo para su elaboración es la matriz del IVA. Las dificultades para la estimación de esta matriz provienen principalmente de dos hechos. En primer lugar, se ha de considerar la problemática asociada a la traducción a la lógica input-output del reglamento del IVA, en relación a los tipos impositivos aplicables por productos, su deducibilidad y exención en el impuesto. La segunda circunstancia que dificulta esta estimación son las hipótesis implícitas sobre fraude fiscal y su reparto por operaciones y productos, inherente a la construcción de la matriz del IVA. Tal como sucede en otros ámbitos, la estimación del IVA en el contexto de las TIO regionales tiene alguna complejidad añadida, que proviene principalmente de la ausencia de un nivel de referencia del total de IVA recaudado. Sólo los territorios con soberanía fiscal disponen de una cifra contable de recaudación válida. Para el resto de territorios es necesario explicitar alguna hipótesis para determinar la dimensión de esta variable, dado que las recaudaciones territorializadas de este impuesto tienen un sesgo derivado de la ubicación de la sede central de la empresa, que imposibilita que se puedan tomar en consideración. El objetivo de este trabajo es presentar los criterios metodológicos asociados a la estimación de esta matriz en el ámbito de las TIO regionales y plantear las estrategias e hipótesis operativas que se han implementado desde el Instituto de Estadística de Cataluña para la estimación de la matriz del IVA integrada en la TIO de Cataluña. Palabras clave: IVA, impuestos, contabilidad nacional, TIO. Área temática: 02. Construcción y ajuste de tablas input-output 3 Índice 1. Introducción 2. El tratamiento del IVA en el Sistema Europeo de Cuentas 3. El proceso de estimación del IVA en el marco input-output 3.1 Estudio de la normativa legal del IVA 3.2 Cálculo de la matriz de IVA soportado 3.3 Cálculo de la matriz de IVA deducible 3.4 Cálculo de la matriz de IVA teórico 4. El fraude fiscal y su tratamiento en las TIO 5. La problemática regional del IVA y la experiencia de Cataluña 6. Conclusiones 7. Bibliografía 4 1. Introducción El Impuesto sobre el Valor añadido (IVA) es el impuesto indirecto más importante del sistema impositivo español y está vigente en España desde el año 1986. Además es una pieza importante en el proceso de armonización fiscal de la Unión Europea, ya que el desarrollo del mercado único requiere un marco fiscal donde los impuestos no distorsionen la libre circulación de bienes y servicios. Por todo ello se debe considerar un impuesto clave, tanto para el funcionamiento del sistema económico como en el contexto de la construcción de las tablas input-output. El hecho que el IVA afecte a todos los bienes y servicios producidos e importados y también a todas las ramas de actividad y las operaciones de demanda final hacen que sea un impuesto esencial en la valoración de las operaciones económicas que definen el marco input-output. En la literatura disponible sobre construcción de tablas input-output son muy escasas las referencias a la problemática que genera la estimación de este impuesto. Por ello parece oportuno explicitar algunas consideraciones metodológicas sobre este tema. Además, hay que remarcar la dificultad añadida que representa el marco de las estimaciones de tablas input-output regional debido a la ausencia de datos fidedignos de recaudación. Este trabajo presenta en primer lugar la metodología general de estimación del IVA en el marco input-output, como una introducción necesaria para valorar su problemática regional. El proceso de cálculo de esta variable refleja la estimación del IVA teórico como paso previo a la estimación del IVA final. En la primera etapa se detalla el procedimiento de construcción del IVA teórico, donde se contabiliza el IVA que correspondería a la economía de un territorio en función de su estructura de compras intermedias y de las operaciones de demanda final y bajo la hipótesis de ausencia de fraude fiscal. La estimación final del IVA es el resultado de ajustar la matriz de IVA teórico a partir de las hipótesis sobre magnitud y destino del fraude fiscal del impuesto. 