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TEMA 1. acreedores y deudores
por operaciones comerciales y
otras cuentas a pagar y
cobrar relacionadas con la
explotación (II)
1.1. operaciones
formalizadas mediante
letras de cambio
La factura es un documento que formaliza una operación de
compra-venta, ya sea al contado o a crédito.
La letra de cambio no es más que una orden de pago cuyas
diferencias con la factura se basan, en la mayor fuerza legal
que adquieren los derechos y obligaciones que de ella se
derivan, una vez aceptada; y en la posibilidad de que
intervengan varios sujetos, pudiéndosele con ello dar otras
utilidades al mismo documento.
Es un título-valor mediante el cual el sujeto emisor, o
librador, ordena al librado que pague el valor nominal que en
ella figura, en el vencimiento expresado. Al conjunto de los
efectos que posee una empresa se le denomina cartera de
efectos.
Términos y sujetos que intervienen en el documento:
- Valor nominal, es el importe de la letra (lo designaremos por
VN).
- Vencimiento, la fecha en la que habrá de ser pagada.
- Librador, es quien la emite, debiéndola firmar
necesariamente.
- Librado, es el sujeto obligado a pagar. La aceptación,
mediante firma, de la letra, refuerza considerablemente el valor
del crédito.
- Tomador, es a quien hay que hacer el pago (generalmente el
librador o una entidad financiera)
- Tenedor, es el poseedor de la letra, quien la cobrará
(normalmente el tomador).
Por la venta a crédito formalizada mediante factura,
————————
————————
(430) Clientes
a (700) Ventas….
————————
————————
Una vez emitida y aceptada la letra,
————————
————————
VN
(431) Clientes, efectos
a (430) Clientes
comerciales a cobrar
————————
————————
Por último, al cobrar la letra:
VN
————————
————————
(57x) Tesorería
a (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
————————
————————
VN
VN
- En cartera
pendientes de
vencimiento
EFECTOS
A
COBRAR
- En gestión
de cobro
- Endosados
a un tercero
- Descontados
o negociados
- Cobrados a su
vencimiento
- No cobrados
(Ef. Impagado)
- Cobrados tras
ser reclamados
- Aplazamiento
(girando un
nuevo efecto)
- Protesto
- Juicio ordinario
PGC : (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar
(4310) Efectos comerciales en cartera
(4311) Efectos comerciales descontados
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
(4315) Efectos comerciales impagados
1.1.1 mantenimiento de los
efectos en cartera,
esperando al vencimiento
para su cobro
1.1.1 MANTENIMIENTO DE LOS EFECTOS EN
CARTERA, ESPERANDO AL VENCIMIENTO PARA SU
COBRO
VN
————————
(4310) Efectos
comerciales en cartera
————————
————————
a (430) Clientes
VN
————————
Llegado el vencimiento:
————————
————————
VN
(57X) Tesorería
a (4310) Efectos
comerciales en cartera
————————
————————
VN
Una empresa vende, el 1 de junio, mercancías diversas a un nuevo cliente
por valor de 60.320,00 euros (IVA incluido del 16%). La forma de cobro
establecida es 10.320,00 euros en el momento de la venta, mediante la
entrega de un cheque que se ingresa en cuenta, y cinco efectos de igual
cuantía y vencimiento mensual a partir del 30 de junio, que el cliente
acepta debidamente.
El día 30 de junio, al llegar la fecha de vencimiento, cobra de su cliente,
mediante un cheque que ingresa en su cuenta bancaria, el primero de los
efectos.
Realice los correspondientes registros contables, utilizando el cuadro de
cuentas del PGC.
60.320,00
10.320,00
50.000,00
10.000,00
1)———————
(4300) Clientes
1/6 ————————
a (700) Venta de
mercaderías
a (477) Hacienda Pública
IVA repercutido
————————
————————
(572) Banco c/c
(4310) Efectos
comerciales en cartera a (4300) Clientes
2)———————
30/6 ————————
(572) Banco c/c
a (4310) Efectos
comerciales en cartera
————————
————————
52.000,00
8.320,00
60.320,00
10.000,00
1.1.2 CESIÓN DE LA LETRA A UNA ENTIDAD PARA
SU GESTIÓN DE COBRO
Al ser aceptados:
————————
————————
VN
(4310) Efectos comerciales en
a (4300) Clientes
VN
cartera
————————
————————
Cuando los efectos sean enviados para su gestión:
————————
————————
VN
(4312) Efectos comerciales en
a (4310) Efectos
VN
gestión de cobro
comerciales en
cartera
————————
————————
Cuando la entidad liquide los efectos y cobre su comisión:
————————
————————
Líquido (57) Tesorería
a
(626) Servicios bancarios y
(4312) Efectos comerciales
Comisión similares
a en gestión de cobro
VN
————————
————————
La empresa del ejercicio anterior, al no disponer de personal
suficiente, cede el segundo de los efectos a su entidad
bancaria para que, llegado el momento le gestione el cobro.
