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PRÁCTICAS
CURSO MENTOR “INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD”
David Espinosa Salas
EJERCICIO 2
La empresa VIDRIO, S.A., inicia su ejercicio económico de 2011. Las cuentas
representativas de sus elementos patrimoniales al comienzo de este año se pueden
observar a través del siguiente Balance de Situación:
ACTIVO
(210) Terrenos y bienes naturales
(211) Construcciones
(213) Maquinaria
(2811) Amortización acum. constr.
(2813) Amortiz. acum. maquinaria
(300) Mercaderías
(572) Bancos c/c
(570) Caja, €
(430) Clientes
Total Activo
Patrimonio Neto y PASIVO
(100) Capital social
(112) Reserva Legal
(113) Reserva voluntaria
(4750) H.P. acreedora por IVA
(400) Proveedores
(129) Resultado ejercicio 2010
(4752) H.P. Acreedora Imp. Sdes.
100.000
220.000
90.000
-30.000
-30.000
40.000
30.000
1.000
4.000
425.000 Total Patrimonio Neto y Pasivo
¿?
25.000
45.000
5.000
4.000
25.000
5.000
425.000
Las operaciones realizadas durante este año 2011 han sido las siguientes:
01/01 Realiza el asiento de apertura. Calcula el capital de la empresa
12/01 Se paga con cheque los 4.000 € de la deuda de proveedores. El proveedor concede un
descuento por pronto pago de 100 € + IVA.
30/01 Se paga por banco la cantidad que se debe a Hacienda por IVA y por el impuesto
sobre beneficios.
30/01 Se procede al reparto de los beneficios del ejercicio de 2010 de la siguiente forma:
•
•
•
A reserva legal:
Si no se ha alcanzado el mínimo legal,
dotar del porcentaje que marca la ley. En caso de que se haya
alcanzado ese mínimo, no dotar reserva legal.
A reserva voluntaria: 25%
El resto del beneficio, para repartir dividendos entre los socios.
12/02 Se compran mercaderías a proveedores por importe de 15.000 € más IVA. En la
factura aparece un descuento por volumen de compras de 200 € más IVA y en la misma se
refleja un descuento por pronto pago de 200 €. Se paga mediante transferencia bancaria.
14/02 Se gira a clientes un efecto a la vista por el importe que figura en el balance inicial.
Se lleva el efecto al banco para su gestión de cobro.
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21/02 El banco abona en cuenta el importe del efecto anterior, previo descuento de 50 €
más IVA en concepto de comisiones bancarias.
04/03 Se procede al pago del dividendo de los beneficios. El pago se realiza por banco. Se
hace una retención de IRPF del 19%.
24/03 Un cliente anticipa, mediante transferencia bancaria, 3.000 € (IVA incluido) a
cuenta de un futuro pedido de mercancías.
28/03 Vendemos al cliente presentando la factura el siguiente detalle:
Mercaderías
22.000,00
Anticipo recibido
- ( a determinar)
= Base imponible
22.000 - anticipo
IVA (18% de base imponible)
= TOTAL FACTURA base imponible + IVA
La venta se hace a crédito.
31/03 Liquidamos el IVA correspondiente al primer trimestre.
01/04 Se adquiere un vehículo por importe de 40.000 € más IVA. El pago se efectuará en 4
plazos del mismo importe pagaderos semestralmente. Este primer año se amortizará por 9
meses.
20/04 Se paga por banco las retenciones practicadas en el reparto del dividendo.
23/04 El cliente nos devuelve mercancías por valor de 600 €, más el 18% de IVA, por
presentar éstas defectos de fabricación. El importe reduce del crédito el importe
correspondiente de esta devolución.
04/05 Giramos letra de cambio con vencimiento de 30/05 al cliente, por el importe que nos
debe (por la factura menos la devolución). El cliente acepta letra de cambio por ese
derecho de cobro.
11/05 La empresa paga por banco factura de teléfono por 200 € más IVA.
15/05 Enviamos la letra de cambio aceptada por el cliente al banco para su negociación o
descuento. El banco nos anticipa el importe de la misma descontando 100 € en concepto de
intereses de descuento. El importe líquido se abona en la cuenta corriente.
