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SECCIÓN AU 570
CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD
DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UNA
EMPRESA EN MARCHA
CONTENIDO
Párrafos
Introducción
Alcance de esta Sección
La responsabilidad del auditor
Fecha de vigencia
1-2
3-4
5
Objetivos
6
Requerimientos
Evaluar si existe una duda importante
Consideración de los efectos en el informe del auditor
Comunicaciones con los encargados del Gobierno Corporativo
Representaciones escritas
Presentaciones comparativas
Eliminación de un párrafo de énfasis en un asunto por empresa en marcha
en un informe reemitido
Documentación
Guía de aplicación y otro material explicativo
Evaluar si existe una duda importante
Consideración de los efectos en el informe del auditor
Presentaciones comparativas
Eliminación de un párrafo de énfasis en un asunto por empresa en marcha
en un informe reemitido
643
7-12
13-16
17
18
19
20
21
A1-A4
A5-A7
A8
A9-A10
644
SECCIÓN AU 570
CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR ACERCA DE LA CAPACIDAD
DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UNA EMPRESA EN
MARCHA
Introducción
Alcance de esta Sección
1.
Esta Sección trata las responsabilidades del auditor en una auditoría de estados
financieros, respecto a evaluar si existe una duda importante acerca de la capacidad
de una entidad para continuar como una empresa en marcha. Esta Sección se aplica
a todas las auditorías sin considerar si los estados financieros se prepararon de
acuerdo con un marco de propósito general o con un marco de propósito
específico.(1)y(2) Esta Sección no es aplicable a una auditoría de estados financieros a
base del supuesto de liquidación (por ejemplo, cuando: (a) una entidad está en
proceso de liquidación; (b) los dueños han decidido empezar la disolución o
liquidación, o; (c) cuando existen procesos legales incluyendo la quiebra, que han
llegado a un punto en el que es probable la disolución o la liquidación).(3)
2.
En ausencia de información significativa en contrario, se presume que los estados
financieros se preparan y presentan sobre la base de la continuidad de una entidad
como empresa en marcha. Normalmente, la información que contradice
significativamente el supuesto de empresa en marcha, se relaciona con la
incapacidad de la entidad para cumplir oportunamente con sus obligaciones
normales sin tener que recurrir a acciones tales como la enajenación importante de
activos fuera del curso normal de los negocios, reestructuración de deudas, cambios
externos forzosos que afectan a sus operaciones u otras acciones similares.
La responsabilidad del auditor
3.
El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existe una duda importante acerca
de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha por un
(1)
La Sección AU 700 Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros, trata la responsabilidad
del auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros y la forma y contenido del informe del
auditor emitido como resultado de una auditoría de estados financieros.
(2)
La Sección AU 800, Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de
Acuerdo con Marcos de Propósito Específico, trata las consideraciones especiales cuando los estados
financieros son preparados de acuerdo a un marco de propósito específico.
(3)
Como se menciona en el párrafo A83 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor
Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,
podrían utilizarse Otras publicaciones de auditoría. En este caso, a modo, de obtener guías adicionales
pertinentes para la preparación y presentación de información financiera, cuando ésta, esté a base del supuesto
de liquidación. AICPA, por ejemplo, ha emitido: Interpretation No. 1, "Reporting on Financial Statements
Prepared on a Liquidation Basis of Accounting".
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período de tiempo razonable, que no exceda de un año después de la fecha de los
estados financieros que están siendo auditados (de aquí en adelante, este lapso de
tiempo, se refiere como un período de tiempo razonable). La evaluación del auditor
se basa principalmente en el conocimiento que tiene de las condiciones y hechos
significativos que existen o que han ocurrido antes de la fecha del informe del
auditor. La información con relación a tales condiciones o hechos, se obtiene de la
aplicación de procedimientos de auditoría, planificados y efectuados para cumplir
los objetivos de la auditoría, que están relacionados con las afirmaciones de la
Administración, incorporadas en los estados financieros que están siendo auditados,
como se menciona en la Sección AU 315 Entendimiento de la Entidad y de su
Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas.