El día 3 de agosto recibe la notificación del banco en la que
se le indica el abono en cuenta del nominal de dicho efecto
menos 5,00 euros de comisión por la gestión.
1)———————
10.000,00 (4312) Efectos
comerciales
en gestión de cobro
2)———————
9.995,00 (572) Banco c/c
5,00 (626) Servicios
bancarios y similares
————————
a
————————
(4310) Efectos
comerciales en cartera 10.000,00
3/8 ————————
a
(4312) Efectos
comerciales
en gestión de cobro
————————
10.000,00
1.1.3 CESIÓN DE LA LETRA A UN TERCERO,
ENDOSÁNDOSELA
debe
debe
A
B
C
paga
Al ser aceptados:
VN
————————
(4310) Efectos
comerciales en cartera
————————
————————
a (4300) Clientes
VN
————————
Al identificar la nueva situación del efecto:
VN
————————
(400) Proveedores
(410) Acreedores, etc.
————————
————————
a (4310) Efectos
comerciales en cartera
————————
VN
Siguiendo con los datos del ejercicio anterior, el 15 de agosto la
empresa adquiere de su proveedor habitual, equipos
informáticos, por importe de 14.500,00 euros (IVA incluido del
16%). La operación se liquida mediante la aceptación, en ese
momento, de un efecto girado por el proveedor, por importe de
4.500,00 euros y el endoso de uno de los efectos a cobrar que
componen su cartera, cuyo vencimiento es el 31 de agosto.
———————— 15/8 ————————
12.500,00 (227) Equipos para
(401) Proveedores,
procesos de
efectos comerciales a
información
pagar
2.000,00 (472) Hacienda
a (523) Proveedores de
Pública IVA
inmovilizado a corto
soportado
plazo
————————
————————
10.000,00 (523) Proveedores de a (4310)Efectos
inmovilizado a corto
comerciales
en
plazo
cartera
————————
————————
4.500,00
10.000,00
10.000,00
1.1.4
DESCONTARLOS
O
NEGOCIARLOS,
UTILIZÁNDOLOS COMO INSTRUMENTO FINANCIERO
El tomador de un efecto obtiene su importe antes del vencimiento,
tras cederlo a una entidad financiera. Ésta, adelanta el nominal de
la misma menos los intereses correspondientes al anticipo del
efectivo y menos la comisión por el cobro, si la hubiera.
Al ser aceptados:
————————
————————
VN
(4310) Efectos
a (4300) Clientes
comerciales en cartera
————————
————————
Al identificar la nueva situación del efecto:
————————
————————
VN
(4311) Efectos comerc.
a (4310) Efectos
descontados
comerciales en cartera
————————
————————
Al recibir anticipadamente el importe líquido, y reconocer el riesgo:
————————
————————
Líquido (572) Bancos c/c
(6653) Intereses por
Intereses descuento de efectos
(626) Servicios bancarios
(5208) Deudas por
Comisión y similares
a efectos descontados
————————
————————
Cuando, llegado el vencimiento, el librado atienda el efecto:
————————
————————
(5208)
Deudas
por
efectos
a
(4311) Efectos comerciales
VN
descontados
descontados
VN
VN
VN
VN
Si, llegado el vto. el efecto no es atendido, la entidad financiera
reclamará el valor nominal a la empresa que lo descontó,
cargándole además los gastos que haya supuesto el impago y la
devolución.
