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EJERCICIO N°1
EJERCICIO GLOBAL
Las cuentas institucionales se elaboran por unidad institucional o grupos de ellas. En el caso de las
sociedades se elaboran a partir de los respectivos balances y estados de resultados, y comprenden
las cuentas corrientes, de capital y de transacciones financieras en forma integrada. Esto último
implica que los saldos finales de las diversas cuentas, que son la apertura de la cuenta siguiente,
quedan compatibilizados
La metodología de trabajo permite asegurar la coherencia vertical de las distintas cuentas del
sistema de cuentas nacionales, a nivel de cada unidad institucional o grupos de unidades, conforme
al grado de agregación con que se procede para las estimaciones. Esto implica también que la
coherencia contable inicial se mantiene una vez transcritos los datos al cuadro conceptual de las
cuentas nacionales, lo que permite, a su vez, construir de manera integrada el conjunto de cuentas
del sistema.
El proceso de construcción de las cuentas institucionales se cierra con la compatibilización general
de todos los datos ya transcritos a las definiciones y clasificaciones de cuentas nacionales. Este
trabajo de compatibilización permite obtener una visión unificada de la información elaborada,
sobre las transacciones y otros flujos, sin alterar el equilibrio vertical antes construido. La necesidad
de compatibilizar deriva principalmente de las siguientes situaciones que presentan los registros
contables utilizados:
- Una misma transacción o componente del estado financiero puede ser descrito de manera
distinta por cada una de las dos unidades participantes en la transacción o vinculadas al
activo/pasivo del balance.
- El momento de registro de una transacción puede diferir entre los balances de ambas partes
participantes en la misma.
- Una transacción o un activo/pasivo puede pertenecer a una partida contable que considera
simultáneamente otras transacciones o activos/pasivos.
- La valoración de una misma transacción o activo/pasivo puede diferir para distintos agentes
o unidades.
- Cuando se hacen revalorizaciones de las transacciones o activos/pasivos, los criterios
aplicados por las unidades pueden ser diferentes.
La base de la metodología anual es la utilización de los estados financieros, de empresas u otras
unidades institucionales, de dos años sucesivos.
Los cambios en los saldos de los balances, a nivel de cada ítem o partida, comúnmente se deben
tanto a transacciones financieras propiamente tales, a ganancias o pérdidas ocasionadas por
variaciones en los precios de activos y pasivos, como también a acontecimientos excepcionales u
otros hechos exógenos (por ejemplo destrucciones de activos fijos por incendio o fenómenos
naturales, reclasificaciones de unidades institucionales, etc.).
En lo relativo a las revalorizaciones, cabe señalar que, para valorar las transacciones de acuerdo con
el precio realizado (es decir, el precio efectivo de la transacción) según se establece en el sistema de
cuentas nacionales, no basta con obtener el diferencial de saldos de balance.
Desde el punto de vista del proceso de elaboración integrado, se distinguen dos tipos de tareas:
(1) trabajo vertical sobre estados financieros individuales o de grupos de unidades institucionales
Partida doble;
(2) la compatibilización horizontal. Partida cuádruple
Las reconciliaciones que se presentan en el ejercicio global tienen como objetivo mostrar la partida
doble que implica su aplicación, los detalles se verán en los casos particulares en las sesiones
siguientes.
Análisis de la reconciliación Inversión en empresas relacionadas.
Reconciliación 1
INVERSIÓN EN EMPRESAS RELACIONADAS
Contabilidad empresarial
Saldo inicial
520
Aumento inversión
252
Venta a precio historico
-163
Utilidad VPP
167
Pérdida VPP
-50
div rec
-100
Saldo final
626
Dif balance
106
Utilidad VPP
-167
Pérdida VPP
50
Utilidad en la venta
-133
Dividendo recibido
100
Flujo CCNN
-44
CCNN
252 compra
-296 Venta
-44 Flujo
El ejemplo presenta el registro de la inversión en empresas relacionadas con el método de VPP, la
conciliación entre la contabilidad empresarial y las CCNN que implica hacer varias reconciliaciones
para reflejar los flujos de inversión y el nivel de dividendos recibidos según de CCNN .
La utilidad y /o pérdida en VPP no es transacción de CCNN ,se debe buscar registrar el nivel de
dividendos efectivamente percibidos.
El flujo CCNN de activo inversión en EERR solo esta representado por las nuevas adquisiciones de
acciones o participaciones y por las ventas de inversión al valor de dicha venta esto es, incluyendo
la utilidad o pérdida en la venta, la reinversión o registro de la utilidad proporcional que implica el
registro de la contabilidad empresarial no constituye flujo deben efectuarse las reconciliaciones
respectivas.
Las participaciones o dividendos recibidos de la filial que corresponda a períodos en los
que se aplicó el método de participación, reducen el costo de la inversión si previamente los
hubiesen afectado. En caso contrario, se reconocen como ingresos del período en el cual se
decretan..
Operaciones en moneda extranjera
Reconciliación 2
Utilidades de cambio
20
Pérdidas de cambio
66
Neto variación de cambio
-46
Ajuste por tipo de cambio
-46
Las operaciones en moneda extranjera son presentadas en la contabilidad empresarial en moneda
local, el ejemplo presenta un caso en el cual no se pueden identificar las operaciones en moneda
extranjera en los registros de activos y pasivos, sin embargo en el estado de pérdidas y ganancias se
identifican utilidades y pérdidas de cambio, en este caso, se recomienda efectuar un ajuste en el
activo por el neto utilidades y pérdidas de cambio
El objetivo es mostrar cómo se saldan las reconciliaciones del activo y el pasivo con las de pérdidas
y ganancias. Un detalle se presenta en un caso específico.
Patrimonio
Reconciliación 3
Patrimonio
Saldo inicial
Utilidad ejercicio anterior
1.250
-450
Variación reservas
321
129 dividendo pagado
Utilidad ejercicio
586
457 ahorro contable
Saldo final
1.707
Los movimientos del patrimonio. en este ejemplo, corresponden a la distribución de la utilidad del
ejercicio anterior y determinar el nivel de dividendos pagados. La utilidad del ejercicio actual
menos los dividendos pagados corresponden al ahorro de la sociedad desde el punto de vista de la
contabilidad empresarial o ahorro contable.