4.
Sin embargo, como se describe en la Sección AU 200 Objetivos Generales del
Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, los efectos potenciales de limitaciones
inherentes sobre la capacidad del auditor de detectar representaciones incorrectas
significativas son particularmente significativas para las futuras condiciones o
hechos que puedan causar a una entidad dejar de continuar como una empresa en
marcha. El auditor no puede predecir tales condiciones o hechos futuros. El hecho
que una entidad pueda dejar de continuar como una empresa en marcha después de
recibir un informe del auditor que no se refiere a que el auditor tenga una duda
importante, aún en el transcurso de un año después de la fecha de los estados
financieros, no indica, por sí mismo, una actuación inadecuada por parte del auditor.
Consecuentemente, a falta de cualquier referencia a una duda importante en el
informe del auditor, no puede ser considerado como una garantía de tal capacidad de
una entidad para continuar como una empresa en marcha.
Fecha de vigencia
5.
Esta Sección tiene vigencia para auditorías de estados financieros por los períodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.
Objetivos
6.
Los objetivos del auditor son:
a. Concluir, a base de la evidencia de auditoría obtenida, si existe una duda
importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha por un período razonable de tiempo;
b. Evaluar los posibles efectos en los estados financieros, incluyendo lo
adecuado de las revelaciones considerando incertidumbres acerca de la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, y;
c. Determinar las implicancias para el informe del auditor.
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Requerimientos
Evaluar si existe una duda importante
7.
El auditor debiera evaluar si existe una duda importante acerca de la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha, por un período de tiempo
razonable, basado en los resultados de los procedimientos de auditoría indicados en
los párrafos 8-12 de esta Sección.
Identificar condiciones o hechos que indiquen que puede existir una duda importante
(Ver párrafos A1-A2)
8.
El auditor debiera considerar si los resultados de los procedimientos realizados
durante el transcurso de la auditoría identifican condiciones y hechos que, cuando
tomados en su conjunto, indican que podría existir una duda importante acerca de la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha por un período
de tiempo razonable. El auditor debiera considerar la necesidad de obtener
información adicional sobre tales condiciones y hechos, así como también de la
evidencia de auditoría apropiada para respaldar la información que atenúe la duda
del auditor.
Consideración de los planes de la Administración
9.
Si después de considerar en su conjunto las condiciones y hechos identificados el
auditor considera que existe una duda importante acerca de la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha por un período de tiempo
razonable, el auditor debiera obtener información sobre los planes de la
Administración que pretenden mitigar los efectos adversos de tales condiciones y
hechos. El auditor debiera:
a. Identificar aquellos elementos que son particularmente significativos en los
planes de la Administración, para superar los efectos adversos de las
condiciones y hechos mencionados, y asimismo, planificar y realizar
procedimientos para obtener evidencia de auditoría relacionada con éstos,
cuando fuere aplicable, considerar lo adecuado del respaldo, en relación a la
capacidad de obtener financiamiento adicional o los planes de enajenación
de activos, y;
b. Evaluar si es probable que tales planes pueden ser efectivamente
implementados. (Ver párrafo A3)
10.
Cuando la información financiera prospectiva es particularmente significativa para
los planes de la Administración, el auditor debiera solicitar a la Administración que
le proporcione esa información y debiera considerar lo adecuado del respaldo para
los supuestos significativos que sustentan esa información. El auditor debiera
prestar especial atención a los supuestos que son:
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Significativos para la información financiera prospectiva.
Especialmente sensibles o susceptibles a cambios.
No uniformes con las tendencias históricas.
La consideración del auditor debiera basarse en el conocimiento que tiene de la
entidad, de sus negocios y de su Administración y debiera incluir: (a) la lectura de
la información financiera prospectiva y de los supuestos que la sustenta, y; (b) la
comparación de la información financiera prospectiva de períodos anteriores con los
resultados obtenidos y la comparación de la información prospectiva del período
actual con los resultados obtenidos hasta la fecha. Si el auditor toma conocimiento
de factores, cuyos efectos no se reflejan en tal información financiera prospectiva, el
auditor debiera analizar esos factores con la Administración y, si es necesario,
solicitar una modificación de la información financiera prospectiva.