VN
Gastos
VN
————————
(5208) Deudas por
efectos descontados
(*)
————————
a (572) Bancos c/c
————————
(4315) Efectos
comerciales impagados
————————
————————
a (4311) Efectos
comerciales descontados
————————
VN
+
Gastos
VN
El día 1 de septiembre, la empresa, ante la necesidad de
efectivo, decide descontar en el banco los dos últimos
efectos que le quedan, cuyos vencimientos son el 30 de
septiembre y el 31 de octubre. El banco le abona en
cuenta el nominal menos 112,50 euros de intereses y
10,00 euros de comisión.
Unos días después, su proveedor de equipos
informáticos le informa que el efecto que le endosó no
ha sido atendido a su vencimiento, por lo que le reclama
la deuda pendiente.
Ante la imposibilidad de comunicar con el cliente, paga
a su proveedor mediante un cheque de su cuenta
bancaria.
20.000,00
19.877,50
112,50
10,00
1)———————
(4311)Efectos
comerciales
descontados
————————
(572) Banco c/c
(6653) Intereses por
descuento de efectos
(626) Servicios
bancarios y similares
2)———————
10.000,00 (4315)Efectos
comerciales
impagados
3)———————
10.000,00 (523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo
————————
1/9 ————————
a (4310)Efectos
comerciales
en
cartera
————————
a
(5208) Deudas por
efectos descontados
3/9 ————————
a (523) Proveedores de
inmovilizado a corto
plazo
————————
a (572) Banco c/c
————————
20.000,00
20.000,00
10.000,00
10.000,00
1.1.5 LOS EFECTOS VENCIDOS Y NO COBRADOS:
EFECTOS IMPAGADOS
Cobrar tras efectuar la reclamación
VN
————————
(4315) Efectos
comerciales impagados
————————
————————
a Según la situación
(véanse puntos 1,2,3 y 4)
————————
VN
Al cobrar,
VN
+ Gastos
recuperados
———————
(57) Tesorería
————————
a (4315) Efectos
comerciales impagados
Ingresos…(*)
———————
————————
VN
Gastos
recuperados
Al fin se consigue hablar con el cliente quien informa del
desafortunado error que se ha producido, ofreciendo toda
clase de disculpas y procediendo al pago del efecto vencido
mediante una transferencia bancaria.
————————
10.000,00 (572) Banco c/c
————————
————————
a (4315) Efectos
10.000,00
comerciales impagados
————————
Conceder un aplazamiento girando una nueva letra
VNn
————————
(4310) Efectos
comerciales en cartera
————————
————————
a (4315) Efectos
comerciales impagados
(769) Otros ingresos
financieros
————————
VNn  Valor nominal nuevo; VNa  Valor nominal antiguo
VNa
VNnVNa
El día 2 de octubre, el banco carga en cuenta, al no haber sido
atendido, el nominal del efecto de vencimiento 30 de septiembre,
más 500,00 euros por los gastos de la devolución.
Puestos nuevamente al habla con el cliente, confiesa estar
atravesando dificultades financieras “de carácter muy transitorio”,
por lo que se le acepta su solicitud de girarle un nuevo efecto de
vencimiento 31 de octubre, incluyendo los gastos de la
devolución. El efecto queda aceptado, aunque no se lleva al banco
a descontar.
1)——————— 2/10 ————————
10.000,00 (5208) Deudas por
efectos descontados
500,00 (4300) Clientes
————————
10.000,00 (4315)Efectos
comerciales
impagados
2)———————
10.500,00 (4310) Efectos
comerciales en
cartera
a
a
a
————————
(572) Banco c/c
————————
(4311)Efectos
comerciales
descontados
————————
(4315)Efectos
comerciales
impagados
(4300) Clientes
————————
10.500,00
10.000,00
10.000,00
500,00
No cobrar
————————
VN
(650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
————————
————————
a (4315) Efectos
comerciales impagados
————————
VN
El día 2 de noviembre, el banco carga nuevamente en cuenta
el nominal del último efecto que la empresa tenía
descontado, de vencimiento 31 de octubre, más otros 500,00
euros por los gastos de la devolución.
Cualquier intento de hablar con el cliente resulta estéril al
leer en la prensa la “desaparición” del mismo y el aviso de
busca y captura por parte de las autoridades judiciales y
fiscales del país. Se decide, por último, reconocer la pérdida
definitiva por el importe total de la deuda.
