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UNIVERSIDAD DE SANTIAGO
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
SEMINARIO
EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA
APLICACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA EN CHILE
Relator
Prof. G.R. PINTO PERRY - M.P.G.T -
Agenda de la Presentación
Introducción
Naturaleza de las normas contables y tributarias
Efectos prácticos producto de las diferencias
Conclusiones
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Situación Oficial
Oficio N° 293 de 26 de
enero de 2006
Las normas contables no
afectan la manera de
determinar el resultado
tributario
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Resultado
Contable
Agregados
Deducciones
Resultado
Tributario
(R.L.I.)
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Resultado
Contable
Resultado
Tributario
(R.L.I.)
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Resultado
Contable
Según NIC
Resultado
Tributario
(R.L.I.)
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¿Negativo?
¿Positivo?
Resultado
Contable
Según NIC
Resultado
Tributario
(R.L.I.)
Resultado
Tributario
(R.L.I.)
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Situación
Real
Según B.T.
Según N.I.C.
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¿Qué tiene mayor
jerarquía?
NIC
L.I.R.
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Jerarquía de las Normas Jurídicas
¿Y las NIC
dónde estarán?
¿Son “tratados
internacionales”?
Constitución
Generación y
Efectos Internos
Leyes con
Jerarquía
Leyes Ordinarias
Reglamentos
Jurisprudencia Judicial y
Administrativa
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Jerarquía de las Normas Jurídicas
Constitución
Tratados
Internacionales
Tratados
Internacionales
Leyes con
Jerarquía
Leyes Ordinarias
Reglamentos
Jurisprudencia Judicial y
Administrativa
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Fundamentos Tributarios
Rédito
Producto
Ingreso que genere utilidad
o beneficios generados por
actividad o explotación de
un bien
Rédito
Incremento
de
Patrimonio
Beneficio, utilidad o
cualquier incremento de
patrimonio sin importar su
naturaleza, origen o
denominación
Renta
Devengados o Percibidos
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Fundamentos Tributarios
Renta
Ingreso
Flujo
• No importa el ánimo cuando se genera renta (Circular
N°132 de 1976
• Puede haber renta incluso cuando hay permutas de
bienes (Of. N° 954 de 07.05.1997)
• No es renta el mayor o menor valor en el precio de las
acciones (Of. N° 4654 de 27.11.2006; Of. N° 15.02.1993)
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Fundamentos Tributarios
Determinación de RLI
Ingresos Brutos
Art. 29
(Costos Directos)
Art. 30
Renta Bruta
(Gastos Necesarios)
Ajustes
Art. 31
Art. 32 y 33
Corrección monetaria
Art. 41
Gastos Rechazados
Art. 21
Renta Líquida Imponible
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Fundamentos Tributarios
Efectos Generales
Valor Justo
No se aceptan estos
ajustes porque se
relacionan con un
concepto que no se ha
realizado aún
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Fundamentos Tributarios
Efectos Generales
Deterioro
No es posible reflejar
las pérdidas cuando aún
no han sido realizadas
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Fundamentos Tributarios
Efectos Generales
Pérdidas
No permiten
disminuir la
utilidad afecta
a impuestos,
generando en
el corto plazo
una mayor
carga
tributaria
relativa
Deterioro y otras
pérdidas
contables
Hay más utilidad
tributaria susceptible de
ser retirada o distribuida,
pero con crédito
Ganancias
Valor justo y
otras ganancias
contables
No tributan
por que no
cumplen el
concepto de
renta,
generando una
menor carga
tributaria
relativa
Hay menos utilidad
tributaria para retirar o
distribuir, generando
retiros en exceso (SRL) o
dividendos sin derecho a
Prof. G.R.Pinto
créditoPerry CPA-USACH
Fundamentos Tributarios
Efectos Generales
Elementos
De los EE.FF.