Consideración de los efectos en los estados financieros (Ver párrafo A4)
11.
Cuando, después de considerar los planes de la Administración, el auditor concluye
que existe una duda importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha por un período de tiempo razonable, el auditor debiera
considerar los posibles efectos sobre los estados financieros y lo adecuado de la
respectiva revelación en los estados financieros.
12.
Cuando el auditor concluye, principalmente por la consideración del auditor de los
planes de la Administración, que la duda importante acerca de la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha por un período de tiempo
razonable, ha sido mitigada, el auditor debiera considerar la necesidad de, y evaluar
lo adecuado de, las revelaciones de las principales condiciones y hechos que
inicialmente lo llevaron a considerar que existía una duda importante. La
consideración del auditor de revelaciones debiera incluir los posibles efectos de tales
condiciones y hechos y de cualquier factor mitigante, incluyendo los planes de la
Administración.
Consideración de los efectos en el informe del auditor (Ver párrafos A5-A7)
13.
Si después de considerar las condiciones y hechos identificados y los planes de la
Administración, el auditor concluye que se mantiene una duda importante acerca de
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha por un
período de tiempo razonable, el auditor debiera incluir un párrafo de énfasis en un
asunto(4) en el informe del auditor para reflejar esa conclusión.
(4)
Los párrafos 6 y 7 de la Sección AU 706 Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos
en el Informe del Auditor Independiente, tratan los requerimientos concernientes con los párrafos de énfasis
en un asunto.
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14.
La conclusión del auditor acerca de la capacidad de la entidad para continuar como
una empresa en marcha debiera expresarse usando la frase “duda importante acerca
de la capacidad (de la entidad) para continuar como una empresa en marcha” o una
frase similar que incluya los términos “duda importante” y “empresa en marcha”.
En un párrafo de énfasis por empresa en marcha, el auditor no debiera utilizar un
lenguaje de tipo condicional al expresar una conclusión respecto a la existencia de
una duda importante acerca de la capacidad de una empresa para continuar como
una empresa en marcha.
15.
Cuando el auditor considera necesario abstenerse de opinar, más que expresar una
opinión e incluir un párrafo de énfasis en un asunto por empresa en marcha en el
informe del auditor, las incertidumbres y sus posibles efectos en los estados
financieros, debieran ser revelados de una manera apropiada y el informe del auditor
debiera describir las razones significativas que lo llevaron a la abstención de opinión
tal como lo requiere la Sección AU 705 Modificaciones a la Opinión en el Informe
del Auditor Independiente.
16.
Si el auditor concluye que las revelaciones de la entidad acerca de su capacidad para
continuar como una empresa en marcha por un período de tiempo razonable son
inadecuadas, significa la existencia de una desviación al marco de preparación y
presentación de información financiera aplicable y el auditor debiera expresar, ya
sea, una opinión con salvedades o una opinión adversa, como fuere apropiado, de
acuerdo con la Sección AU 705.
Comunicación con los encargados del Gobierno Corporativo
17.
Si después de considerar las condiciones y hechos identificados en su conjunto y
después de considerar los planes de la Administración el auditor concluye que se
mantiene una duda importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha durante un período razonable de tiempo, el auditor
debiera comunicar, lo siguiente, a los encargados del Gobierno Corporativo:
a. La naturaleza de las condiciones o hechos identificados.
b. El posible efecto sobre los estados financieros y lo adecuado de las
respectivas revelaciones en los estados financieros.
c. Los efectos sobre el informe del auditor.
Representaciones escritas
18.
Si las condiciones o hechos que han sido identificados indican que podría existir una
duda importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha, el auditor debiera obtener representaciones escritas de la
Administración:
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a. que consideren los planes que pretenden mitigar los efectos adversos de las
condiciones y hechos que indican podría existir una duda importante acerca
de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha
por un período razonable de tiempo y la probabilidad que esos planes
puedan ser efectivamente implementados, y;
b. que los estados financieros revelan todos los asuntos de los cuales la
Administración tiene conocimiento que son pertinentes para la capacidad de
la entidad para continuar como una empresa en marcha, incluyendo las
principales condiciones y hechos y los planes de la Administración.