10.000,00
500,00
10.000,00
21.000,00
1)——————— 2/11 ————————
(5208) Deudas por
efectos descontados
(4300) Clientes
a (572) Banco c/c
————————
————————
(4315)Efectos
a (4311)Efectos
comerciales
comerciales
impagados
descontados
2)———————
————————
(650) Pérdidas de
a (4315)Efectos
créditos comerciales
comerciales
incobrables
impagados
a (4300) Clientes
a (4310) Efectos
comerciales en
cartera
————————
————————
10.500,00
10.000,00
10.000,00
500,00
10.500,00
1.2. clientes y deudores
de dudoso cobro
Los créditos por operaciones comerciales pueden valorarse por
su valor nominal. Pero si existe un deterioro de ese valor, es
decir, que exista evidencia de que vaya a darse una reducción de
los flujos de efectivo estimados futuros, debe registrarse esa
pérdida.
La pérdida por deterioro, según la norma de valoración 9,
relativa a partidas a cobrar, será la diferencia entre el valor en
libros y el valor actual del importe que se estime cobrar.
Partiendo de un planteamiento general de la cuestión, una
insolvencia podría registrarse en dos momentos diferentes:
- A posteriori.
- A priori.
A posteriori
————————
(430) Clientes
(431) Clientes, efectos a cobrar
…
————————
————————
a (700) Ventas
(7) Ingresos…
————————
Al producirse la insolvencia en firme:
————————
(650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
————————
a (430) Clientes
(431) Clientes, efectos a cobrar
…
No actuando prudentemente ni aplicando la correlación entre
ingresos y gastos, con lo que se desvirtuaría el resultado de los
dos ejercicios afectados.
A priori
Se reconoce el riesgo cuando se tenga la duda razonable del cobro de
algún saldo:
1) Se reconoce la nueva situación: Clientes de dudoso cobro. Activo
corriente.
2) Se reconoce la pérdida: Pérdidas por deterioro de valor de
créditos comerciales. Cuenta de gastos.
3) Se crea la debida cuenta de deterioro de valor: Deterioro de valor
de créditos comerciales. Cuenta correctora de Activo corriente.
————————
————————
(430) Clientes
a (700) Ventas
(431) Clientes, efectos a cobrar
(7) Ingresos…
…
————————
————————
Al sospecharse de una posible insolvencia
————————
(436) Clientes de dudoso cobro
————————
(694) Pérdidas por deterioro de
valor de créditos comerciales
————————
————————
a (430) Clientes
————————
(490) Deterioro de valor de
a créditos comerciales
————————
Estimación del riego de fallidos: Basta con conocer la situación
de los clientes. Normalmente ello no es posible por lo que
actuaremos según las siguientes situaciones.
Situaciones posibles:
1. Empresas cuya relación con sus clientes es muy directa.
Conocimiento individualizado.
2. Empresas con un elevado número de clientes. Estimación del
riesgo de forma global (porcentaje de las ventas).
3. Situación intermedia.
1.2.1. valoración de la
pérdida por deterioro
VALORACIÓN INICIAL:
a) Si el vto. crédito es superior al año: VALOR ACTUAL.
b) Si el vto crédito no es superior al año:
b1) no existe un tipo de interés contractual: VALOR ACTUAL
B2) por su VALOR NOMINAL (más aconsejable)
VALORACIÓN POSTERIOR:
HASTA QUE NO SE HAYA COBRADO EL CRÉDITO,
DEPENDERÁ DEL CRITERIO DE VALORACIÓN INICIAL.
VALORACIÓN POSTERIOR
VALORACIÓN INICIAL
VALOR NOMINAL
VALOR NOMINAL
VALOR ACTUAL
COSTE AMORTIZADO
COSTE AMORTIZADO:
Implica ir aumentando el crédito (clientes) por el interés
devengado (ingresos financieros).
Al menos, el aumento del crédito se hará a final del ejercicio.
————————
(430) Clientes
————————
Valor actual
(700) Ventas de
a mercaderías
————————
————————
Y al final del ejercicio:
Valor actual por el (430) Clientes
tipo de interés
a (762) Ingresos de créditos
El crédito (clientes) aparece valorado al COSTE AMORTIZADO
Norma de valoración 9 del PGC:
PÉRDIDA POR DETERIORO = VALOR EN LIBROS DEL
CRÉDITO - VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO
ESPERADOS (si se ha valorado inicialmente a VALOR ACTUAL)
a) Cálculo de la pérdida por deterioro si el crédito se valoró a
VALOR NOMINAL
PÉRDIDA POR DETERIORO = VALOR NOMINAL DEL CRÉDITO
- FLUJOS DE EFECTIVO ESPERADOS
2 situaciones:
a.1.) La pérdida por deterioro afecta a todo valor del crédito.
