Download entorno tributario de las nifco

TRIBUTAR ASESORES LTDA
EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS
ENTORNO TRIBUTARIO DE
LAS NIFCO
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
El hombre de bien no dice lo que
hace, pero tampoco hace nada
que no se pueda decir.
Proverbio
¿QUE ES CONTABILIDAD
TRIBUTARIA?
 Contabilidad al servicio de la determinación de los
impuestos (Art. 7, num. 3 DR 2649/93)
 Registros contables en libros según disposiciones
fiscales (elementos de E/F)
 Reconocimiento contable de las diferencias contables –
fiscales (Cuentas de orden fiscales)
 Conjunto de reglas para elaborar las declaraciones
tributarias y para cuantificar los tributos.
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
INTERACCION CONTABLE - FISCAL
1. Separación de bases comprensivas
2. Tributación a partir de la contabilidad
3. Interacción por intromisión (fiscal en lo contable)
4. Interacción por supletividad (contable a lo fiscal)
5. Mezcla de opciones (interacción recíproca según
materia)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
RECORDANDO HISTORIA
 Decreto 2160 de 1986 y Decreto 1798 de 1990
Las normas contables se aplicaban, en todo caso, sin
perjuicio de los dispuesto en las normas tributarias y sus
reglamentos .
Cuando hubiese incompatibilidad entre las normas
contables y las tributarias, se preferirían las fiscales.
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
HISTORIA DE SUPLETIVIDAD
D.E. 2911 de 1991, 8º:
“Para efectos de la determinación del impuesto sobre la
renta y complementarios, serán aplicables las normas
contables, salvo que exista disposición tributaria, en cuyo
caso priman estas ultimas”
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
HISTORIA DE SUPLETIVIDAD
DR 2075 de 1992, 33:
“ESPECIALIDAD EN LA APLICACIÓN DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS. Para efectos de la
determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, serán aplicables las normas contables,
salvo que exista disposición tributaria, en cuyo caso
priman esta últimas”
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
LO VIGENTE ANTES DE LA LEY
 Artículo 136 DR 2649 de 1993. Criterios para resolver
conflictos
 Normas contables prevalecen dentro de lo contable
 Aplicación supletiva de normas contables hacia otras
bases comprensivas
 Registro contable bajo cuentas de orden
 Prevalencia tributaria para lo tributario
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
EL MODELO DE LEY 1314
1. Artículo 4º de la ley 1314 de 2009 eleva a rango de ley
criterios para resolver conflictos
2. Adopta esquema moderado de separación de bases
comprensivas…
1. Con supletividad remisoria.
2. Con supletividad por omisión de norma tributaria.
“Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, únicamente tendrán efecto impositivo
cuando las Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la
materia.”
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
EL MODELO DE LEY 1314
1. Normas
tributarias solamente producen efectos fiscales
“las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales.
Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según
lo determina la legislación fiscal.”
2. Solución de incompatibilidades
Para fines tributarios: prevalecen normas tributarias
“Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad
entre las normas contables y de información financiera y las de
carácter tributario, prevalecerán estas últimas.”
Para fines contables ¿quién lo sabrá? Predicción del
futuro… Olvido legislativo (no hay leyes ilegales)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
EL ESTADO ACTUAL DE LAS
COSAS
Inventario de normas tributarias con elementos
contables
REMISION INVERTIDA DESDE LA
LEY CONTABLE
1. Las NIFCO entrarán en vigencia el 1º de enero del
segundo año gravable siguiente al de su promulgación.
2. NIFCO para “MIES” (no MIPYMES) tomando como
referente régimen simplificado (Art. 499 ET)
3. CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
1.Ámbito de aplicación sin definir concepto
2. Referente tributario: Art. 1º y 2º DR 422/91
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
SUPLETIVIDAD REMISORIA
1. Obligación de llevar contabilidad y registro contable
ejecución de excedentes en el RTE (Art. 15 DR
4400/04)
2. Exención por reinversión excedente contable (Art. 8
DR 4400/04)
3. Cálculo excedente cooperativas (Art. 19 ET)
4. Inventarios: métodos de valuación y sistemas de
contabilización (Arts. 62 y 65 ET)
5. El fenómeno del “retail”
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
SUPLETIVIDAD REMISORIA
1. Capitalización de costos para medir gastos en el exterior
(Art. 122 ET)
2. Métodos de depreciación (Art. 134 ET)
3. Registro de la depreciación (Art. 141 ET)
4. Definición de inversiones amortizables (Art. 142 ET)
5. Amortización inversiones (Art. 143 ET)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
SUPLETIVIDAD REMISORIA
1. Contabilidad de consorcios y UTE (Art. 18 ET)
2. Noción de dividendo (Art. 30 ET)
3. Contabilización de la prima en colocación de acciones
(Art. 36 ET)
4. Mostrar en balance reservas con rentas exentas (Art.
36-3 ET)
5. Contabilización utilidades no gravadas (Art. 49 ET)
6. Estados financieros consolidados (Art. 631-1 ET)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
SUPLETIVIDAD REMISORIA
 Prueba de pasivos (Arts. 283 y 770 ET)
 Ajustes contables del caso por corrección de
declaraciones (Art. 19 DR 836/91)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
SUPLETIVIDAD POR OMISION DE
NORMA
 Combinación de negocios
 Ingresos en contratos de construcción
 Activos biológicos
 Instrumentos financieros
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
INTROMISIONES TRIBUTARIAS
 Leasing (Art. 127-1)
 Registro impuesto al patrimonio (Art. 292 ET)
 Provisión de cartera contabilizada (Art. 75 y 78 DR
187/75)
 IVA por pagar como cuenta mayor (Art. 509 ET)
 IVA transitorio (Art. 30 DR 1813 de 1984)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
INTROMISIONES TRIBUTARIAS
 Provisión de costos para obras de parcelación (Art. 67
ET)
 Contratos de servicios autónomos (Arts. 200 y 201 ET.
Art. 37 DR 836 de 1991)
 Diferimiento de ingresos en contratos de servicios
autónomos (Art. 88 DR 187/75)
 Pasivos ventas a plazos (Art. 286 ET)
 Contabilización IVA descontable (Art. 496 ET)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
INTROMISIONES APARENTES
 Realización del ingreso en venta de bienes inmuebles
 Principio de realización fiscal versus devengo contable
 Vidas útiles de activos
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
INCOMPATIBILIDADES
 Principio del costo: carga financiera
 Ingresos de empresas de transporte automotor (Art.
102-2 ET)
 Ingresos CTA (Artículo 102-3 ET)
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
¿LO INMODIFICABLE?
 Fundamentos mercantiles de la Contabilidad:
 Idioma Castellano
 Partida doble
 Libros registrados
 Cronología de operaciones
 Soportes
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
EL IMPUESTO DIFERIDO
 Su manejo deviene accidental como consecuencia de la
convergencia.
 No produce efectos tributarios sino meramente
contables
 Su reconocimiento dependerá de adecuada separación y
distinción de base fiscal versus base contable
J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
TRIBUTAR ASESORES LTDA
EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS
MUCHAS GRACIAS
SIEMPRE QUE ENSEÑES, ENSEÑA A DUDAR DE LO QUE
ENSEÑES
José ORTEGA Y GASSET