Presentaciones comparativas
19.
Si existía una duda importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha por un tiempo razonable a la fecha de los estados
financieros del período anterior que se presentan sobre base comparativa, y esa duda
ya no existe en el período actual, no debiera ser repetido el párrafo de énfasis en un
asunto incluido en el informe del auditor sobre los estados financieros del período
anterior.
Eliminación de un párrafo de énfasis en un asunto por empresa en marcha en un
informe reemitido (Ver párrafos A9-A10)
20.
Se le puede solicitar al auditor reemitir un informe del auditor para eliminar un
párrafo de énfasis en un asunto por empresa en marcha contenido en dicho informe.
Aunque un auditor no tiene obligación de reemitir el informe, si el auditor decide
reemitir el informe, el auditor debiera reevaluar el estado de empresa en marcha de
la entidad realizando los siguientes procedimientos:
a. Auditar el hecho o transacción que ocasiona la solicitud de reemitir el
informe sin el párrafo de énfasis en un asunto por empresa en marcha.
b. Realizar los procedimientos indicados en la Sección AU 560 Hechos
Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad, a la fecha más
cercana de reemisión.(5)
c. Considerar los asuntos descritos en los párrafos 8-12 de esta Sección basado
en las situaciones y circunstancias a la fecha de reemisión.
d. Considerar las implicancias para el informe del auditor de acuerdo con la
Sección AU 560.(6)
Documentación
(5)
Los párrafos 9 y 10 de la Sección AU 560 Hechos Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.
(6)
Párrafo 13 de la Sección AU 560.
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21.
Cuando el auditor considera que existe una duda importante acerca de la capacidad
de la entidad para continuar como una empresa en marcha por un período de tiempo
razonable, o que son necesarias revelaciones en los estados financieros, aunque las
dudas importantes han sido mitigadas, el auditor debiera documentar, lo siguiente:
a. Las condiciones o hechos que lo llevaron a considerar que existe una duda
importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha por un período razonable de tiempo.
b. Los elementos de los planes de la Administración que el auditor consideró
como particularmente significativos para superar los efectos adversos de las
condiciones o hechos.
c. Los procedimientos de auditoría realizados y la evidencia de auditoría
obtenida para evaluar los elementos significativos de los planes de la
Administración.
d. La conclusión del auditor respecto a si la duda importante acerca de la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha por un
período de tiempo razonable se mantiene o se ha mitigado. Si se mantiene
una duda importante, el auditor también debiera documentar los posibles
efectos de las condiciones o hechos sobre los estados financieros y lo
adecuado de las revelaciones respectivas. Si se ha mitigado la duda
importante, el auditor también debiera documentar la conclusión del auditor
como sea necesario para, y si fuere aplicable, lo adecuado de las
revelaciones de las principales condiciones y hechos que inicialmente lo
hicieron considerar que existía una duda importante.
e. La conclusión del auditor respecto a los efectos sobre el informe del auditor.
***
Guía de aplicación y otro material explicativo
Evaluar si existe una duda importante
Identificar condiciones o hechos que indiquen que puede existir una duda importante
(Ver párrafo 8)
A1.
No es necesario diseñar procedimientos de auditoría únicamente para identificar
condiciones y hechos que, cuando se consideran en conjunto, indican que podría
existir una duda importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha por un período de tiempo razonable. Los resultados
de procedimientos de auditoría diseñados y efectuados para identificar y evaluar
riesgos de acuerdo con la Sección AU 315, obtener evidencia de auditoría en
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respuesta a la evaluación de riesgos de acuerdo con la Sección AU 330 Efectuar
Procedimientos de Auditoría en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la
Evidencia de Auditoría Obtenida, y terminar la auditoría normalmente son
suficientes para ese propósito. Los siguientes son ejemplos de procedimientos, que
pueden identificar tales condiciones y hechos:
Procedimientos analíticos.