Provisiones por activos riesgosos
Reconciliación 4
Provisiones
Saldo inicial
Provisión del año
Liberación de provisiones
5
7
-5
Saldo final
7
Liberación de provisionesIngreso
5
Provisión del año-Gasto
7
Esta reconciliación muestra las constitución de la provisión del año, su registro como pasivo y como
gasto y también el movimiento del pasivo por liberación de provisiones cuya contrapartida es un
ingreso, ninguno de esos movimientos son transacción para CCNN por ello se efectúan las
reconciliaciones con el objeto de eliminar el flujo del pasivo contra los registro del estado de
pérdidas y ganancias.
Depreciación
Reconciliación 5
Depreciación
Saldo inicial
del año
100
15
dism por baja de activo
-10
Saldo fina{
105
Activo fijo
-10
Depreciación como Gasto
15
Las reconciliaciones relacionadas con la depreciación permiten identificar la depreciación del
ejercicio y el flujo del activo fijo cuando ha habido bajas que no constituyen transacción del activo
fijo. Si la depreciación del ejercicio se usa o no como representativa del consumo de capital fijo es
decisión de cada país.
La variación de balance del activo fijo puede contener las bajas de activos las que no constituyen
flujo de CCNN, además las bajas implican disminución de la depreciación sin constituir esta un
movimiento en la depreciación que sea de interés para CCNN, es por ello que se hace la
reconciliación al activo fijo para limpiar la diferencia de balance de estos registros que no son
transacciones de CCNN.
Impuesto a la renta
Reconciliación 6
Impuesto a la renta
En el pasivo
Impuestos diferidos
Saldo inicial
3
Saldo final
4
Dif saldo
1
Reconciliación (-)
1
Flujo
0
En pérdidas y ganacias
Impuesto
Reconciliación
Impuesto a pagar
30
1
31
El impuesto a la renta, se reconcilia porque no se reconocen pasivo con el gobierno como impuestos
por pagar, se trabaja con el criterio de caja y eso implica eliminar los pasivos contra el impuesto
determinado a pagar en pérdidas y ganancias
CONCLUSIONES:
Los estados financieros solos no son suficiente para elaborar las cuentas financieras del SCN , se
requiere información complementaria, notas a los estados financieros, estadísticas de emisión de
acciones, distribución de dividendos, emisión de bonos etc.
Los flujos determinados pueden ser muy diferentes si se conoce alguna información que permita
determinar algunas reconciliaciones.
EJERCICIO N°2
Tratamiento de las reconciliaciones de patrimonio
Las cuentas del patrimonio deben entregar, para cuentas nacionales, información referida
al flujo de emisión o retiro de capital y a los dividendos pagados. Para ello es necesario
realizar la distribución de la utilidad/pérdida del ejercicio anterior, la que puede haberse
utilizado en cubrir los dividendos provisorios del ejercicio anterior; en incrementar las
reservas o utilidades acumuladas, en cubrir pérdidas de ejercicios anteriores, y capitalizarse.
Las reservas reglamentarias y las
reservas por
utilidades acumuladas de ejercicios
anteriores aumentan por la asignación de la utilidad del ejercicio anterior, disminuyen por
la asignación de la pérdida del ejercicio anterior, por el pago de dividendos y la
capitalización de dichas reservas.
Las reconciliaciones que se realizan tienen como objetivo identificar dichos destinos para
así determinar el flujo del capital o emisión en el periodo y el monto de los dividendos
pagados. Estos últimos quedan presentados como un flujo negativo de las reservas o
utilidades acumuladas más los dividendos provisorios del ejercicio, una vez repartida o
asignada toda la utilidad del ejercicio anterior.
Se expone a continuación un ejercicio con dos casos y el tratamiento especifico de las
reconciliaciones, que muestra la necesidad de conocer las notas del patrimonio o de buscar
información adicional para identificar las flujos correctos de CCNN
.
Caso:
Los datos para el ,primer caso:
Hubo una emisión de acciones de 1800
Se pagaron dividendos provisorios por 30
Se pagaron dividendos definitivos por 250
Por aplicación de las NIIF se imputó al patrimonio un aumento de valor de inversiones
financieras de 35
De las dos situaciones presentadas, en este primer caso, uno de ellos contiene las
reconciliaciones correctas y el segundo con las reconciliaciones incorrectas y se muestra el
riesgo de no buscar información de emisión de acciones y/o dividendos pagados.
Primer caso
Rubro y glosa
1
Rec correctas
A
B
Saldo Inicial
Saldo Final
Activos
Inversiones financieras
100
C=B-A
Diferencia
de balance
0
35
0
135
D
G=D-C
Flujo Cuentas
Nacionales
Reconciliación
35
0
0
0
35
2
Patrimonio
Capital pagado
Utilidades Acumuladas
Ajustes al patrimonio
Reservas reglamentarias
Utilidad/pérdida del ejercicio
Dividendos provisorios
1.000
1.200
45
500
500
-80
3.000
1.170
80
500
350
-30
2.000
-30
35
0
-150
50
Control
Activo menos Pasivo
Ingreso menos Gastos
Debe ser cero
5
6
5-6
200
220
35
-500
80
35
0
1.800
-250
0
0
350
-30
-35
0
0
0
AHORRO
70
Para efectuar las reconciliaciones correctas, que reflejen lo ocurrido es necesario conocer o
investigar acerca de uno de los dos datos relevantes: ya sea la emisión de acciones del
período o el nivel de dividendos pagados.
Si se conoce el nivel de la emisión, la diferencia que se presenta con la variación de
balances se interpreta como capitalización de reservas las que pueden provenir de
utilidades o pérdidas, por lo tanto puede ser positiva o negativa y se ajusta la reconciliación
de las reservas obteniéndose el nivel correcto de dividendos.
El ahorro de la empresa es de 70.
