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UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA SEMINARIO EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN CHILE Relator Prof. G.R. PINTO PERRY - M.P.G.T - Agenda de la Presentación Introducción Naturaleza de las normas contables y tributarias Efectos prácticos producto de las diferencias Conclusiones Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Situación Oficial Oficio N° 293 de 26 de enero de 2006 Las normas contables no afectan la manera de determinar el resultado tributario Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Resultado Contable Agregados Deducciones Resultado Tributario (R.L.I.) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Resultado Contable Resultado Tributario (R.L.I.) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Resultado Contable Según NIC Resultado Tributario (R.L.I.) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH ¿Negativo? ¿Positivo? Resultado Contable Según NIC Resultado Tributario (R.L.I.) Resultado Tributario (R.L.I.) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Situación Real Según B.T. Según N.I.C. Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH ¿Qué tiene mayor jerarquía? NIC L.I.R. Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Jerarquía de las Normas Jurídicas ¿Y las NIC dónde estarán? ¿Son “tratados internacionales”? Constitución Generación y Efectos Internos Leyes con Jerarquía Leyes Ordinarias Reglamentos Jurisprudencia Judicial y Administrativa Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Jerarquía de las Normas Jurídicas Constitución Tratados Internacionales Tratados Internacionales Leyes con Jerarquía Leyes Ordinarias Reglamentos Jurisprudencia Judicial y Administrativa Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Rédito Producto Ingreso que genere utilidad o beneficios generados por actividad o explotación de un bien Rédito Incremento de Patrimonio Beneficio, utilidad o cualquier incremento de patrimonio sin importar su naturaleza, origen o denominación Renta Devengados o Percibidos Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Renta Ingreso Flujo • No importa el ánimo cuando se genera renta (Circular N°132 de 1976 • Puede haber renta incluso cuando hay permutas de bienes (Of. N° 954 de 07.05.1997) • No es renta el mayor o menor valor en el precio de las acciones (Of. N° 4654 de 27.11.2006; Of. N° 15.02.1993) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Determinación de RLI Ingresos Brutos Art. 29 (Costos Directos) Art. 30 Renta Bruta (Gastos Necesarios) Ajustes Art. 31 Art. 32 y 33 Corrección monetaria Art. 41 Gastos Rechazados Art. 21 Renta Líquida Imponible Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Efectos Generales Valor Justo No se aceptan estos ajustes porque se relacionan con un concepto que no se ha realizado aún Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Efectos Generales Deterioro No es posible reflejar las pérdidas cuando aún no han sido realizadas Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Efectos Generales Pérdidas No permiten disminuir la utilidad afecta a impuestos, generando en el corto plazo una mayor carga tributaria relativa Deterioro y otras pérdidas contables Hay más utilidad tributaria susceptible de ser retirada o distribuida, pero con crédito Ganancias Valor justo y otras ganancias contables No tributan por que no cumplen el concepto de renta, generando una menor carga tributaria relativa Hay menos utilidad tributaria para retirar o distribuir, generando retiros en exceso (SRL) o dividendos sin derecho a Prof. G.R.Pinto créditoPerry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Efectos Generales Elementos De los EE.FF. • Son “activos” cuando se tienen “derechos contables” • Son “pasivos” cuando se tienen “obligaciones contables” • Son “activos tributarios” cuando se tienen “derechos jurídicos” • Son “pasivos tributarios” cuando se contraen “obligaciones jurídicas” Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Efectos Generales Corrección Monetaria Se sigue considerando tanto en la Ley de Impuesto a la Renta como en el caso del IVA (remanente) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH INVITACION Academia San Mateo Aula.usach.cl Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Efectos Particulares Analicemos el caso de los Instrumentos Financieros (NIC 39) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Contratación Liquidación Maduración No hay efectos No hay efectos Si hay efectos No hay renta No hay renta RENTA Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Instrumentos Financieros De Rentabilidad De Cobertura Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros De Rentabilidad Activos financieros a valor justo con efecto en resultados Inversiones mantenidas hasta su vencimiento Préstamos y cuentas por cobrar Activos financieros disponibles para la venta Pasivos a valor justo Pasivos financieros producidos por cesión de activos Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros De Cobertura Instrumentos de cobertura a valor justo Instrumentos de cobertura de flujos de efectivo Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Instrumentos Criterio Contable Criterio Tributario Naturaleza Diferencia Activos financieros a valor justo con efecto en resultados A valor justo con efecto en resultados Costo de adquisición más CM e intereses Diferencia temporaria Inversiones mantenidas hasta su vencimiento Costo amortizado con efecto en resultado, más el ajuste del deterioro Costo de adquisición y jamás deterioro Diferencia temporaria Préstamos y cuentas por cobrar Costo amortizado más prueba de deterioro Costo de adquisición (capital) más reajustes e intereses Diferencia temporaria Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Instrumentos Criterio Contable Criterio Tributario Naturaleza Diferencia Activos financieros disponibles para la venta A su costo más ajuste por