Revisión de hechos posteriores.
Revisión del cumplimiento de los términos de los acuerdos de deudas y
préstamos.
Lectura de las actas de las Juntas de Accionistas, reuniones de Directorio y
de importantes comités de éste.
Indagar con el asesor legal de la entidad respecto a litigios, demandas y
reclamos.
Confirmar con terceros y con partes relacionadas, detalles de los acuerdos
para proporcionar o mantener apoyo financiero.
A2.
En la realización de los procedimientos de auditoría, tales como los mencionados en
el párrafo A1 de esta Sección, el auditor puede identificar información relacionada
con ciertas condiciones o hechos que, al considerarse en su conjunto, indican que
podría existir una duda importante acerca de la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha por un período de tiempo razonable. La
importancia de tales condiciones y hechos, dependerá de las circunstancias y
algunos pueden tener importancia sólo cuando se consideran en su conjunto con
otros. Los siguientes son ejemplos de tales condiciones y hechos:
Tendencias negativas: por ejemplo, pérdidas operacionales recurrentes,
deficiencias en el capital de trabajo, flujos de efectivo negativos en
actividades operacionales, índices financieros claves adversos.
Otros indicios de posibles dificultades financieras: por ejemplo, faltas en
cumplimiento de préstamos o acuerdos similares, dividendos no pagados a la
fecha del vencimiento, negativas de crédito para transacciones comunes con
proveedores, reestructuración de deudas, incumplimiento de requerimientos
de capital establecidos por el marco normativo legal, necesidad de buscar
nuevas fuentes o métodos de financiamiento o enajenación de activos
importantes.
Asuntos internos: por ejemplo, la paralización del trabajo u otras dificultades
laborales, dependencia importante del éxito de un proyecto en particular,
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compromisos no rentables a largo plazo, necesidad de modificar
significativamente las operaciones.
La presencia de asuntos externos: por ejemplo, procesos judiciales, leyes o
asuntos similares que podrían hacer peligrar la capacidad de la entidad para
operar; pérdida de franquicias, licencias o patentes claves; la pérdida de un
cliente o proveedor importante; la ocurrencia de catástrofes no aseguradas o
sólo parcialmente, provenientes de sequías, terremotos o inundaciones.
Consideración de los planes de la Administración (Ver párrafo 9)
A3.
Las consideraciones del auditor respecto de los planes de la Administración, pueden
incluir lo siguiente:
Planes para la enajenación de activos:
-
Restricciones para la enajenación de activos, tales como cláusulas
que limiten tales transacciones en contratos por préstamos o acuerdos
similares o gravámenes sobre activos.
-
Factibilidad de concretar los planes de la Administración para la
enajenación de activos.
-
Posibles efectos, directos o indirectos, derivados de la enajenación de
activos.
Planes de endeudamiento o reestructuración de deudas:
-
Financiamiento de deudas disponibles, incluyendo acuerdos de
créditos actuales o comprometidos, tales como líneas de crédito o
acuerdos para factoring o venta de activos fijos con pacto de
retroarrendamiento.
-
Acuerdos existentes o compromisos para reestructurar o subordinar
deudas o garantizar préstamos a la entidad.
-
Posibles efectos sobre los planes de endeudamiento de la
Administración, por restricciones sobre préstamos adicionales o la
suficiencia de garantías disponibles.
Planes para disminuir o postergar costos y gastos:
-
Aparente factibilidad de planes para disminuir los gastos indirectos
de fabricación o de administración, para postergar proyectos de
mantenimiento, desarrollo e investigación o arrendar activos en lugar
de comprar.
653
-
Posibles efectos, directos o indirectos, de la disminución o
postergación de costos y gastos.
Planes para incrementar el patrimonio:
-
Aparente factibilidad de los planes para incrementar el patrimonio,
incluyendo acuerdos existentes o comprometidos para obtener capital
adicional.