Primer caso
Rubro y glosa
1
Activos
Inversiones financieras
Rec incorrectas
A
B
Saldo Inicial
Saldo Final
100
135
C=B-A
Diferencia
de balance
0
35
0
D
G=D-C
Flujo Cuentas
Nacionales
Reconciliación
35
0
0
0
35
2
5
6
5-6
Patrimonio
Capital pagado
Utilidades Acumuladas
Ajustes al patrimonio
Reservas reglamentarias
Utilidad/pérdida del ejercicio
Dividendos provisorios
1.000
1.200
45
500
500
-80
3.000
1.170
80
500
350
-30
Control
Activo menos Pasivo
Ingreso menos Gastos
Debe ser cero
AHORRO
2.000
-30
35
0
-150
50
420
35
-500
80
35
0
2.000
-450
0
0
350
-30
-35
0
0
0
-100
Si no se conoce al menos el nivel de emisión o el de dividendos pagados, al destinar la
utilidad del ejercicio anterior a reservas una vez ajustados los dividendos provisorios se
tiene que el resultado es:
Dividendos pagados 480
Emisión de acciones 2000
Este tratamiento entrega un resultado similar al de las sociedades de control extranjero, a
las que se les imputa un dividendo por toda la utilidad y una reinversión que implica un
aumento de capital por aquella parte no distribuida, sin embargo este tratamiento no es
aplicable a las sociedades de propiedad de residentes.
El ahorro de la empresa es de -100
Segundo caso:
Se presenta un segundo caso en sus dos versiones, uno con las reconciliaciones correctas
y el otro con las incorrectas, en el cual hubo pérdidas en ejercicios anteriores y las que se
destinan una parte a Reservas y otra parte se capitaliza. Además hubo un aumento de
capital de 1800 y ese año no se repartieron dividendos.
Con las reconciliaciones correctas. Se presenta una emisión de 1800 y un ahorro de 350,
que es la utilidad del ejercicio que no se repartió.
Segundo caso
Rubro y glosa
1
Activos
Inversiones financieras
Rec correctas
A
B
Saldo Inicial
Saldo Final
0
0
C=B-A
Diferencia
de balance
0
0
0
D
G=D-C
Flujo Cuentas
Nacionales
Reconciliación
0
0
0
0
0
2
Patrimonio
Capital pagado
Utilidades Acumuladas
Ajustes al patrimonio
Reservas reglamentarias
Utilidad/pérdida del ejercicio
Dividendos provisorios
Control
Activo menos Pasivo
Ingreso menos Gastos
Debe ser cero
5
6
5-6
AHORRO
1.000
1.200
2.500
1.000
500
-500
0
500
350
0
1.500
-200
0
0
850
0
-300
-200
500
0
0
0
1.800
0
0
0
350
0
0
0
0
0
350
Versión del segundo caso con las reconciliaciones sin datos adicionales:
Segundo caso
Rubro y glosa
1
Activos
Inversiones financieras
Rec incorrectas
A
B
Saldo Inicial
Saldo Final
0
0
C=B-A
Diferencia
de balance
0
0
0
D
G=D-C
Flujo Cuentas
Nacionales
Reconciliación
0
0
0
0
0
2
Patrimonio
Capital pagado
Utilidades Acumuladas
Ajustes al patrimonio
Reservas reglamentarias
Utilidad/pérdida del ejercicio
Dividendos provisorios
Control
Activo menos Pasivo
Ingreso menos Gastos
Debe ser cero
5
6
5-6
1.000
1.200
2.500
1.000
500
-500
0
500
350
0
1.500
-200
0
0
850
0
-500
500
0
0
0
1.500
300
0
0
350
0
0
0
0
0
AHORRO
650
Conclusiones del segundo caso: si no se conocen los datos complementarios, ya sea
emisión o dividendos pagados se tendría que la emisión de 1800 queda convertido en 1500
y el aumento de reservas que se refleja nos representará un ahorro de 650 en tanto que el
ahorro correcto es de 350 .
EJERCICIO N°3
Reinversión de utilidades de las empresas de inversión extranjera directa
Del MBP 6
La reinversión de utilidades derivadas de las participaciones de capital de un inversionista
no residente directo en su empresa residente de inversión directa se registra como un
asiento imputado en la cuenta financiera. Es el asiento de contrapartida y es equivalente a la
reinversión de utilidades, que se registra en la cuenta de ingreso primario (definida en los
párrafos 11.33–11.36; equivale a la participación de las utilidades reinvertidas o el ahorro
neto de la empresa de inversión directa que corresponde al inversionista directo, antes de
que las utilidades reinvertidas por pagar se consideren distribuidas). El asiento de la cuenta
financiera se registra por separado en participaciones de inversión directa.
La reinversión de utilidades puede ser negativa en algunos casos, por ejemplo, en el caso de
que las pérdidas de una empresa de inversión directa o los dividendos por pagar en un
período sean mayores que las utilidades netas en ese período. Del mismo modo que las
utilidades reinvertidas positivas se consideran como una inyección de capital en la empresa
de inversión directa por el inversionista directo, las utilidades reinvertidas negativas se
tratan como un retiro de capital.
Por que el ajuste? Se encuentra a la base el supuesto que los inversionistas no residentes
no ahorran en el país donde reside la empresa sino que ese ahorro se produce en el país de
residencia del inversionista directo.