31/05 El banco nos comunica que la letra de cambio descontada anteriormente ha sido
atendida a su vencimiento por el cliente.
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14/06 Se compran mercaderías a proveedores por importe de 12.000 € más IVA. Se paga
mediante transferencia bancaria.
30/06 Liquidamos el IVA correspondiente al segundo trimestre. (*)
15/07 Se venden mercaderías, presentando la factura el siguiente detalle:
Mercaderías ...................................................................... 20.000,00
Rappel ...............................................................................
-200,00
Descuento por promoción ...............................................
-400,00
= Base imponible ..................................................................19.400,00
IVA (18% de 19.400) 3.492,00
= TOTAL FACTURA .............................. 22.892,00
El cliente acepta una letra de cambio por el importe de la factura, con vencimiento al cabo
de 60 días.
12/08 Llevamos la letra de cambio aceptada por el cliente, al banco para que proceda a la
gestión de su cobro. El banco nos carga en la cuenta corriente 40 € + 18% de IVA en
concepto de comisiones.
22/09 Llegado el vencimiento de la letra que había aceptado el cliente el banco nos
comunica que ésta ha resultado impagada y nos carga en cuenta corriente 200 € + IVA de
gastos de devolución.
30/09 Liquidamos el IVA correspondiente al tercer trimestre. (*)
06/10 La empresa considera al cliente como de dudoso cobro y procede a dotar la provisión
correspondiente.
01/10 Se paga por banco el primer plazo del vehículo.
04/11 El derecho de cobro sobre el cliente se considera como definitivamente perdido.
21/11 Venta de mercaderías a crédito por importe de 12.000 euros, más 18% IVA.
31/12 Se contabiliza la nómina que se entrega al trabajador contratado por la empresa. El
sueldo asciende a 1.400 €, y se le retienen 140 € en concepto de IRPF y 80 € como
aportación a la Seguridad Social. La cuota de la empresa a la Seguridad Social asciende a
300 €. El líquido de la nomina se abona el mismo día mediante transferencia bancaria.
31/12 Liquidamos el IVA correspondiente al cuarto trimestre (*)
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Notas:
• El IVA de las operaciones que lo precisen es del 18%
• Las liquidaciones trimestrales de IVA, si son negativas, se compensarán en la liquidación
trimestral siguiente. En caso de que sean positivas, se pagan por banco el día 20 del mes
siguiente a la liquidación. (20 de abril, 20 de julio, 20 de octubre y 30 de enero, para el
1º, 2º, 3º y 4º trimestre, respectivamente).
• Los porcentajes de amortización anual para los elementos de inmovilizado material son
los siguientes: 3% para construcciones, 12% para vehículos y maquinaria. No hay que
amortizar los terrenos. La maquinaria y el edificio que figuran en el balance inicial se
amortizará por un año entero, y el vehículo comprado durante el ejercicio, por 9 meses.
• Las existencias finales de mercaderías ascienden a 41.000 €.
• La base para el cálculo del Impuesto de Sociedades es el saldo de la cuenta (129), y el
porcentaje es del 25 %.
Trabajo a realizar:
Diario de las operaciones descritas anteriormente, realizado con la plantilla de Excel que
se adjunta a este examen.
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SOLUCIÓN
DEBE
CUENTAS
HABER
01-ene
ASIENTO DE APERTURA
100.000,00 €
(210)Terreno y bienes naturales
220.000,00 €
(211)Construcciones
(213)Maquinaria
90.000,00 €
40.000,00 €
30.000,00 €
(300)Mercaderías
(572)Banco, c/c
1.000,00 €
(570)Caja
4.000,00 €
(430)Clientes
01-ene
a (100)Capital social
316.000,00 €
a (2811)Amortizacion acum. Construcc
30.000,00 €
a (2813)Amortizacion acum. Maquinaria
30.000,00 €
a (112)Reserva legal
25.000,00 €
a (113) Reserva voluntaria
a (4750)H.P., Acreedora por IVA
45.000,00 €
5.000,00 €
a (400) Proveedores
4.000,00 €
a (129)Resultados ejercicio 2010
a (4752)H.P., Acreedora por Imp. Soc.