-
Acuerdos vigentes o compromisos para disminuir las obligaciones
para pagar dividendos o para acelerar la distribución en efectivo
desde empresas coligadas o de otros inversionistas.
Consideración de los efectos en los estados financieros (Ver párrafos 11-12)
A4.
En la consideración de adecuadas revelaciones, la información que podría ser
revelada incluye, las siguientes:
Las principales condiciones y hechos que originan una duda importante
acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha por un período de tiempo razonable.
Posibles efectos de tales condiciones y hechos.
Evaluación por parte de la Administración de la importancia de esas
condiciones y hechos y de cualquier factor mitigante.
Posible descontinuidad de operaciones.
Planes de la Administración (incluyendo información financiera prospectiva
pertinente).
Información con respecto a la recuperabilidad o clasificación de los montos
de activos registrados o la clasificación de los montos de pasivos.
Consideración de los efectos en el informe del auditor (Ver párrafos 13-16)
A5.
La inclusión de un párrafo de énfasis en un asunto en el informe del auditor es
suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros. El siguiente es un
ejemplo ilustrativo de un párrafo de énfasis en un asunto cuando el auditor concluye
que existe una duda importante de la capacidad de una entidad para continuar como
una empresa en marcha por un período de tiempo razonable:
Énfasis en un asunto
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“Los estados financieros adjuntos, han sido preparados suponiendo que la
Compañía continuará como una empresa en marcha. Como se indica en la
Nota X a los estados financieros, la Compañía registra pérdidas recurrentes
en sus operaciones y tiene un déficit patrimonial lo que genera una duda
importante acerca de la capacidad de la Compañía para continuar como
una empresa en marcha. Los planes de la Administración al respecto,
también se describen en la Nota X. Los estados financieros no incluyen
ningún ajuste que pudiera resultar de la resolución de esta incertidumbre.”
A6.
Ejemplos de frases inapropiadas en el párrafo de énfasis en un asunto, incluyen las
siguientes:
“Si la Compañía continúa registrando pérdidas operacionales recurrentes y
un patrimonio negativo puede existir una duda importante acerca de su
capacidad para continuar como una empresa en marcha”
“La Compañía no ha logrado renegociar sus compromisos financieros por
vencer. A menos que la Compañía obtenga apoyo financiero, existe una
duda importante acerca de su capacidad para continuar como una empresa
en marcha”
A7.
Nada en esta Sección pretende impedir a un auditor que no exprese una opinión en
los casos en que se involucren incertidumbres. Sin embargo, una abstención de
opinión no obvia la necesidad de revelar en el informe del auditor los asuntos que
dan lugar a la abstención.
Presentaciones comparativas (Ver párrafo 19)
A8.
El hecho que surja una duda importante en el período actual acerca de la capacidad
de la entidad para continuar como una empresa en marcha por un período de tiempo
razonable, no implica que una base para tal duda haya existido en el período anterior
y, por lo tanto, no debiera afectar al informe del auditor sobre los estados
financieros del período anterior presentados comparativamente. La Sección AU 700
Formar una Opinión e Informar sobre Estados Financieros, proporciona guías
sobre la emisión de informes cuando los estados financieros de uno o más períodos
se presentan sobre bases comparativas con los estados financieros del período
actual.
Eliminación de un párrafo de énfasis en un asunto por empresa en marcha en un
informe reemitido (Ver párrafo 20)
A9.
Después que el auditor ha emitido el informe del auditor conteniendo un párrafo de
énfasis en un asunto por empresa en marcha, se le puede solicitar al auditor reemitir
el informe del auditor sobre los estados financieros y eliminar el párrafo de énfasis
en un asunto por empresa en marcha que aparece en el informe original. Tal
solicitud normalmente ocurre después que las situaciones que originaron una duda
importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
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marcha han sido resueltas. Por ejemplo, posteriormente a la fecha del informe
original del auditor, una entidad podría obtener el financiamiento necesario.
A10. El auditor puede realizar cualquier otro procedimiento que el auditor considere
necesario en las circunstancias.
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