Utilidades reinvertidas/ reinversión de utilidades
Caso de empresa residente cuya propiedad es un 60% de no residentes
Se pagaron en el periodo 120 de dividendos
Desde la contabilidad de la empresa
Etapa 1
A
B
G=D-C
Flujo
Cuentas
Diferencia Reconcili Nacionale
Saldo Final de balance
ación
s
Saldo
Inicial
Rubro y glosa
1
Activos
2
Patrimonio
Capital pagado
Utilidades Acumuladas
Reservas reglamentarias
Utilidad/pérdida del ejercicio
1.000
1.200
500
500
C=B-A
1.000
1.580
500
350
D
0
0
0
0
0
0
0
380
0
-150
0
0
-120
0
350
500
-500
0
AHORRO
Etapa 2
230
Con las imputaciones
La utilidad debe ajustarse a CCNN aplicandole las reconciliaciones precio y volumen que se encuentren
al exterior
60%
Utilidad del ejercicio
Dividendo pagado D42
Ahorro contable o de la empresa
350
120
60% de no residentes a utilidad reinvertida D43
138
Ahorro según CCNN
Aumento de capita/ pasivos
F5
72
residentes
40%
48
230
138 dividendo imputado
aumenta renta distribuida de
las sociedades
92
corresponde al 40 % de propiedad de residentes
138
disminuye préstamo neto /
aumenta endeudamiento
neto
Registro reinversión
Rubro y glosa
A
B
Saldo Inicial
Saldo Final
C=B-A
D
G=D-C
Diferencia Reconciliaci
de balance
ón
1
Activos
2
Patrimonio
Capital pagado
1.000
1.000
0
Utilidades Acumuladas
Reservas reglamentarias
Utilidad/pérdida del ejercicio
1.200
500
500
1.580
500
350
380
0
-150
Flujo Cuentas
Nacionales
Reinversión
0
0
0
0
0
0
-138
0
138 Utilidad reinvertida
Dividendo efectivo
500
138
-500
0
-258 MÁS imputado
0
350
230
92
Ahorro CCNN
Es importante realizar el ejercicio para el año siguiente del año cero, dado que la
reinversión registrada como dividendo, en el año siguiente se efectúa el pago
de
dividendos con cargo a la utilidad del año anterior que se trató como reinversión. Ese
dividendo en el año 1 debe tratarse como retiro de capital , esto es, reversar el aumento de
capital del periodo anterior derivado de la reinversión de utilidades.
Etapa 3
Al año siguiente
al exterior
60%
residentes
40%
Se reparten dividendos por 200
120
80
y la utilidad del año es cero
El año anterior se habian registrado como reinversión 138 de la utilidad del año
que habian implicado 138 de aumento de capital por reinversión
Los 120 enviados al exterior deben registrarse como disminución de capital
Registro reinversión
A
Saldo Inicial
Rubro y glosa
1
Activos
2
Patrimonio
B
Saldo Final
C=B-A
D
G=D-C
Diferencia Reconciliaci
de balance
ón
Reinversión
Flujo Cuentas
Nacionales
0
0
0
0
0
0
0
Dividendo con
Capital pagado
Utilidades Acumuladas
Reservas reglamentarias
Utilidad/pérdida del ejercicio
1.000
1.580
500
350
1.000
1.730
500
0
0
150
0
-350
350
120
-120
-350
-120 cargo a capital
-80 Dividendo efectivo
0
0
0
Ahorro CCNN
-80
EJERCICIO N°4
Tratamiento de las operaciones en moneda extranjera y convertida a moneda nacional a un
tipo de representación contable de fin de período.
Las recomendaciones del SCN respecto de la valoración y registro de las transacciones es en
momento en que ocurren.
Frente a la dificultad de lograr ese registro, se sugiere, para las
operaciones en moneda extranjera y presentada en los estados contables en moneda nacional, la
utilización de un tipo de cambio promedio como una forma simplificada de eliminar el efecto de la
valoración al tipo de cambio de cierre de los estados contables.
La información contable empresarial reconoce en el estado de pérdidas y ganancias
y
eventualmente en el patrimonio, las utilidades y las pérdidas de cambio ocurridas por diversos
motivos, como por transacciones, por valoración, por efectos de variaciones en el valor de las
diversas monedas en las cuales se realizan transacciones etc.
Sea cual sea el caso dichas utilidades/pérdidas de cambio se clasificarán como reconciliación
precio y es contra ellas que se realizarán los ajustes que deriven de la modificación del tipo de
cambio de los activos y pasivos en moneda extranjera en cada operación o partida del balance.
La metodología sugerida es: los saldos de las cuentas de activos y pasivos representativos de
operaciones en moneda extranjera y presentadas al tipo de cambio de cierre del periodo, se
convierten a dólares con sus respectivos tipos de cambio, y la diferencia de saldos en dólares
resultante se convierte a moneda local al tipo de cambio promedio, determinándose de esta manera
el flujo de cuentas nacionales.
La diferencia entre el flujo de cuentas nacionales calculado al tipo de cambio promedio y la
diferencia inicial de balance se clasifica como reconciliación precio, la cual se debe ajustar contra el
neto de utilidades menos pérdidas de cambio del estado de P y G o del Patrimonio , y dado que no
coinciden se tienen dos posibles soluciones , las que se presentan como caso n°1 y caso n°2 , en el
caso n°1 se creará una reconciliación precio que se asigna al activo y que ajuste la reconciliación
de activos menos pasivos con la de P y G o del patrimonio, para el caso n°2 dicha diferencia se
puede prorratear entre los instrumento correspondientes, en este caso el prorrateo puede ser a lo
menos de dos formas, en ambos casos los niveles de los flujos de activos y pasivos son distintos..
En todos los casos el Préstamo neto no se afecta, pero si se afectan los niveles de transacciones de
activos y pasivos.