25.000,00 €
a (606)Descuento sobre compras por p/p
a (472)H.P. IVA soportado
100,00 €
a (572)Banco, c/c
3.882,00 €
a (572)Banco, c/c
10.000,00 €
a (112) Reserva legal
2.500,00 €
5.000,00 €
12-ene
118,00 €
(400) Proveedores
18,00 €
12-ene
3.882,00 €
(400)Proveedores
30-ene
5.000,00 €
(4752)H.P.Acreedora Imp. Soc
5.000,00 €
(4750)H.P., Acreedora por IVA
30-ene
25.000,00 €
(129)Resultados ejercicio 2010
a (113) Reserva voluntaria
6.250,00 €
a (525) Dividendo activo a pagar
16.250,00 €
a (572)Banco, c/c
17.228,00 €
12-feb
14.600,00 €
(600)Compras mercaderías
2.628,00 €
a (472)H.P. IVA soportado
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14-feb
4.000,00 €
(4310)Efectos comerciales en cartera
a (430)Clientes
4.000,00 €
a (4310)Efectos comerciales en cartera
4.000,00 €
a (4312)Efectos comerciales en gestion de cobro
4.000,00 €
14-feb
4.000,00 €
(4312)Efectos comerciales en gestion cobro
21-feb
4.000,00 €
(572)Banco, c/c
21-feb
50,00 €
9,00 €
(626)Servicios bancarios y similares
(472)H.P., IVA Soportado
a (572)Banco, c/c
59,00 €
04-mar
16.250,00 €
(525) Dividendo activo a pagar
a (4751)H.P., acreedora por retenciones
3.087,50 €
a (572)Banco, c/c
13.162,50 €
24-mar
3.000,00 €
(572)Banco, c/c
a (438)Anticipo de clientes
2.542,37 €
a (477) H.P. IVA repercutido
457,63 €
a (700)Ventas de mercaderías
22.000,00 €
a (477)H.P. IVA Repercutido
3.502,37 €
a (472)H.P. IVA soportado
2.619,00 €
a (4750)H.P., Acreedora por IVA
1.341,00 €
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
23.600,00 €
a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
23.600,00 €
28-mar
22.960,00 €
2.542,37 €
(430)Clientes
(438) Anticipos de clientes
31-mar
LIQUIDACION IVA 1º TRIMESTRE
3.960,00 €
(477)H.P., IVA Repercutido
01-abr
40.000,00 €
7.200,00 €
(218)Elementos de transporte
(472)H.P., IVA Soportado
20-abr
3.087,50 €
(4751)H.P., acreedora por retenciones
a (572)Banco, c/c
3.087,50 €
a (572)Banco, c/c
1.341,00 €
20-abr
1.341,00 €
H.P. acreedora por IVA
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23-abr
600,00 €
(708)Devoluciones de ventas y ope. Similares
108,00 €
a (477)H.P., IVA repercutido
a (430)Clientes
708,00 €
a (430)Clientes
22.252,00 €
a (572)Banco, c/c
236,00 €
a (4310)Efectos comerciales en cartera
22.252,00 €
a (5208)Deudas por efectos descontados
22.252,00 €
a (572)Banco, c/c
100,00 €
a (4311)Efectos comerciales descontados
22.252,00 €
a (572)Banco, c/c
14.160,00 €
a (472)H.P. IVA soportado
9.396,00 €
a (477)H.P., IVA repercutido
108,00 €
a (700)Ventas de mercaderías
a (477)H.P., IVA repercutido
19.400,00 €
a (430)Clientes
22.892,00 €
a (4310)Efectos comerciales en cartera
22.892,00 €
04-may
22.252,00 €
(4310)Efectos comerciales en cartera
11-may
200,00 €
36,00 €
(629) Otros servicios
(472)H.P., IVA Soportado
15-may
22.252,00 €
(4311)Efectos comerciales descontados
15-may
22.252,00 €
(572)Banco, c/c
15-may
100,00 €
(665)Intereses por descuento de efectos
31-may
22.252,00 €
(5208)Deudas por efectos descontados
14-jun
12.000,00 €
2.160,00 €
(600)Compras mercaderías
(472)H.P., IVA Soportado
30-jun
LIQUIDACION IVA 2º TRIMESTRE
9.504,00 €
(4700)H.P., Deudora por IVA
15-jul
22.892,00 €
(430)Clientes
3.492,00 €
15-jul
22.892,00 €
(4310)Efectos comerciales en cartera
12-ago
22.892,00 €
(4312)Efectos comerciales en gestion cobro
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12-ago
40,00 €
7,20 €
(626)Servicios bancarios y similares
(472)H.P., IVA Soportado
a (572)Banco, c/c
47,20 €
a (4312)Efectos comerciales en gestión de cobro
22.892,00 €
22-sep
22.892,00 €
