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La relevancia de la auditoría forense frente a las auditorías tradicionales
2016-06-23
'La auditoría tradicional está enfocada en el alcance que determina el cliente, lo
cual no ocurre con la auditoría forense, en donde se puede examinar la operación
financiera en su conjunto, los procesos y procedimientos', Carlos Julio Cortés,
presidente de ASIAF y gerente de GFA.
La auditoría forense es una herramienta de gran valor para las organizaciones,
permitiéndoles una mayor eficiencia en las investigaciones financieras durante la
búsqueda de presuntos delitos, así como también puede hacerse uso de esta en
materia de prevención del riesgo. Son varias las diferencias con la auditoría en
general, las cuales serán abordadas en el marco de este informe.
No obstante, antes de hacer énfasis en estas diferencias, es importante compartir
algunas definiciones. Bien lo recuerda la contadora pública y académica Sandra
Milena Bareño-Dueñas en el artículo científico Mecanismos de contabilidad para
prevenir y detectar el lavado de activos en Colombia (2009) que en términos de
investigación contable y de procedimientos de auditoría, la auditoría forense,
según Cano & Lugo, se podría definir como: “una auditoría especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas y privadas”, (Cano & Lugo, 2005, pp. 16, 20).
Así mismo, como lo señala Bareño-Dueñas al referirse a la definición de Pablo
Fudim (citado en Badillo, 2007, p. 6): “la auditoría forense es la rama de la
auditoría que se orienta a participar en la investigación de ilícitos. La auditoría
forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con
una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios
basados en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de lo
contable (como información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría y control) y
del conocimiento relacionado con investigación financiera, cuantificación de
pérdidas y ciertos aspectos de ley”.
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Además de ello y teniendo en cuenta el rol que asume el auditor forense, es
importante mencionar la reflexión que realizan los autores Miguel Antonio Cano y
Danilo Lugo C:
“... Siendo la Auditoría Forense una ciencia que permite reunir y presentar
información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma
que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
crimen económico, existe la necesidad de preparar personas con visión integral,
que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa,
el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que
minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los
cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos...”,
(Cano & Lugo, Auditoría Forense en el Sistema Penal Acusatorio: Introducción
práctica del ejercicio profesional del Auditor Forense como testigo experto en una
Corte Judicial–Documento publicado por U.S. InterAmerican Affairs).
Con lo anterior y como lo resalta en su publicación Sandra Milena Bareño-Dueñas,
el auditor forense: “debe ser un profesional con conocimientos en contabilidad,
auditoría, control interno, tributación, finanzas, informática, técnicas de
investigación, legislación penal y otras disciplinas, además tiene que ser intuitivo,
suspicaz y con la habilidad de identificar cualquier tipo de fraude financiero”.
Por su parte, Carlos Julio Cortés, presidente de Asociación Internacional de
Auditoría Forense-ASIAF y gerente de Global Forensic Auditing-GFA, sostiene que
“de los delitos financieros, el fraude es muy dinámico y evoluciona tan rápido que
cuando las organizaciones sospechan que está ocurriendo ya está muy avanzado.
Por ello, para abordarlo se requiere de profesionales idóneos, conocedores no
solo de la contaduría sino también de técnicas de investigación, con formación
jurídica en materia penal y civil; es decir, de los auditores forenses. Serán ellos
quienes reúnan la información financiera, contable y legal para ser presentada
ante un juez o un fiscal como prueba del delito”.
Según el directivo, las diferentes auditorías, como la operativa, administrativa, de
cumplimiento, financiera, de control interno, entre otras, se convierten en un apoyo
para la forense, donde el auditor se vale de ellas para realizar su trabajo, pues los
informes generados en el marco de éstas son claves para su investigación.
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De acuerdo con Cortés, en la auditoría forense el contador pone a prueba sus
habilidades de investigador y, además, sus conocimientos en las ciencias
contables. La auditoría tradicional está enfocada en el alcance que determina el
cliente, lo cual no ocurre con la auditoría forense, en donde siguiendo los mismos
pasos de toda auditoría se puede examinar toda la operación financiera en su
conjunto, los procesos y procedimientos.
“Al realizar, por ejemplo, una auditoría internacional, no todos los auditores están
preparados para ello, más con la implementación de las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIIF, por su sigla en inglés), los auditores forenses, que
generalmente son contadores, deben conocer la mayor cantidad de
reglamentación posible y mantenerse muy actualizados para poder desempeñar
su labor de la mejor manera posible”, dice el directivo.