CASO N°1
Tratamiento de la moneda extranjera,sin prorratear la diferencia
Tipo de cambio fin de periodo año 1
3
$ por dólar
Tipo de cambio fin de periodo año 2
4
$ por dólar
Tipo de cambio promedio año 2
3,3
$ por dólar
EN MONEDA NACIONAL
Rubro y glosa
1
EN DOLARES
A
B
C=B-A
D
Saldo Inicial
Saldo Final
Diferencia de
balance
Saldo Inicial
G= F*tipo
cam bio
E
F=E-D
C-G
prom edio
Flujo
Cuentas
Diferencia de Reconciliación Nacionales
Saldo Final
balances
1
1
Activos
0
0
Depósitos
10.000
25.000
15.000
3.333
6.250
2.917
5.375
9.625
Préstamos
5.500
3.250
-2.250
1.833
813
-1.021
1.119
-3.369
6.494
6.256
886
-886
1.825
-825
Total Activo
AJUSTE por tipo de cam bio
2
Pasivos
Prestamos con el exterior
Cuentas por pagar
0
6.000
7.000
1.000
2.000
1.750
-250
200
200
0
67
50
-17
Total Pasivo
Año
3
-55
-880
0
0
8.000
0
Año
Ingresos
Intereses rec
0
Utilidades de cambio
8000
Total ingresos
4
55
1.880
8.000
Gastos
0
Intereses pagados
0
Perdidas de cambio
2500
Total Gastos
0
0
2.500
0
2.500
Control
5 Activo menos Pasivo
6 Ingreso menos Gastos
5-6
Debe ser cero
5.500
5.500
0
Determinación del ajuste por tipo de cambio:
Rec precio de activos
Rec precio de pasivos
6.494
1.880
Neto rec precio Act-pas
4.614
Utilidades de cambio
Pérdidas de cambio
Neto utilidadespérdida de cambio
8.000
2.500
Dif de act y pas con
resultados
Préstamo neto
Var activos
Var pasivos
5.500
886
F CCNN 1
5.370
-880
6.250
Creando una
cuenta de ajuste en el activo
6.494
1.880
ajuste en rec
precio del
activo
886
Neto rec
precio Actpas
5.500
CASO N°2
Tratamiento de la moneda extranjera, prorrateando la diferencia
Tipo de cambio fin de periodo año 1
Tipo de cambio fin de periodo año 2
Tipo de cambio promedio año 2
3
$ por dólar
4
$ por dólar
3,3
$ por dólar
EN MONEDA NACIONAL
A
Rubro y glosa
1
Saldo Inicial
EN DOLARES
B
C=B-A
Saldo Final
Diferencia de
balance
D
E
Saldo Inicial
Activos
Depósitos
F=E-D
C-G
Diferencia de Reconciliación
Saldo Final
balances
1
0
10.000
25.000
15.000
3.333
6.250
2.917
5.375
Rec
Flujo Cuentas Rec adicional Flujo Cuentas
adicional 1 Nacionales 2
2
Nacionales 3
0
0
1.032
8.593
Préstamos
5.500
3.250
-2.250
1.833
813
-1.021
1.119
215
-3.584
Total Activo
15.500
28.250
12.750
5.167
7.063
1.896
6.494
1.247
5.009
0
0
6.000
7.000
1.000
2.000
1.750
-250
1.825
351
-1.176
200
200
0
67
50
-17
1.247
259 1.506
8.378
3.628
4.750
602 18 620 -
1.427
73
1.500
AJUSTE por tipo de cam bio
2
Pasivos
Prestamos con el exterior
Cuentas por pagar
Total Pasivo
Año
3
11
-66
361
-1.241
0
0
0
8.000
0
0
Año
Ingresos
Intereses rec
0
Utilidades de cambio
8000
Total ingresos
4
55
1.880
8.000
Gastos
Intereses pagados
0
Perdidas de cambio
2500
Total Gastos
0
0
0
0
0
2.500
0
0
2.500
Control
5 Activo menos Pasivo
6 Ingreso menos Gastos
5-6
debe ser cero
4.614
5.500
-886
Determinación del ajuste
por tipo de cambio:
Con el
saldo
Rec precio de activos
Rec precio de pasivos
Neto rec precio Act-pas
6.494
1.880
4.614
Utilidades de cambio
Pérdidas de cambio
Neto utilidades- pérdidas
8.000
2.500
5.500
Dif de act y pas con
resultados
Préstamo neto
Var activos
Var pasivos
1.247
361
886
886
F CCNN 2
F CCNN 3
5.009
-1.241 6.250
4.750
1.500
6.250
Con las
partidas
1.506
620
886
EJERCICIO N°5
Provisión por deudas incobrables, castigos de deudas con cargo a provisiones y liberación de
provisiones:
La provisión por deudas incobrables es un registro contable que realizan las empresas para prevenir
el riesgo de recuperación del activo provisionado. El registro de la empresa corresponde a un gasto
por la provisión del año y un aumento de pasivo, este último se puede registrar también restando el
activo correspondiente.
Para cuentas nacionales dicho registro no corresponde a un transacción, por lo que debe
reconciliarse, esto es, eliminar de los flujos de gastos y del pasivo.
El movimiento ocurrido en el ejercicio del pasivo Provisiones suele ser distinto al monto que se
carga como gasto del ejercicio, esto puede ocurrir por:

liberación de provisiones, cuya contracuenta de partida doble es una cuenta de
ingresos en el estado de pérdidas y ganancias

castigos de activos provisionados cuya contracuenta es una disminución del
activo sujeto a provisión.
Los dos casos señalados deben tratarse como reconciliación volumen, en el caso de la liberación
de provisiones debe eliminarse el ingreso contra una reconciliación negativa del pasivo provisiones,
esto es, que elimine la disminución de las provisiones.
Y para el caso de los castigos de activos provisionados su reconciliación implica eliminar la
disminución del activo como consecuencia del castigo que no es transacción de CCNN, y que se
podría interpretar erróneamente como
amortización, y por partida doble se debe efectuar la
correspondiente reconciliación en la cuenta provisiones.
Recuperación de deudas castigadas y castigos de deudas no provisionados

La recuperación de deudas castigadas es registrada en la contabilidad microeconómica
como una ganancia/ingreso y no implica ningún registro en el activo relacionado. En
cuentas nacionales se debe reconocer esa recuperación como una amortización del activo,
para ello la reconciliación elimina el ingreso y disminuye el activo, como amortización.

Los castigos de deudas no provisionados, constituyen una pérdida de capital y genera una
reconciliación volumen (acto unilateral de tratamiento de deuda) . Las sociedades los
registran como gasto o pérdida y como una disminución del activo relacionado, la
reconciliación volumen anula la disminución del activo porque no corresponde a una
transacción y contra el gasto o pérdida en el estado de resultados.