Por tanto, no se espera recuperar ningún flujo de efectivo.
PÉRDIDA POR DETERIORO = VALOR NOMINAL DEL CRÉDITO
– 0 = VALOR NOMINAL
1. Supongamos que se venden mercaderías el 1 de enero por
importe de 5.000 euros, a cobrar el 31 de diciembre del mismo
año. El tipo de interés anual es del 5%. La empresa contabiliza el
crédito a valor nominal.
2. Al cabo de seis meses se estima que el cliente no pagará su
deuda, con lo que se procede a registrar la pérdida por deterioro.
5.000
1 ————————
(430) Clientes
————————
5.000
5.000
2 ————————
(436) Clientes de
dudoso cobro
————————
————————
(694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
————————
(700) Ventas de
a mercaderías
————————
————————
a (430) Clientes
————————
————————
(490) Deterioro de
a valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
5.000
5.000
5.000
a.2.) La pérdida por deterioro afecta a parte del crédito.
PÉRDIDA POR DETERIORO = VALOR NOMINAL DEL CRÉDITO VALOR DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO ESPERADOS
Supongamos que en el ejemplo anterior, se estima que se
cobrará al vencimiento, únicamente la mitad del crédito, es decir
2.500 euros.
2.500
2.500
————————
(436) Clientes de
dudoso cobro
————————
————————
(694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
30-06 ————————
a
(430) Clientes
A
————————
————————
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
2.500
2.500
b) Cálculo de la pérdida por deterioro si el crédito se valoró a
VALOR ACTUAL
PÉRDIDA POR DETERIORO = COSTE AMORTIZADO DEL CRÉDITO VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO ESPERADOS
b.1) La pérdida por deterioro afecta a todo el valor del crédito.
PÉRDIDA POR DETERIORO = COSTE AMORTIZADO – 0 =
COSTE AMORTIZADO
1. Se venden mercaderías el 1 de enero por importe de 100 euros, a
cobrar el 31 de diciembre del mismo año. El tipo de interés anual es del
5 %. La empresa decide contabilizar el crédito a valor actual.
2. Al cabo de seis meses se estima que el cliente no pagará su deuda,
con lo que se procede a registrar la pérdida por deterioro.
El 1 de enero, la venta de mercaderías y el crédito se registran al
valor actual (100 euros, actualizados un año al 5 %)
V.A. = 100 / (1+0,05) = 95,24
95,24
1 ————————
(430) Clientes
————————
————————
(700) Ventas de
a mercaderías
————————
95,24
Al cabo de seis meses, el 30 de junio, debemos proceder a
actualizar el valor del crédito por los intereses devengados, antes
de proceder al registro de la insolvencia, así tendremos el crédito
a valor de coste amortizado.
Si el interés anual es del 5%, el interés equivalente semestral
resulta ser del 2,5 %.
2,38
————————
(430) Clientes
(95,24 x 0,025)
————————
————————
(762) Ingresos de
a créditos
————————
2,38
La pérdida por deterioro será, como siempre la diferencia entre el
valor en libros en ese momento y el valor actual de los flujos de
efectivo esperados. El valor en libros es el coste amortizado, que
asciende a 30 de junio a 97,62 (95,24 + 2,38). El valor de los
flujos esperados es cero y por tanto su valor actual también. La
pérdida coincide con el coste amortizado, es decir la totalidad del
crédito en ese momento, ya que estimamos que el importe a
cobrar es cero.
97,62
97,62
2 ————————
(436) Clientes de
dudoso cobro
————————
————————
(694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
30-06 ————————
a
(430) Clientes
a
————————
————————
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
97,62
97,62
b.2.) La pérdida por deterioro afecta a parte del valor del crédito
PÉRDIDA POR DETERIORO = COSTE AMORTIZADO - VALOR
ACTUAL DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO ESPERADOS
A partir del ejemplo anterior, teniendo en cuenta el registro a
valor actual, suponer que la reducción del crédito es parcial y
la empresa estima tras seis meses que únicamente cobrará la
mitad de la deuda, al cabo de un año.