• Son “activos”
cuando se tienen
“derechos
contables”
• Son “pasivos”
cuando se tienen
“obligaciones
contables”
• Son “activos
tributarios” cuando
se tienen “derechos
jurídicos”
• Son “pasivos
tributarios” cuando
se contraen
“obligaciones
jurídicas”
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Fundamentos Tributarios
Efectos Generales
Corrección
Monetaria
Se sigue considerando
tanto en la Ley de
Impuesto a la Renta
como en el caso del IVA
(remanente)
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INVITACION
Academia San
Mateo
Aula.usach.cl
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Fundamentos Tributarios
Efectos Particulares
Analicemos el caso de los
Instrumentos Financieros
(NIC 39)
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Instrumentos Financieros
Contratación
Liquidación
Maduración
No hay efectos
No hay efectos
Si hay efectos
No hay renta
No hay renta
RENTA
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Instrumentos Financieros
Instrumentos
Financieros
De
Rentabilidad
De
Cobertura
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Instrumentos Financieros
De Rentabilidad
Activos financieros a valor justo
con efecto en resultados
Inversiones mantenidas hasta su
vencimiento
Préstamos y cuentas por cobrar
Activos financieros disponibles
para la venta
Pasivos a valor justo
Pasivos financieros producidos
por cesión de activos
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Instrumentos Financieros
De Cobertura
Instrumentos de
cobertura a valor justo
Instrumentos de
cobertura de flujos de
efectivo
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Instrumentos Financieros
Instrumentos
Criterio
Contable
Criterio
Tributario
Naturaleza
Diferencia
Activos financieros a
valor justo con efecto
en resultados
A valor justo con
efecto en resultados
Costo de
adquisición más
CM e intereses
Diferencia
temporaria
Inversiones
mantenidas hasta su
vencimiento
Costo amortizado
con efecto en
resultado, más el
ajuste del deterioro
Costo de
adquisición y jamás
deterioro
Diferencia
temporaria
Préstamos y cuentas
por cobrar
Costo amortizado
más prueba de
deterioro
Costo de
adquisición (capital)
más reajustes e
intereses
Diferencia
temporaria
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Instrumentos Financieros
Instrumentos
Criterio
Contable
Criterio
Tributario
Naturaleza
Diferencia
Activos financieros
disponibles para la
venta
A su costo más
ajuste por deterioro
con efecto en
patrimonio
Sólo costo más
intereses
devengados
Diferencia en cuentas
de activo:
 Diferencia
temporaria
 Diferencia en CPI
(CM)
Pasivos a valor justo
Se valorizan a valor
justo con efecto en
resultados.
Sólo se aceptan
pasivos “exigibles”.
El valor es la
satisfacción de la
obligación con
terceros
Pasivos financieros
producidos por cesión
de activos
Valor justo aún
cuando se hayan
cedidos
No se reconocen
resultados cuando
fueron “cedidos”
Durante maduración
genera diferencias
temporarias que se
solucionan a la
liquidación
Diferencias
temporarias cuando se
cedió el pasivo hasta
que se restituye
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Instrumentos Financieros
Instrumentos
Criterio
Contable
Criterio
Tributario
Naturaleza
Diferencia
Instrumentos de
cobertura a valor
justo
A valor justo con
efecto en resultados
A valor de costo sin
reconocer
diferencias de
valorización
Temporaria durante
maduración que se
satisfacen en
liquidación
Instrumentos de
cobertura de flujos
efectivos
A valor justo con
efectos en
patrimonio
A valor de costo sin
reconocer
diferencias de
valorización

Diferencia de valor
en cuentas de balance
 Diferencias en CPI
(CM)
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Instrumentos Financieros
Conclusión
• Sólo hay efectos cuando se liquidan
las inversiones
• No se aceptan los ajustes a resultados
durante el periodo de maduración
• No hay tributación (ni utilidades ni
pérdidas) durante el periodo de
maduración
• Hay impuesto diferido dado que las
diferencias son temporarias
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Fundamentos Tributarios
Efectos Particulares
Analicemos el caso del
Planta, propiedades y equipos
(NIC 16)
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Propiedades, Plantas y Equipos
Son considerados como
tales
•Se tienen para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios
• Para arrendarlos a terceros
• Para propósitos administrativos
Su uso trasciende a un ejercicio contable
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Propiedades, Plantas y Equipos
Son considerados como
tales
• Es un activo cuando se esperan
beneficios económicos futuros
• Cuando su costo es posible determinarlo
con fiabilidad
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Propiedades, Plantas y Equipos
Criterios Tributarios
• Sólo son activos tributarios los que es
posible considerarlos como propios según
los criterios jurídicos generales.