Ejemplo de constitución de provisiones y de liberación de provisiones:
A
Saldo Inicial
Rubro y glosa
1
2
B
Activos
Préstamos
Cuentas por cobrar
Saldo Final
3500
250
Pasivos
Provisión por incobrables
C=B-A
5000
100
1500
1800
D
G=D-C
Diferencia de Reconciliación Flujo Cuentas
balance
(-)
Nacionales
0
1500
-150
0
0
300
0
0
-165
-165
300
300
0
1665
-150
1515
0
0
0
0
Año
3
Ingresos
Liberación de provisiones
4
35
35
500
500
500
Gastos
Provisión del año por incobrables
5
6
5-6
35
0
0
0
0
0
0
0
0
Control
Activo menos Pasivo
Ingreso menos Gastos
Debe ser cero
-465
-465
0
Ejemplo de recuperación de colocaciones castigadas y de castigos no provisionados:
A
Rubro y glosa
1
2
Activos
Prestamos hipotecarios
Pasivos
Provision por deudas incobrables
B
Saldo Inicial
3500
1500
C=B-A
Saldo Final
5000
1800
D
G=D-C
Diferencia de Reconciliación Flujo Cuentas
balance
(-)
Nacionales
0
1500
0
0
0
300
0
0
-50
-50
300
300
0
1550
0
1550
0
0
0
0
Año
3
4
5
6
5-6
Ingresos
Recuperación de deudas castigadas
Liberación de provisiones
150
200
150
200
350
Gastos
Provision del ejercicio
Castigos no provisionados
500
200
500
200
700
Control
Activo menos Pasivo
Ingreso menos Gastos
Debe ser cero
-350
-350
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Casos relacionados con tratamiento de deudas:
Reorganizaciones o reprogramaciones de deuda:
Condonaciones: dado que surge de un acuerdo entre el deudor y el acreedor ,se
considera una transacción . Se registra una transferencia de capital recibida por el deudor de
parte del acreedor que se destina a amortizar el pasivo correspondiente
Refinanciamiento o reprogramación de deuda
Conversión de deuda
Aceptaciones de deuda
Son actos en los cuales acreedor y deudor cambian las condiciones pactadas originalmente
respecto de una deuda, por lo tanto son transacciones que deben registrarse en CCNN.
EJERCICIO N°6
Utilidad y pérdidas por venta de activos físicos y /o financieros
Utilidades y pérdidas en ventas de activos financieros
Las transacciones en Cuentas Nacionales se deben registrar al precio en que se realizan, por lo que
las utilidades y las pérdidas en las ventas de activos financieros y fijos , deben formar parte de dicha
transacción, esto es, formar parte del valor de la venta.
En la contabilidad empresarial el registro es diferente, las utilidades y las pérdidas en las ventas de
activos se reconocen como ganancias y pérdidas porque el activo se rebaja al valor al cual está
registrado.
Al reconciliarlos se eliminan como ganancias y pérdidas y se incorporan al flujo del activo que se
vendió.
Utilidad y perdida en ventas de activos financieros
Rubro y glosa
1
2
Activos
Bonos de empresas
Acciones
A
B
Saldo Inicial
Saldo Final
1.000
420
C=B-A
600
320
Pasivos
G=D-C
Flujo
Diferencia Reconciliación (- Cuentas
de balance
)
Nacionales
0
-400
-100
0
0
0
0
0
D
130
-85
45
0
0
-530
-15
-545
0
0
0
0
Año
3
Ingresos
Utilidad en venta de bonos
130
130
130
4
Gastos
Pérdida en ventas de acciones
85
85
85
5
6
5-6
Control
Activo menos Pasivo
Ingreso menos Gastos
Debe ser cero
45
45
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Utilidad y pérdida por tenencia de activos financieros registrados en pérdidas y ganancias.
Las utilidades y pérdidas por tenencia de los activos financieros y que derivan de la valoración que
se hace de ellos en la contabilidad empresarial afectan el valor del saldo de dichos activos y su
registro de partida doble es el reconocimiento en el estado de pérdida y ganancias.
También en la implementación de las normas
financieras internacionales se recomienda un
registro de contrapartida de estas ganancias o perdidas por tenencia en el patrimonio las que se
analizan en el ejercicio de patrimonio.
Por no constituir estos registros transacción, se reconcilian eliminando su registro del estado de
pérdidas y ganancias y del activo, para que el flujo financiero de los activos no se vea afectado por
este registro contable.
Utilidad y Pérdida por tenencia de activos financieros registradas en Pérdidas y Ganancias
A
B
C=B-A
Saldo Inicial
Rubro y glosa
1
Activos
Activos Financieros
Acciones
Bonos del Gobierno
2
Pasivos
3
Ingresos
Utilidad por valoración de los bonos del gobierno
500
100
400
D
Diferencia Reconciliación
de balance
(-)
0
2.000
1.500
1.000
900
-500
1.000
600
330
0
-170
0
0
0
0
0
Año
Saldo Final
330
330
330
4
Gastos
Pérdida por valoración de las acciones
500
500
500
Control
5 Activo menos Pasivo
6 Ingreso menos Gastos
5-6
Debe ser cero
-170
-170
0
G=D-C
Flujo
Cuentas
Nacionales
0
1.500
1.400
270
3.170
0
0
0
0
0
0
0
-30
0
0
0
0
EJERCICIO N°7
Ingresos y gastos de años anteriores
Ingresos y gastos de años anteriores
Rubro y glosa
1
A
B
Saldo Inicial
Saldo Final
Activos
Cuentas por cobrar
2
Pasivos
Cuentas por pagar
C=B-A
Diferencia
de balance
0
0
0
0
0
0
0
0
D
Reconciliación (-)
260
260
385
385
G=D-C
Flujo Cuentas
Nacionales
0
0
-260
-260
0
0
-385
-385
Año
3
Ingresos
Ingresos de años anteriores
260
260
260
4
Gastos
Gastos de años anteriores
385
385
385
5
6
5-6
Control
Activo menos Pasivo
Ingreso menos Gastos
Debe ser cero
0
0
0
0
0
0
0
0
-125
-125
0
La contabilidad empresarial registra en los estados de pérdidas y ganancias los ingresos y
gastos de años anteriores que formaron parte de las deudas comerciales, al efectuar la
clasificación de las partidas de los estados financieros para cuentas nacionales, estas
operaciones se deben interpretar como el movimiento de cuentas por cobrar o por pagar.
Se trasladan por reconciliación volumen desde el estado de P y G a activos y pasivos
correspondientes.
EJERCICIO N°8
NOTAS SOBRE EJERCICIO DE COMPATIBILIZACIÓN
Características:
Es un ejercicio completo sintético que muestra el proceso de compatibilización de cuentas
financieras .