El valor en libros es el coste amortizado (97,62)
El importe estimado a cobrar es de 50 euros. Pero debemos
actualizar este importe, ya que el criterio de valoración inicial del
crédito fue el valor actual. Su valor actual es el importe hoy de lo
que estimamos vamos a cobrar dentro de seis meses. Utilizando
el interés semestral V.A. = 50 / (1 + 0,025) = 48,78.
La pérdida por deterioro será: 97,62 – 48,78 = 48,84
48,84
48,84
————————
(436) Clientes de
dudoso cobro
————————
————————
(694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
30-06 ————————
a
(430) Clientes
————————
30-06 ————————
(490) Deterioro de
a
valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
48,84
48,84
CUADRO RESUMEN
Valoración
inicial
Valor nominal
Valor actual
Pérdida por deterioro = Valor en libros – Valor actual flujos de efectivo
esperados
Pérdida por deterioro total del
Pérdida por deterioro parcial del
crédito
crédito
Valor nominal del crédito – Flujos de Valor nominal del crédito – Flujos de
efectivo esperados (0) = Valor
efectivo esperados
nominal del crédito
Coste amortizado del crédito – Valor Coste amortizado del crédito - Valor
actual de los flujos de efectivo
actual de los flujos de efectivo esperados
esperados (0) = Coste amortizado del
crédito
1.2.2. PROCEDIMIENTO
INDIVIDUALIZADO
————————
(436) Clientes de
dudoso cobro
————————
————————
(694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
————————
a (430) Clientes
————————
————————
(490) Deterioro de
a valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
Paralelamente a su registro contable la empresa irá realizando las
oportunas gestiones para cobrar esos saldos, pudiéndose dar
algunas de las situaciones siguientes:
- Se cobra todo: la pérdida ha sido reversible
- Se pierde todo: la pérdida ha sido irreversible
- Se cobra una parte y se pierde el resto.
Se cobra todo
————————
(57) Tesorería
————————
————————
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
————————
a (436) Clientes de
dudoso cobro
————————
————————
a (794) Reversión del
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
Se pierde todo
Al reconocer la pérdida definitiva y saldar la cuenta del cliente:
————————
————————
(650) Pérdidas de
a (436) Clientes de
créditos comerciales
dudoso cobro
incobrables
————————
————————
Al retroceder la dotación:
————————
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
————————
a (794) Reversión del
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
Se cobra una parte y se pierde el resto
Al registrar el cobro y reconocer la pérdida definitiva:
————————
(57) Tesorería
(650) Pérdidas de
créditos comerciales
incobrables
————————
Al retroceder la dotación,
————————
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
————————
a (436) Clientes de
dudoso cobro
————————
————————
a (794) Reversión del
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
La composición de las ventas de EL TOCHO, SA empresa
dedicada a la fabricación de materiales para la construcción es la
siguiente: un 80% se encuentra concentrada en 20 grandes
clientes mayoristas (empresas constructoras) y el 20% restante,
repartida en un elevado número de pequeños clientes particulares
(consumidores). Durante este ejercicio X, ha sabido que dos de
sus grandes clientes están teniendo problemas financieros.
1. La empresa OBRAS, cliente antiguo, le debe dos facturas, de
vencimientos ya atrasados, por importe de 67.500,00 euros. Tras
hablar con él, e informarse de su situación, decide dotar el
deterioro de valor por el importe del crédito.
2. Opción a) En el ejercicio siguiente, cobra toda la deuda
pendiente mediante una transferencia a su cuenta corriente.
Opción b) Definitivamente no se cobrará nada
Opción c) Se cobran 20.000 euros y el resto se considera
incobrable.