2. El tratamiento del IVA en el Sistema Europeo de Cuentas El Sistema Europeo de Cuentas (SEC 95) define los impuestos del tipo valor añadido como aquellos impuestos sobre bienes y servicios que las empresas recaudan por etapas y que al final recaen en su totalidad sobre los compradores finales. El mecanismo de funcionamiento esencial del IVA es que los productores están obligados a pagar solamente la diferencia entre el IVA facturado sobre sus ventas y el IVA soportado por sus compras destinadas a sus propios consumos intermedios o a su propia formación bruta de capital. El tratamiento del IVA es fundamental para definir la valoración de los bienes y servicios de una economía. Por ello el SEC 95 considera el registro neto del IVA como el sistema para valorar este impuesto en el contexto de las principales operaciones económicas. Este método de registro del IVA implica que la producción de bienes y servicios, junto con las importaciones, se deben valorar excluyendo el IVA facturado. Las compras de bienes y servicios se valoran incluyendo el IVA no deducible. Por tanto, el IVA se registra como si fuera soportado por los compradores, pero sólo por aquellos que no puedan deducirlo. Desde la óptica del conjunto de la economía el IVA es equivalente a la diferencia entre el IVA facturado y el IVA deducible total. 5 3. El proceso de estimación del IVA en el marco input-output El procedimiento de elaboración de las tablas input-output incluye básicamente la construcción de dos tablas: la tabla origen y la tabla de destino. La primera valora la oferta de bienes y servicios por productos, desagregando origen interior e importaciones. La tabla de destino cuantifica los empleos de bienes y servicios por productos, en función de las principales operaciones (demanda intermedia, consumo, inversión, exportaciones…). El SEC 95 establece que la tabla de destino se debe valorar a precios de adquisición y a precios básicos, lo cual plantea la necesidad de elaborar un conjunto de matrices auxiliares de valoración que permitan esta transición en la valoración de los bienes y servicios de las tablas input-output. La estimación de estas matrices de valoración constituye una de las áreas más complejas en la construcción del marco input-output. Los dos grandes bloques que hay que estimar son los márgenes de distribución y los impuestos netos por productos. En el primer caso las dificultades provienen, sobre todo, de la valoración de los márgenes comerciales mayoristas y minoristas de cada uno de los bienes, para las principales operaciones de demanda final e intermedia y bajo diferentes hipótesis de canales de comercialización. En el caso de los impuestos netos se deben calcular los impuestos (IVA, aranceles, impuestos especiales y otros) y las subvenciones, para cada uno de los bienes y servicios de la tabla input-output. La problemática de la mayoría de impuestos y subvenciones está circunscrita a un conjunto específico de productos. Por ejemplo, los principales impuestos especiales afectan a los productos derivados del petróleo, alcohol, tabaco y juego y este hecho facilita su tratamiento contable. Por otro lado, hay impuestos como los aranceles que, a pesar de tener carácter general y afectar a gran variedad de productos, tienen menor significación por los limitados ingresos fiscales que representan. El tercer gran bloque impositivo es el IVA. Su gran relevancia proviene de su importante capacidad recaudatoria y también de su carácter general: afecta al conjunto de bienes y servicios, producidos e importados, de una economía. Esta significación, junto con la complejidad de su tratamiento en términos de contabilidad nacional, justifica su protagonismo en este trabajo. La construcción de la matriz de IVA es el resultado de un procedimiento que, en este trabajo, se presenta en dos fases. La primera es la construcción de la matriz de IVA teórico, donde se contabiliza el IVA que correspondería a la economía de un territorio en función de su estructura de compras intermedias y de las operaciones de demanda final. Dada la complejidad del procedimiento se ha optado por una explicación simplificada2 en cuatro etapas: el estudio de la normativa legal, el cálculo de la matriz de IVA soportado, el cálculo de la matriz de IVA deducible y el resultado final: el cálculo de la matriz de IVA teórico. La segunda fase implica contrastar el resultado final del IVA teórico con el IVA recaudado y hacer los ajustes pertinentes para obtener una matriz de IVA final. 