deterioro con efecto en patrimonio Sólo costo más intereses devengados Diferencia en cuentas de activo: Diferencia temporaria Diferencia en CPI (CM) Pasivos a valor justo Se valorizan a valor justo con efecto en resultados. Sólo se aceptan pasivos “exigibles”. El valor es la satisfacción de la obligación con terceros Pasivos financieros producidos por cesión de activos Valor justo aún cuando se hayan cedidos No se reconocen resultados cuando fueron “cedidos” Durante maduración genera diferencias temporarias que se solucionan a la liquidación Diferencias temporarias cuando se cedió el pasivo hasta que se restituye Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Instrumentos Criterio Contable Criterio Tributario Naturaleza Diferencia Instrumentos de cobertura a valor justo A valor justo con efecto en resultados A valor de costo sin reconocer diferencias de valorización Temporaria durante maduración que se satisfacen en liquidación Instrumentos de cobertura de flujos efectivos A valor justo con efectos en patrimonio A valor de costo sin reconocer diferencias de valorización Diferencia de valor en cuentas de balance Diferencias en CPI (CM) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Conclusión • Sólo hay efectos cuando se liquidan las inversiones • No se aceptan los ajustes a resultados durante el periodo de maduración • No hay tributación (ni utilidades ni pérdidas) durante el periodo de maduración • Hay impuesto diferido dado que las diferencias son temporarias Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Efectos Particulares Analicemos el caso del Planta, propiedades y equipos (NIC 16) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Son considerados como tales •Se tienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios • Para arrendarlos a terceros • Para propósitos administrativos Su uso trasciende a un ejercicio contable Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Son considerados como tales • Es un activo cuando se esperan beneficios económicos futuros • Cuando su costo es posible determinarlo con fiabilidad Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Criterios Tributarios • Sólo son activos tributarios los que es posible considerarlos como propios según los criterios jurídicos generales. • No importan las estimaciones de flujos futuros Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Propiedades, Plantas y Equipos Medición en el Elementos del momento del costo Criterio Contable Se valorizan a su Precio de costo. Si el precio se adquisición, costos calcula a plazo, los directos de la intereses se llevan a ubicación y resultado, a menos estimación de costos que se capitalicen de desmantelamento Criterio Tributario reconocimiento Se valorizan a su costo directo, es decir, costo de adquisición y optativamente fletes y seguros Precio de adquisición, seguros y fletes Medición posterior al reconocimiento Dos criterios: • Modelo del costo • Modelo de revaluación Sólo es posible reflejarlo al costo de adquisición Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Propiedades, Plantas y Equipos Criterio Contable Criterio Tributario Depreciación Deterioro • Separa los componentes • Se ocupa un método que esté en línea con la obtención de ingresos • Hay valor residual Se aplica • Según años de vida útil que fija el SII • Se aplica depreciación acelerada • No hay diferencia por componentes • No hay valor residual • • No se aplica Depreciación al doble por bienes obsoletos Baja de bienes • Ya no se dispone de él • Cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros Sólo cuando se vende o ha terminado su vida útil Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Conclusión • Hay diferencias en los montos que se reconocen en su adquisición (costo) • Hay diferencias en los métodos de depreciación • Hay diferencias en el reconocimiento de los componentes • Hay diferencias cuando se dan de baja Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Fundamentos Tributarios Efectos Particulares Analicemos el caso del Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Objetivo General Que el valor por el cual están contabilizados los activos no supere a su importe recuperable Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Pérdida Se obtiene de su utilización o venta Valor Recuperable Valor Contabilizado Deterioro Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Identificación de un activo que puede sufrir deterioro • Se aplica a activos intangibles con vida útil indefinida • Se aplica a la plusvalía adquirida fruto de una combinación de negocios • Existe el concepto de “unidad generadora de efectivo” Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Valor o Importe Recuperable Valor razonable Menos: Costos de Venta Versus Valor de uso Todos estos conceptos no tienen acogida en el criterio tributario Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Reconocimiento del Detrimento Norma General: Se reconoce con cargo a resultados, salvo que existan normas específicas como en la NIC 16 Esta pérdida no es aceptada tributariamente Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos La Plusvalía Adquirida Se distribuye entre los bienes o unidades generadoras de efectivo que “se espera” que se beneficien con las sinergias de la operación En las fusiones imperfectas, se distribuye entre los activos fijos y aquellos con cláusulas de reajustabilidad Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Reversión del Deterioro • No se aplica a las plusvalías • Se evalúa el deterioro anterior cuando hay cambios en las estimaciones realizadas • Se ajustan a resultados salvo NIC 16 No tiene efectos tributarios Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Conclusión • El deterioro no es aceptado tributariamente • Las proyecciones enfatizan el hecho del rechazo tributario • Son pérdidas que se agregan • Sólo tiene efectos tributarios el deterioro establecido al momento de la enajenación o realización de la partida