1)———————
67.500,00 (436) Clientes de
dudoso cobro
————————
67.500,00 (694) Pérdidas por
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
2 a)———————
67.500,00 (572) Banco c/c
67.500,00
67.500,00
67.500,00
47.500,00
20.000,00
67.500,00
————————
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
2 b) ——————
(650) Pérdidas de
créditos incobrables
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
2 c) ———————
(650) Pérdidas de
créditos incobrables
(572) Bancos
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
(430) Clientes
67.500,00
a
a
a
a
a
a
a
a
————————
(490) Deterioro de
valor de créditos por
operaciones
comerciales
————————
(436) Clientes de
dudoso cobro
————————
(794) Reversión del
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
(436) Clientes de
dudoso cobro
(794) Reversión del
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
————————
(436) Clientes de
dudoso cobro
(794) Reversión del
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
67.500,00
67.500,00
67.500,00
67.500,00
67.500,00
67.500,00
67.500,00
1.2.3. PROCEDIMIENTO
GLOBAL
Ante la imposibilidad de conocer directamente la situación de sus
clientes, la empresa procederá a estimar de forma global el riesgo
de fallidos de cada ejercicio, anticipándose así, prudentemente, a
la realización del hecho. Para ello, al final del mismo, y tras
calcular la posible cuantía de las insolvencias, dotará la
correspondiente pérdida de valor.
———————
Valor global (694) Pérdidas por
estimado deterioro de valor
año X
de créditos por
operaciones
comerciales
———————
31/12/X
a
————————
(490) Deterioro de Valor global
valor de créditos por estimado
año X
operaciones
comerciales
————————
En el ejercicio siguiente pueden pasar dos cosas:
- Que se produzca alguna insolvencia (o varias).
- Que no se produzca ninguna.
En el ejercicio siguiente se producen insolvencias en firme
————————
————————
Saldo dudoso
(436) Clientes de
a
(430) Clientes
individual
dudoso cobro
————————
————————
————————
Por lo cobrado (57) Tesorería
Por lo pendiente (650) Pérdidas de
créditos comerciales
incobrables
————————
Estimación
ejercicio
X-1
Saldo dudoso
individual
————————
a
(436) Clientes de
dudoso cobro
Saldo dudoso
individual
————————
———————— 31/12/X ————————
a
(490) Deterioro de
(794) Reversión del
valor de créditos por
deterioro de créditos
operaciones
por operaciones
comerciales
comerciales
————————
————————
Estimación
ejercicio X-1
Y se procederá nuevamente a estimar el riesgo de fallidos sobre las ventas de ese otro
ejercicio:
31/12/X ————————
————————
a
Estimación
(694) Pérdidas por deterioro
(490) Deterioro de valor de Estimación
global ejercicio de valor de créditos por
global ejercicio
créditos por operaciones
X
X
operaciones comerciales
comerciales
————————
————————
El 20% de la facturación de EL TOCHO, SA está diseminado entre gran
cantidad de clientes particulares. La experiencia ha demostrado que cada año
un 2% de esas ventas llegan a resultar fallidas por lo que a final de ejercicio
dota una pérdida por deterioro por dicho importe que asciende a 12.600,00
euros. La del año anterior fue de 12.000,00 euros.
Se ha sabido, por la prensa, del fallecimiento de un conocido cliente, de los
particulares, que debía 850,00 euros.
Poco tiempo después se averigua que el cliente no tenía familia, por lo que se
cancela la deuda definitivamente.
2)———————
850,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
3)———————
850,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
————————
a
a
31/12
————————
12.000,00 (490) Deterioro de valor de
a
créditos por operaciones
comerciales
————————
12.600,00 (694) Pérdidas por deterioro
a
de valor de créditos por
operaciones comerciales
(430) Clientes
————————
(436) Clientes de dudoso
cobro
————————
(794) Reversión del deterioro
de créditos por operaciones
comerciales
————————
(490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones
comerciales
850,00
850,00
12.000,00
12.600,00
En el ejercicio siguiente no se produce ninguna insolvencia
———————— 31/12 ————————
Anulación (490) Deterioro de
Anulación
a
(794) Reversión del
dotación
valor de créditos por
deterioro de créditos dotación
X-1
X-1
operaciones
por operaciones
comerciales
comerciales
————————
————————
Estimación (694) Pérdidas por
Estimación
a
(490) Deterioro de
global X
deterioro de valor de
valor de créditos por global X
créditos por
operaciones
operaciones
comerciales
comerciales
————————
————————
Modelo de balance
Activo
…
B) Activo corriente
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1.Clientes por ventas y prestaciones de servicios: 430, 431, 436, (437), (490)
Modelo de Cuenta de pérdidas y ganancias
A) Operaciones continuadas
1. Importe neto de la cifra de negocios
….
7. Otros gastos de explotación
…
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales:
(650), (694), 794