Las auditorías no están contratadas para buscar o detectar el fraude u otros
delitos financieros; y si se encuentra alguno, será en el marco del proceso. A
diferencia de otros auditores, el forense debe encontrar el punto crítico en donde
se afectó el negocio. Su labor está enfocada en investigar y detectar las anomalías
en los números de una compañía para reunir de manera efectiva las pruebas que
permitan castigar un delito económico o financiero.
“No existe un programa antifraude, todas las actividades económicas son
permeables, pues el defraudador está todos los días mirando cómo va a cometer
el delito. A diferencia de los demás campos de la auditoría, los auditores forenses
son quienes podrán contribuir en las organizaciones no solo para detectar los
delitos financieros, sino también para prevenir y proceder frente a las distintas
acciones del fraude”, concluye Cortés.
De acuerdo con el presidente de ASIAF, las siguientes son algunas de las
diferencias entre la auditoría en general y la auditoría forense:
Mientras que la auditoría forense hace una inspección minuciosa a todas las
partidas que integran un grupo de operaciones y en los periodos que considere
necesarios, las demás auditorías son selectivas.
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La auditoría forense emplea técnicas forenses o de investigación dentro del
procedimiento para mitigar o prevenir el fraude u otros delitos financieros,
evaluando todos los procesos, los procedimientos y las matrices de riesgo,
mientras que las demás auditorías no realizan este tipo de pruebas, así como
tampoco tienen como finalidad mitigar o minimizar el impacto de los delitos o
revisar si existe una matriz de riesgo.
El auditor forense tiene la facultad para prestar su servicio como auxiliar de la
justicia, sirve de perito ante las autoridades en las audiencias, lo que se debe a su
conocimiento en técnicas de investigación, sobre normatividad, entre otras
características con las que no cuentan los demás auditores.
Las pruebas realizadas por el auditor forense se pueden recopilar y ser usadas
dentro de un proceso jurídico, mientras que las pruebas y los procedimientos
realizados por la auditoría formal no son válidas dentro de un proceso judicial,
dado las limitaciones en el análisis de las operaciones.
En la auditoría forense se hace un informe pericial muy especializado, mientras
que las demás auditorías realizan informes o dictámenes de acuerdo con las
muestras analizadas, la cuales son parciales y dependen de las operaciones a
analizar.
La auditoría forense utiliza técnicas de investigación como: el aseguramiento de la
información, entrevistas, y realiza indagaciones a profundidad sobre toda la
trazabilidad de las operaciones que se requiera investigar para encontrar el origen
de los recursos y determinar si son lícitos o no. Mientras que en las demás
auditorías no pasa esto ya que, como se mencionó anteriormente, no buscan el
fraude, solo verifican que los procesos se hayan realizado de la forma correcta y
las muestras que toman para su análisis son parciales.
Huella Forense comparte el siguiente cuadro comparativo, el cual aborda
diferentes aspectos, que muestran la finalidad de la auditoría en general y de la
auditoría forense:
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Auditoría
Auditoría forense
Objetivo
Formarse una opinión de
los estados financieros
para tomarlos como un
todo.
Determina la probabilidad o
la magnitud del fraude
ocurrido.
Propósito
Usualmente se requiere
para los usuarios de los
estados financieros.
Entrega la información
suficiente sobre un fraude
que ocurrió o que puede
ocurrir.
Valor
Adiciona credibilidad a la
información financiera
reportada.
Resuelve las sospechas y
las acusaciones, determina
los hechos.
Fuentes de
evidencia
Cuestiona, observa y
examina las
transacciones contables
que soportan los estados
financieros.
Revisa detalladamente los
datos financieros y no
financieros, investigaciones
públicas y conductas.
Suficiencia
de la
evidencia
Convicción razonable.
Establece hechos que
soportan o refutan sospechas
o acusaciones.
Fuentes: Cuadro de autoría de Sandra Milena Bareño-Dueñas, académica y contadora pública. Publicado en
el artículo científico Mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar el lavado de activos en Colombia
(2009). La autora tuvo como como fuente el título A guide to forensic accounting investigation y contó con la
traducción de Juan Pablo Rodríguez Cárdenas.
Asociación Internacional de Auditoría Forense-ASIAF http://interamerican-usa.com/articulos/Auditoria/Audifore-tec-inv.htm http://revistas.javeriana.edu.co/index.php/cuacont/article/view/3212/2444
Redacción Huella Forense Twitter @HuellaForense
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