(4315) Efectos comerciales impagados
22-sep
200,00 €
36,00 €
(626) Servicios bancarios y similares
(472)H.P., IVA Soportado
a (572)Banco, c/c
236,00 €
30-sep
LIQUIDACION IVA 3º TRIMESTRE
3.492,00 €
(477)H.P., IVA Repercutido
a (472)H.P. IVA soportado
43,20 €
a (4700)H.P., Deudora por IVA
3.448,80 €
a (572)Banco, c/c
11.800,00 €
a (4315) Efectos comerciales impagados
22.892,00 €
a (490) Deterioro de valor de créditos por op. Com
22.892,00 €
01-oct
11.800,00 €
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
06-oct
22.892,00 €
(436)Clientes de dudoso cobro
06-oct
22.892,00 €
(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
04-nov
22.892,00 €
(650) Pérdidas de créditos comerciales incob.
a (436) Clientes de dudoso cobro
22.892,00 €
a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales
22.892,00 €
04-nov
22.892,00 €
(490) Deterioro de valor de créditos por op. Com
21-nov
14.160,00 €
(430)Clientes
a (700)Ventas mercaderías
12.000,00 €
a (477)H.P., IVA Repercutido
2.160,00 €
31-dic
1.400,00 €
300,00 €
(640)Sueldos y salarios
(642)S.S. a cargo de la empresa
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a (4751)H.P., acreedora por retenciones
140,00 €
a (476) Organismos S.S., acreedores
380,00 €
a (572)Banco, c/c
1.180,00 €
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PRÁCTICAS
31-dic
LIQUIDACIÓN IVA 4º TRIMESTRE
2.160,00 €
(477)H.P., IVA Repercutido
a (4700)H.P., Deudora por IVA
2.160,00 €
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
11.800,00 €
31-dic
AJUSTE DE PLAZOS
11.800,00 €
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
31-dic
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
40.000,00 €
41.000,00 €
(610)Variación de existencias de mercaderías
a (300) Mercaderías
40.000,00 €
a (610)Variación de existencias de mercaderías
41.000,00 €
(300)Mercaderías
31-dic
ASIENTO DE AMORTIZACIONES
21.000,00 €
(681) amortización de inmovilizado material
a (2811) amortización acumulada construcciones
6.600,00 €
a (2813) amorti. Acum. Maquinaria
10.800,00 €
a (2818) amortización acumulada el. Transporte
3.600,00 €
31-dic
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN
96.274,00 €
(129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías
26.600,00 €
(626) Servicios bancarios y similares
290,00 €
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
600,00 €
(629) Otros servicios
200,00 €
(665) Intereses por descuento de efectos
100,00 €
(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
22.892,00 €
(650) Pérdidas de créditos comerciales incob.
22.892,00 €
(640)Sueldos y salarios
1.400,00 €
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
300,00 €
(681) amortización de inmovilizado material
21.000,00 €
---------------------------------------------------------------------------------53.400,00 €
100,00 €
22.892,00 €
1.000,00 €
(700) Ventas de mercaderías
(606) Descuento sobre compras por pronto pago
(794) Reversión del deterioro de créditos comerciales
(610) Variación de existencias de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio
77.392,00 €
---------------------------------------------------------------------------------ASIENTO IMPUESTO DE SOCIEDADES
4.720,50 €
(4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
a (630) Impuesto sobre beneficios
4.720,50 €
---------------------------------------------------------------------------------4.720,50 €
((630) Impuesto sobre beneficios
a (129) Resultados del ejercicio
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4.720,50
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