• No importan las estimaciones de flujos
futuros
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Propiedades, Plantas y Equipos
Propiedades,
Plantas y
Equipos
Medición en el Elementos del
momento del
costo
Criterio
Contable
Se valorizan a su
Precio de
costo. Si el precio se adquisición, costos
calcula a plazo, los
directos de la
intereses se llevan a
ubicación y
resultado, a menos estimación de costos
que se capitalicen de desmantelamento
Criterio
Tributario
reconocimiento
Se valorizan a su
costo directo, es
decir, costo de
adquisición y
optativamente fletes
y seguros
Precio de
adquisición, seguros
y fletes
Medición
posterior al
reconocimiento
Dos criterios:
• Modelo del costo
• Modelo de
revaluación
Sólo es posible
reflejarlo al costo de
adquisición
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Propiedades, Plantas y Equipos
Propiedades,
Plantas y
Equipos
Criterio
Contable
Criterio
Tributario
Depreciación
Deterioro
•
Separa los
componentes
• Se ocupa un método
que esté en línea con la
obtención de ingresos
• Hay valor residual
Se aplica
•
Según años de vida
útil que fija el SII
• Se aplica
depreciación acelerada
• No hay diferencia por
componentes
• No hay valor residual
•
•
No se aplica
Depreciación al
doble por bienes
obsoletos
Baja de bienes
• Ya
no se dispone de él
• Cuando no se espera
obtener beneficios
económicos futuros
Sólo cuando se vende o
ha terminado su vida
útil
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Propiedades, Plantas y Equipos
Conclusión
• Hay diferencias en los montos que se
reconocen en su adquisición (costo)
• Hay diferencias en los métodos de
depreciación
• Hay diferencias en el reconocimiento
de los componentes
• Hay diferencias cuando se dan de
baja
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Fundamentos Tributarios
Efectos Particulares
Analicemos el caso del
Deterioro del Valor de los Activos
(NIC 36)
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Deterioro del Valor de los Activos
Objetivo
General
Que el valor por el cual
están contabilizados los
activos no supere a su
importe recuperable
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Deterioro del Valor de los Activos
Pérdida
Se obtiene de su
utilización o venta
Valor
Recuperable
Valor
Contabilizado
Deterioro
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Deterioro del Valor de los Activos
Identificación de un activo
que puede sufrir deterioro
• Se aplica a activos intangibles con vida útil
indefinida
• Se aplica a la plusvalía adquirida fruto de
una combinación de negocios
• Existe el concepto de “unidad generadora de
efectivo”
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Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Deterioro del Valor de los Activos
Valor o Importe
Recuperable
Valor razonable
Menos:
Costos de Venta
Versus
Valor de uso
Todos estos conceptos no tienen acogida en el
criterio tributario
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Deterioro del Valor de los Activos
Reconocimiento del
Detrimento
Norma General:
Se reconoce con cargo a
resultados, salvo que existan
normas específicas como en
la NIC 16
Esta pérdida no es aceptada tributariamente
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Deterioro del Valor de los Activos
La Plusvalía Adquirida
Se distribuye entre los bienes o unidades
generadoras de efectivo que “se espera”
que se beneficien con las sinergias de la
operación
En las fusiones imperfectas, se distribuye entre los
activos fijos y aquellos con cláusulas de
reajustabilidad
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Deterioro del Valor de los Activos
Reversión del Deterioro
• No se aplica a las plusvalías
• Se evalúa el deterioro anterior cuando
hay cambios en las estimaciones
realizadas
• Se ajustan a resultados salvo NIC 16
No tiene efectos tributarios
Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH
Efectos Tributarios en Aplicación de NIC
Deterioro del Valor de los Activos
Conclusión
• El deterioro no es aceptado
tributariamente
• Las proyecciones enfatizan el hecho
del rechazo tributario
• Son pérdidas que se agregan
• Sólo tiene efectos tributarios el
deterioro establecido al momento de la
enajenación o realización de la partida