Inicialmente se presentan cuentas preliminares para cuatro sectores, que corresponden en
general a los sectores para los cuales se tiene información de estados financieros:
Gobierno
Instituciones financieras sin Banco Central
Banco central
Y se debe contar con la cuenta del Resto del mundo
Se trabajará con cuatro instrumentos:
2.Billetes y depósitos
3.Títulos
4.Préstamos
5.Participaciones de capital
678Resto de instrumentos
Se asumirá que un sector se determinará en forma residual: un Resto de la economía
constituido por Hogares y sociedades no financieras.
Se asumirá que las cuentas preliminares de los sectores mencionados, fueron elaboradas
en forma integrada, esto es, que los préstamos netos están conciliados .Estas cuentas se
vacían en las matrices de Q A Q, .Las que están presentadas en la hoja “matrices-inic”.
El proceso de arbitraje se realiza en la hoja “matrices”
Las cuentas finales compatibilizadas se presentan en la hoja “cuentas finales”
Criterios de arbitraje:
Se debe tener en cuenta que en este proceso, en general, se debe evitar modificar el
préstamo neto proveniente de las cuentas preliminares y si esto ocurre debe quedar
claramente justificado.
En este ejercicio la matriz se debe leer de la siguiente forma:
La primera casilla es el activo inicial
La segunda casilla es el pasivo inicial
La tercera casilla es el valor del arbitraje
Instrumento 2 Billetes y depósitos:
BANCO CENTRAL
Se aceptan activos y pasivos , por fortaleza de la fuente.
Pasivos:
a)
el activo de las IIFF se ajusta contra el instrumento títulos , suponiendo que es un
problema de clasificación del agente de contracuenta , según la magnitud de la
diferencia. Si la diferencia fuera pequeña se puede asumir que es producida por la
valoración y en ese caso se ajusta contra reconciliación precio y se afecta
b)
c)
d)
préstamo neto. Si es en moneda extranjera se puede asumir que es reconciliación
precio en tal caso se afectaría el ajuste por moneda extranjera y el préstamo
neto permanece inalterado . al igual que el nivel total de activos.
El activo del Gobierno se ajusta contra el activo con las IIFF, se asume que
interpretar las estadísticas del gobierno es tan complejo que una clasificación
errónea es posible. No se altera el nivel total del activo.
El activo del resto del mundo se ajusta contra préstamo neto por valoración, dado
que son todas operaciones en moneda extranjera .Pero si se ha generado una
partida de ajuste derivado de la conversión de las operaciones a moneda nacional,
esta discrepancia debiera registrarse en esa partida en cuyo caso no se alteraría el
préstamo neto. La alteración del Prestamo neto implica que se debe registrar una
diferencia por ese monto en las cuentas reales, para ser consistente con la partida
doble.
El pasivo con el resto de la economía se asume parte de la emisión de moneda
Activos:
a)
En el caso de lsa IIFF al aceptar el activo del B central , una vez aclarada la
posibilidad de ocurrencia de esta operación, se extrae el pasivo del resto de la
economía. No es fácil identificar las contracuentas de los depósitos de las IIFF .
b) Con el resto del mundo, asumimos que son Reservas Internacionales y la discrepancia
con el Resto del mundo va contra Rec precio por lo tanto afecta Préstamo neto con la
misma salvedad del ajuste efectuado en el punto d) anterior.
Es necesario aquí recordar lo ya expresado respecto de la necesidad de efectuar un trabajo
previo de reconciliación de flujos y saldos entre Banco central y Resto del mundo.
INSTITUCIONES FINANCIERAS
Pasivos:
a) En el cruce de IIFF con IIFF se acepta el pasivo, porque no se detecta dato de activo, y
esta es una operación que se da frecuentemente entre las sociedades de depósito
principalmente, sin embargo, hay que hacer el esfuerzo en el proceso de compilación de
las cuentas de identificar las operaciones entre las sociedades de depósito ,a lo menos,
en ese caso el dato del activo suele ser más sólido. Para este ejercicio el activo se extrae
del instrumento títulos.
b) Con el Gobierno queda un residuo después de haber trasladar el activo del gobierno a
la transacción con el B Central
c) Con el Resto del mundo, se acepta el activo del resto del mundo, por la dificultad de
identificar al depositante en los datos de las IIFF, la diferencia se ajusta con el resto de
la economía.
El total de pasivos de este instrumento no se alteró.
Activos:
a)Se aceptaron los pasivos de las contracuentas , las diferencias con los activos
presentados en la cuenta de las IIFF se obtuvieron de los títulos, porque es posible que haya
clasificaciones iniciales que se pueden modificar.
El total de activos se modificó.
GOBIERNO:
Pasivos; NO PRESENTA
Activos. Se analizaron por la contracuenta
RESTO DEL MUNDO:
Pasivos:
Se analizaron por la contracuenta y se afecto el total por las operaciones de Reservas con el
BC .
Activos:
Se afectó el total por las operaciones con el BC, el resto se acepto el activo del RM
RESTO DE LA ECONOMÍA
Se va creando, en este intrumento solo pueden aparecer activos provenientes de los
restantes sectores. No cabe la posibilidad de pasivos por la naturaleza de la operación.
3.-TITULOS:
BANCO CENTRAL:
Pasivos:
La emisión neta de títulos del BCentral es un dato sólido y conocido por lo que ese nivel
debe respetarse. Sin embargo quienes son los tenedores de dichos títulos solo se puede
conocer por el lado del activo.
Aceptamos el dato activo para el Gobierno y en el caso de las IIFF se logra un nivel inicial
ajustado por la diferencia con el resto del mundo y lo asignado inicialmente al gobierno.
Además hay un ajuste producto del arbitraje del instrumento 2, se extrajo de títulos para
satisfacer la demanda sobre billetes y depósitos
Efectuados esos ajustes y para respetar el nivel del pasivo queda un residuo en el resto de
la economía , este dato debe ser confirmado en cada país, si es posible que sectores aparte
del gobierno y las IIFF pueden ser tenedores de títulos del Central.