3.1 Estudio de la normativa legal del IVA El tratamiento del IVA a partir del detalle de la normativa incluye diversos problemas específicos (por ejemplo, en relación a los diferentes regimenes especiales del impuesto) que se han obviado en este trabajo para facilitar la visualización del esquema general del impuesto. 2 6 El conocimiento detallado del funcionamiento del IVA es el primer requisito para su estimación en el contexto del marco input-output. En concreto, es necesario tener identificados los diferentes tipos impositivos para el conjunto de bienes y servicios considerados. También se deben estudiar exhaustivamente las condiciones de deducibilidad del impuesto y, finalmente, también se han de conocer qué productos están exentos para saber qué ramas de actividad los producen y, por tanto, tienen un tratamiento fiscal singular en este impuesto. A continuación se adjunta la tabla 1, con el resumen de los tipos vigentes para el año 2005, referencia de la última tabla input-output elaborada por Idescat. Tabla 1. Tipos de IVA por productos (2005) 4% Productos alimenticios como el pan, harina, leche, queso, huevos, verduras y hortalizas Libros, periódicos y revistas Medicamentos de uso humano Vehículos destinados al transporte de personas con minusvalía Prótesis Viviendas de protección oficial 7% Productos alimenticios (excepto los gravados al 4% y las bebidas alcohólicas) Flores y plantas vivas. Semillas, fertilizantes y otros productos para actividades agrarias y ganaderas Productos y material sanitario. Medicamentos de uso animal. Viviendas (excepto las de protección oficial) Transporte de viajeros Servicios de hostelería y restauración Servicios agrarios y ganaderos. Servicios veterinarios. Servicios de limpieza y gestión de residuos Espectáculos teatrales, circos, museos, cines, exposiciones y espectaulos deportivos Servicios funerarios, ferias comerciales y servicios de peluquería Ejecuciones de obras de albañilería (bajo ciertos requisitos) 16% Resto de bienes y servicios, excepto operaciones exentas Desde la óptica de construcción de las tablas, el detalle en la sectorización de la Tabla input-output es un factor clave para determinar la dificultad en el cálculo del tipo medio de IVA por productos. Como se puede observar a partir de la Tabla 1 muy pocos productos con un tipo de IVA reducido tienen una correspondencia directa con las sectorizaciones habituales de las tablas input-output. Ello obliga a calcular tipos medios ponderados y, en algunos casos, puede implicar una cierta complejidad. Por ejemplo, si una Tabla input-output tuviera agrupados los productos químicos, el tipo medio de IVA sería una media ponderada de los productos farmacéuticos, fertilizantes (7%) y el resto de productos químicos (16%). Pero a su vez, los medicamentos podrían tener un 4% o 7% en función de su destino final (uso humano o veterinario). Aunque algunos datos pueden ser relativamente fáciles de conocer, como, por ejemplo, las viviendas de protección oficial (4%) versus el resto de viviendas (7%), en ocasiones, los requisitos fiscales asociados a los tipos reducidos del IVA aumentan la dificultad de este cálculo. Por ejemplo, otras actividades de construcción como las ejecuciones de albañilería sólo pueden tener el IVA reducido del 7% bajo ciertas condiciones restrictivas y en caso contrario se ha de aplicar el tipo general del IVA del 16%. La experiencia de elaboración de la TIO catalana del año 2001, donde la sectorización interna alcanzó los 185 productos, facilitó notablemente la determinación de los tipos medios del IVA. Una segunda área relevante de la normativa del IVA es la relativa a su régimen de deducibilidad. El criterio general del impuesto establece que las empresas pueden deducir las cuotas pagadas de IVA soportadas por las operaciones de entregas e importaciones de bienes y prestaciones de servicios. Sin embargo, para cierto tipo de 7 productos, susceptibles de utilización privada, la normativa establece algunas exclusiones directas (por ejemplo, espectáculos recreativos) y algunas presunciones de deducibilidad del 50% (relativas a compras de automóviles y operaciones económicas vinculadas, como por ejemplo, la compra de carburantes, reparaciones, etc). En este caso, sólo si las ramas están directamente asociadas a actividades de transportes (servicios de transporte de mercaderías, pasajeros, enseñanza de conducción, servicios de vigilancia) se permite la deducción completa del IVA soportado. La tabla 2 especifica los productos que según el reglamento de este impuesto tienen restricciones en su derecho a ser deducidos. Tabla 2. Productos con restricciones en el derecho a ser deducidos Presunción de afectación empresarial del 50% Vehículos turismos Accesorios y piezas de recambio de vehículos turismos Combustibles para vehículos turismos Servicios de aparcamiento y peajes para vehículos turismos Exclusiones en el derecho a deducción Joyas Alimentos, bebida y tabaco Espectáculos recreativos Servicios de desplazamiento, hosteleria y restauración (bajo ciertos requisitos) Una tercera fase de estudio del reglamento del IVA hace referencia a la identificación de las operaciones exentas de este impuesto. Por una parte, permite conocer los bienes y servicios a los que no se aplica el IVA, pero, adicionalmente, desde una óptica de la rama productora, permite identificar las ramas que realizan actividades exentas total o parcialmente de IVA. Esta información es relevante para reflejar en la tabla el complejo funcionamiento de la deducibilidad de este impuesto y por tanto para la construcción de la matriz de IVA teórico. La tabla 3 presenta las principales ramas exentas de IVA. Básicamente son las ramas con importante presencia de las administraciones públicas, que prestan servicios de educación, sanidad, servicios sociales, culturales, deportivos y otros. Pero también son ramas exentas algunas actividades de mercado como las ramas de intermediación financiera y seguros. En apartados posteriores de este trabajo se mostrará que la dificultad en el registro contable del IVA de estas ramas proviene, sobretodo, de los casos donde las empresas u organismos de una rama desarrollan simultáneamente actividades exentas y no exentas. Tabla 3. Ramas que realizan operaciones total o parcialmente exentas Servicios postales Servicios de asistencia sanitaria y hospitalización Servicios de asistencia social Servicios de educación (excepto escuelas conducción) Servicios deportivos (excepto espectáculos deportivos) Servicios culturales (realizados por entidades de derecho público o similares) Servicios financieros y de seguros Servicios de alquiler de vivienda Otros servicios (juego, actividades asociativas, etc.) 3.2 Cálculo de la matriz de IVA soportado 8 El procedimiento constructivo de la matriz de IVA teórico implica el cálculo previo de dos matrices: la matriz de IVA soportado y la matriz de IVA deducible. La matriz de IVA soportado se obtiene a partir de la tabla de destino a precios de adquisición y la matriz de tipos medios de IVA. Esta matriz de tipos medios es el resultado concreto del apartado anterior, determinado a partir del estudio del reglamento del impuesto. En principio, dado que los tipos de IVA son únicos para cada producto, esta información podría ubicarse en un vector y simplificar el cálculo. Pero, dado que para ciertos productos la problemática de los tipos ponderados puede tener cierta relevancia, es necesario definir un formato matricial y así calcular tipos medios diferentes en función del peso de los componentes, para cada rama compradoras u operación de demanda final. La tabla 4 ilustra las dos tablas necesarias para construir la matriz de IVA soportado. Se ha optado por diferenciar las ramas exentas y no exentas de la demanda intermedia y inversión para facilitar en sucesivas etapas el esquema del funcionamiento del impuesto. El cálculo de la matriz de IVA soportado es la generalización del valor de la celda IVAsopij =TmIVAij * (DI ij/(1+TmIVAij)), donde TmIVAij es el tipo medio de IVA y DIij es valor de demanda intermedia del producto i comprado por la rama j. La variable IVAsopij es el resultado de aplicar el tipo medio de IVA considerado a la base imponible del impuesto, para que el resultado sea el valor de la compra a precios de adquisición y refleja el IVA incorporado en la compra del producto i de la rama j. Tabla 4 Tabla de destino a precios de adquisición Demanda intermedia Ramas no exentas Ramas exentas Rama 1 Rama 2 Rama 3 ... Rama n-1 Rama n Prod 1 Prod 2 Prod 3 Prod 4 ... DI ij Prod n-1 Prod n Demanda final R. no exentas R. exentas Consumo Inversión Export Ramas exentas Rama n-1 Rama n Demanda final R. no exentas R. exentas Consumo Inversión Export Ramas exentas Rama n-1 Rama n Demanda final R. no exentas R. exentas Consumo Inversión Export Matriz de tipos medios de IVA Demanda intermedia Ramas no exentas Rama 1 Rama 2 Rama 3 ... Prod 1 Prod 2 Prod 3 Prod 4 ... TmIVA ij Prod n-1 Prod n Matriz de IVA soportado Demanda intermedia Ramas no exentas Rama 1 Rama 2 Rama 3 ... Prod 1 Prod 2 Prod 3 Prod 4 ... IVAsop ij Prod n-1 Prod n 9 3.3 Cálculo de la matriz de IVA deducible La tabla 5 refleja el esquema de funcionamiento del IVA deducible según las características de las ramas y las operaciones de demanda final. En el caso más general de la demanda intermedia, que corresponde a la actividad de las ramas no exentas, el IVA deducible de los productos comprados es equivalente a su valor en la matriz de IVA soportado, dado que, como criterio general, todo el IVA soportado en las compras es deducible. Sólo se tienen que considerar las excepciones establecidas en la normativa que afectan a ciertos productos con independencia de la rama compradora (por ejemplo, las operaciones asociadas al mantenimiento de automóviles). En este caso, el área tramada del producto reflejaría que, con independencia de la rama compradora, hay un conjunto limitado de compras que no son deducibles, como consecuencia de las restricciones de la normativa vigente. Tabla 5 Matriz de IVA deducible Demanda intermedia Ramas no exentas Rama 1 Rama 2 Rama 3 ... Ramas exentas Rama n-1 Rama n Demanda final R. no exentas R. exentas Consumo Inversión Export Prod 1 Prod 2 Prod 3 Prod 4 ... Prod n-1 Prod n valor nulo (si exención total de la rama o producto) En el caso de las ramas totalmente exentas, por ejemplo las administraciones públicas, el valor del IVA deducible es cero, ya que según el reglamento de este impuesto no se pueden deducir el IVA de sus compras. En el caso más general de las ramas parcialmente exentas, el valor de esta matriz será una fracción del IVA soportado, proporcional al grado de exención de sus actividades, a partir de la aplicación de la regla fiscal de la prorrata. Por ejemplo, las actividades educativas están exentas de IVA con carácter general, pero no lo están las escuelas de conducción ni las actividades de alojamiento y alimentación que puedan realizar los propios centros educativos. En este caso, hay que cuantificar la magnitud relativa de la exención. Por tanto, en esta matriz sólo afloraría la pequeña fracción de IVA deducible que corresponde a estas actividades no exentas dentro de la rama. La demanda final presenta tres componentes con características diferenciadas. En relación a la inversión la diferencia entre ramas exentas y no exentas es equivalente al consumo intermedio y por tanto la deducibilidad del IVA de la inversión de las ramas exentas es nula cuando la exención es total. El consumo final es una operación donde la deducibilidad no tiene sentido y por tanto, en esta matriz instrumental, es un vector con valores nulos. Finalmente las exportaciones también tienen carácter no deducible, aunque, por motivos diferentes al consumo, ya que las exportaciones tienen tipo cero (el IVA se paga en el destino) y, por tanto, no cabe ninguna deducibilidad cuando no hay IVA soportado en estas operaciones. 3.4 Cálculo de la matriz de IVA teórico 10 El resultado final de la matriz de IVA teórico es la diferencia entre las matrices anteriores (IVA teórico = IVA soportado – IVA deducible) y muestra el IVA soportado no deducible de las diferentes ramas y operaciones de demanda final. La tabla 6 refleja las cuatro áreas que contienen valores no nulos de esta matriz y por tanto muestra los componentes del IVA desde el punto de vista del marco input-output. El primer bloque (1) refleja exclusivamente el IVA de aquellos productos comprados por ramas no exentas que, con carácter excepcional, no pueden ser deducidos totalmente como consecuencia del reglamento del impuesto (combustibles y reparaciones de automóviles, servicios recreativos, joyas, etc.). Este tramo de la matriz tiene una relevancia completamente marginal respecto el total del IVA teórico. El IVA asociado a las compras de las ramas total o parcialmente exentas está recogido en el bloque (2). Para las ramas con exención próxima al 100%, el valor del IVA recoge el volumen de IVA soportado por las compras intermedias. En la medida que las ramas tengan grados de exención menor el valor del IVA registrado en esta tabla se reduce, ya que sólo se recoge la parte proporcional del IVA soportado que hace relación a la fracción de actividades exentas. Tabla 6 Matriz de IVA teórico Demanda intermedia Ramas no exentas Rama 1 Rama 2 Prod 1 Prod 2 Prod 3 Prod 4 ... Rama 3 (1) ... Ramas exentas Rama n-1 Rama n (2) Demanda final R. no exentas R. exentas Consumo Inversión (3) (1) Export (4) Prod n-1 Prod n valor nulo (si exención total de la rama o producto) La operación más importante de esta matriz está asociada al consumo de los hogares (bloque 3). En esta operación se concentra casi el 75% del IVA teórico y refleja el IVA pagado por las familias en la compra de los bienes y servicios registrados en la tabla input-output. El último grupo de operaciones relevante para el cálculo del IVA lo constituyen las operaciones de inversión de las ramas exentas, de manera paralela al mecanismo definido para las compras intermedias. Aquí también se incluyen las compras de viviendas de las familias. 4. El fraude fiscal y su tratamiento en las TIO El resultado final del proceso de cálculo del IVA teórico de una economía debería proporcionar un valor aproximado a la recaudación de esta figura impositiva si las hipótesis y simplificaciones realizadas sobre el funcionamiento del IVA fueran razonables y sobre todo, en ausencia de fraude fiscal. 11 Como puede deducirse fácilmente, el mayor obstáculo entre el grado de ajuste del IVA teórico y su recaudación real es la magnitud de incumplimiento de las obligaciones fiscales. Ello hace entrar el mundo de las estimaciones de contabilidad nacional en el campo, por definición poco conocido, de la opacidad fiscal. Desde el punto de vista de construcción de tablas input-output, el dato externo de IVA recaudado obliga, en las tablas input-output donde esta información está disponible, a ajustar la estimación primaria de la matriz de IVA teórico y por tanto hace necesario explicitar hipótesis sobre los productos y operaciones donde se concentra el fraude en este impuesto. La literatura económica sobre estimación del fraude fiscal es muy amplia y tiene diferentes enfoques. Pero, una de las líneas de desarrollo predominantes en la investigación sobre el fraude fiscal desde la óptica macroeconómica utiliza el cálculo de una recaudación teórica a partir de estimaciones del marco input-output. De esta manera, se podría considerar que la diferencia entre el IVA teórico calculado a partir de la tabla input-output y la recaudación real en un territorio es una estimación implícita del fraude en este impuesto. Aunque no deberían obviarse los posibles errores o infravaloraciones estadísticas en estas estimaciones, este método plantea resultados razonablemente verosímiles. 5. La problemática regional del IVA y la experiencia de Cataluña Tal como se ha comentado en los apartados anteriores, la construcción de la matriz de IVA de una tabla input-output es un ejercicio de una complejidad notable, donde hay que adaptar la normativa fiscal al esquema contable y formular hipótesis sobre el fraude fiscal. Estas dificultades en la construcción de esta matriz se amplifican cuando se elabora una tabla input-ouput regional. Excepto en la situación en que se disponga de un sistema fiscal propio que permita conocer la recaudación del territorio, para el resto de territorios los datos de recaudación carecen de sentido económico desde la lógica de la contabilidad regional. La recaudación territorial de las agencias tributarias estatales depende de la ubicación de la sede social de las empresas y por tanto la localización de las grandes empresas provoca una centralización en el pago de este impuesto que distorsiona completamente la significación territorial de la recaudación. En este contexto, cuando se plantea esta problemática en la construcción de las tablas input-otuput, existen básicamente tres grandes alternativas: a) asumir el IVA teórico b) asumir estimaciones regionales del IVA a partir de la metodología definida por Eurostat para la Contabilidad Regional c) estimar una recaudación regional virtual a partir de un cálculo estimativo del fraude fiscal La primera opción es la más sencilla, pero es una manera de obviar el problema. Asumir el IVA teórico en una taula input-output implica asumir implícitamente una hipótesis de ausencia de fraude fiscal, completamente inverosímil en el contexto actual. Ello supone, de facto, incrementar el PIB del territorio en una magnitud significativa y bajo criterios metodológicamente discutibles. 12 La segunda opción implica reproducir la metodología establecida por Eurostat y asumida por los Institutos nacionales de estadística para el cálculo regional del PIB. Dada la evidente dificultad regional de este cálculo se opta por un sistema muy simplificado de reparto del dato nacional en función del valor añadido regional. Esta posibilidad tiene la ventaja de su simplicidad y garantiza la congruencia con las estimaciones europeas, pero desde un punto de vista metodológico es poco sólida. Como se ha comentado en estas páginas, la estimación constructiva del IVA no depende directamente del valor añadido de su economía, aunque pueda parecer paradójico, sino del peso relativo de las compras e inversiones de las ramas exentas (principalmente no mercado) y el consumo privado. Por tanto, si en un mismo territorio coexistieran dos regiones con modelos productivos diferentes (uno exportador, con consumo modesto y con poco peso de la administración pública y otro poco exportador, con consumo importante y más peso de las actividades de no mercado) aunque tuvieran un valor añadido global equivalente, deberían tener valores de IVA muy diferentes. Obviamente, la simplificación del método Eurostat, homogeneizaría el IVA de ambas regiones y haría perder coherencia contable a la estimación regional del IVA. La estimación de una recaudación regional virtual es una tercera alternativa. Probablemente es la más compleja, porque implica una estimación específica del fraude fiscal, pero también es la más congruente respecto al esquema constructivo de la matriz de IVA de las tablas nacionales. Esta opción es la desarrollada desde el Instituto de Estadística de Cataluña (Idescat) en la ejecución de sus tablas input-output 2001 y 2005. La elaboración de la Tabla input-output de 2001 y su posterior actualización en 2005 obligó a Idescat a plantearse los problemas derivados de la estimación constructiva de la matriz de IVA para Cataluña. La opción estratégica escogida, después de valorar la fragilidad de las alternativas disponibles, fue realizar una estimación simplificada de fraude para corregir la estimación del IVA teórico resultante. Una segunda parte del problema fue determinar sobre qué productos, ramas u operaciones de demanda final se debían asignar los ajustes derivados de dicha estimación para obtener la matriz definitiva de IVA. Dado que el objetivo de Idescat era obtener una estimación instrumental del fraude fiscal en Cataluña, se optó por hacer una simulación para la economía española que permitiera cuantificar la relación entre el IVA teórico español y su recaudación. Este ejercicio se realizó descomponiendo el IVA entre los tres componentes más importantes: consumo privado, formación bruta de capital y consumos intermedios de ramas exentas. El resultado obtenido, ligeramente superior al 25%, está en la línea de trabajos de investigación fiscal de este tipo y por tanto se consideró razonable. En ausencia de información inequívoca que permitiera asignar un sesgo diferencial para Cataluña y dada la diversificación y tamaño de la economía catalana respecto la española, se optó finalmente por la asunción de una hipótesis de fraude equivalente a la obtenida para la economía española. Una vez definido el valor final del IVA neto de fraude fiscal era necesario reconstruir las matrices originales de IVA teórico y realizar los ajustes oportunos para garantizar la máxima congruencia con los datos originales. En primer lugar, había que definir las operaciones de demanda final o intermedia afectadas por la estimación del fraude. Finalmente era necesario detallar la asignación por los bienes y servicios de la taula input output. 13 Las hipótesis que se han formulado en relación a la asignación del fraude son las siguientes: a) En las operaciones corrientes y de capital de las operaciones de las ramas no exentas se ha considerado la ausencia de fraude, dado que las entidades que operan en estos sectores son mayoritariamente administraciones públicas y entidades de derecho público. b) El fraude se asigna a la demanda final y principalmente al consumo de las familias. c) En ausencia de información fiscal para discriminar el grado de fraude por productos se ha optado por asumir la hipótesis de fraude nulo en la mayoría de servicios públicos (electricidad, gas, telefonía, combustibles, etc.) y prorratear el fraude entre el resto de bienes y servicios, a partir de la estructura de la matriz de IVA teórico. 6. Conclusiones La construcción de la matriz de IVA teórico de una tabla input-output requiere un análisis detallado de la normativa fiscal de este impuesto y la formulación de diversas hipótesis simplificadoras sobre su funcionamiento. La diferencia entre el IVA teórico de las tablas y el IVA recaudado, cuando hay un dato de referencia indiscutible sobre su valor, es un indicador implícito de fraude fiscal y obliga a definir hipótesis sobre su reparto por ramas, productos y operaciones de demanda final. La construcción de tablas input-output regional plantea dificultades adicionales en la estimación de la matriz de IVA, principalmente por la ausencia de una recaudación fiscal de referencia de este impuesto. Esta circunstancia plantea tres grandes alternativas: la asunción del IVA teórico, la consideración de algún sistema de reparto del IVA estatal recaudado por métodos no constructivos (por ejemplo, el prorrateo según el valor añadido regional, tal como establece Eurostat para el cálculo del PIB regional) y la estimación de una recaudación regional virtual a partir de una estimación del fraude regional. Desde el Instituto de Estadística de Cataluña se considera que, a pesar de las enormes dificultades de la estimación del volumen de fraude de este impuesto, ésta es la única opción metodológicamente consistente para la estimación del IVA en el marco inputoutput regional. En esta línea, sería positivo avanzar, de manera consensuada, en determinar la idoneidad de las hipótesis relacionadas con el cálculo del fraude y su ubicación en la tabla input-output. 14 7. Bibliografía AAVV (2007): Monogràfic. L’economia catalana i la TIOC-2001. Nota d’economia. Núm. 87. Cañada, A. (1997): Introducción práctica a la contabilidad nacional y el marco input-output: un manual asistido por ordenador. INE Gómez de Enterria, P., Melis F. (1998): Evaluación del cumplimiento en el IVA: revisión de las estimaciones años 1990 a 1994. Papeles de trabajo. Instituto de Estudios Fiscales. Idescat (2007): Taules Input-Output de Catalunya. 2001. Idescat INE: Tablas input-output. Base 2000. Diversos años. INE. Sasigain, F.J (1997): Una evaluación macroeconómica del fraude fiscal en el IVA en el País Vasco. Ekonomiaz: Revista vasca de economía. Núm. 39.