Activo:
Con el Resto del mundo los títulos corresponden a Reservas, aceptamos el dato del
B Central y si no aparece en la cuenta del RM hay que sacarlo de errores y omisiones, pero
en este caso lo traemos del resto de instrumentos.
INSTITUCIONES FINANCIERAS:
Pasivos:
Se presenta un dato que se traspasa a “resto de instrumentos”.En la práctica los bancos
emiten títulos cuyos tenedores principalmente son los inversionistas institucionales. Es un
dato que debe analizarse en detalle, y la emisión de títulos es una operación muy controlada
tal que si no se identifica el dato en los estados financieros debe buscarse en estadísticas de
un organismo contralor.
Activos:
Con el Banco Central se analizó por la contracuenta
Con el Gobierno no se acepta porque analizando el pasivo del gobierno , ese nivel de
operación no tiene respaldo .La reclasificación del instrumento permite traspasarlo a
Billetes y depósitos.
Con el Resto del mundo se acepta el pasivo y la diferencia se reclasifica a Banco Central y
Billetes y depósitos.
Con el Resto de la economía se acepta el dato porque los bancos pueden tener bonos de
empresas.
Se alteró el nivel de activos
4.-PRÉSTAMOS
BANCO CENTRAL
Pasivos.
Con el resto del mundo se acepta el Dato del central y la diferencia a rec precio conm
cambioen préstamo neto o al ajuste tipo de cambio
Activo:
a) Con IIFF se acepta el activo y la diferencia del pasivo se ajusta al resto de la economía
b) Con Gobierno se acepta el activo y la diferencia del a pasivo se asume que es una
operación del gobierno con las IIFF
No se alteró el nivel de activos
INSTITUCIONES FINANCIERAS
Pasivos:
a) Con Banco Central se analizó como contracuenta, afecta préstamo neto
b) Con IIFF se acepta pasivo y no hay activo el que se extrae del resto de la economía
c) Con Gobierno se acepta el activo , previa averiguación si el gobierno puede hacer
préstamos a las IIFF.
d) Resto del mundo, se acepta el pasivo , la diferencia es grande se va a suponer que el
resto del mundo lo clasificó en resto de la economía.
e) Las diferencias entre los pasivos informados y los activos aceptados determinan el nivel
asignado al resto de la economía.
El nivel de pasivos no se alteró
Activos:
El dato asignado por defecto al resto de la economía, permite asignar un monto al
gobierno y las mismas IIFF
GOBIERNO:
Pasivos:
Se acepta el nivel de pasivos del gobierno, se redistribuye entre el activo del BancoCentral
y de las IIFF. Con el resto del mundo se asume que es un dato que los gobiernos mantienen
relativamente clara, la diferencia en el activo del resto del mundo se asigna al resto de la
economía .
Activos:
Se aceptan los activos del gobierno con las IIFF y el resto de la economía
Los niveles de activos y pasivos no se alteraron
RESTO DEL MUNDO
Pasivos: no hay datos
Activos: todos están tratados con la contracuenta y si hubo ajustes están en el resto de la
economía.
ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE CAPITAL
En este instrumento el nivel del pasivo de todos los sectores, excepto Gobierno,
corresponde a la emisión de acciones del periodo más la reinversión de utilidades de las
empresas de inversión extranjera directa y la reinversión de los fondos de inversión.
BANCO CENTRAL: se acepta el activo como una venta de participación con el resto de la
economía?
No hay movimiento de pasivo.
INSTITUCIONES FINANCIERAS:
Presenta un activo con IIFF y no hay emisión, eso implica que es una inversión que se
compro a otro sector, en este caso resto de la economía.
Además registra una desinversión con el resto de la economía la que debe , por partida
cuádruple, determinar un sector inversionista, resto de la economía
Resto del mundo:
El activo asignado al resto de la economía puede estar dando cuenta de tres situaciones:
a) Que esa inversión extranjera sea capital nuevo que llega a un proyecto nuevo , eso
implica que se debe aceptar como pasivo del resto de la economía
b) Que ese capital venga a comprar empresas ya existentes ahí no hay aumento de pasivo
sino se debe registrar una desinversión en algún sector.
c) Que corresponda a reinversión de utilidades en dicho caso se genera un pasivo nuevo
En el ejercicio estamos suponiendo que son capitales nuevos, por lo tanto se registra el
pasivo íntegro.
6,7,8 RESTO DE INSTRUMENTOS
BANCO CENTRAL:
Aceptamos activos y pasivos. Se debe tener una hipótesis acerca de las operaciones que dan
lugar a estos montos.
a) Con el gobierno pueden ser intereses por pagar?
b) Con el resto de la economía, deudas con proveedores?
Para los activos, también se debe buscar una explicación acerca de probables operaciones
Instituciones Financieras:
Pasivos:
El nivel de pasivos se afectó por el traslado de un monto desde Títulos.
Solo se acepto el pasivo con el Gobierno, el resto se ajusto contra resto de la
economía.
El cruce con IIFF es muy desajustado, son datos relacionados con una realidad, es
necesario efectuar una cierta conciliación entre , a lo menos , las sociedades de depósitos
entre si.
Activos:
a) Se acepta el activo del cruce IIFF, porque el pasivo presentado es demasiado grande
.Se ajusta contra resto de la economía.
b) No se acepta el activo contra el Gobierno, por el nivel y debería averiguarse que
operaciones podrían dar un derecho sobre el gobierno. Se ajusta contra el resto de la
economía
c) Se acepta el activo con el resto del mundo
GOBIERNO:
Pasivos.
Se acepta el nivel global del pasivo de gobierno, por sector se aceptan los activos de
aquellos sectores con los cuales se pueden dar operaciones. Las diferencias se ajustan
contra el resto de la economía.
Activos
No se registran flujos de activos, pero si hay pasivos de otros sectores los que han sido
aceptados contra el gobierno.
Frente a esta situación hay dos soluciones:
1) Aceptar el nivel cero del activo y generar el ajuste en el resto de la economía, lo que se
presenta en el ejercicio.
2) Aceptar los pasivos y crear el nivel de activo contra otro instrumento o préstamo neto.
Se debe analizar la situación para optar.
Conclusiones: