Download AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL
MUNICIPIO ESCUQUE
Autor: Br.Fernando J. Uzcátegui T.
C.I: V-14.459.237
Tutora: Lcda. Zaira Valecillos.
Abril, 2011
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL
MUNICIPIO ESCUQUE
Autor: Br.Fernando J. Uzcátegui T.
C.I: V-14.459.237
Tutora: Lcda. Zaira Valecillos.
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD
DE LOS ANDES COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TITULO
DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
Abril, 2011
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi carácter de Tutor del Trabajo de Grado titulado AUDITORIA
FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA DEL MUNICIPIO
ESCUQUE, presentado por el bachiller Fernando J. Uzcátegui T, titular de la
Cédula de Identidad No. V-14.459.237para optar al título de Licenciado en
Contaduría Pública, considero que dicho trabajo reúne los requisitos y
méritos suficientes para ser sometido a la presentación y evaluación por
parte del jurado examinador que la Universidad tenga a bien designar.
En la ciudad de Trujillo a los once días del mes de Abril de 2011
______________________
Prof. Zaira Valecillos
C.I______________
ii
DEDICATORIA
A mi Madre Henedina Torres, quien me dio la
vida y ha luchado incansablemente para guiarme
por
un
buen
camino,
teniéndome
mucha
paciencia y así alcanzar todas mis metas. TE
AMO MI VIDA.
A mi Padre Javier Uzcátegui, quien siempre
confió en mí y supo que podía lograrlo, me siento
orgulloso de ser tu hijo. TE AMO PAPI
iii
AGRADECIMIENTOS
A Dios Todopoderoso, por ser mi guía en este camino, por darme la
fortaleza, la salud y la bendición para poder llevar a cabo esta meta.
A mis PADRES, por todo el amor, la comprensión y confianza que me
han brindado durante toda mi carrera y mi vida para poder alcanzar una
meta más. MI BENDICIÓN Y MIL GRACIAS.
A mis Hermanos, Suheidy, Gregory, Sulimar, Enedy, Javier, quienes
siempre me acompañan con sus buenos consejos y buenas palabras,
gracias por su ayuda, LOS AMO.
A mis Dos Amores, quien con sus apoyos y regaños me hicieron un
hombre de familia y estar bendecido por dios como lo son Mairelys y
Maifer las amo mucho, gracias por existir.
A mis SOBRINOS, Ignacio, Yoselin, Yelberth, Antoni, Kliberth, Erick,
Estefani, Abril, Risneidy, Muhas Gracias.
A mi TIA NEGRA, por todo el apoyo, cariño y oraciones brindadas
durante mi carrera, Muchas Gracias
A mis Amigos Kristhian, Toche, Yanyan, Mariana, Sara, Anidey, Ana,
Yeka, Mirita, quienes siempre han estado conmigo en este largo tiempo
brindándome su apoyo, confianza, paciencia y cariño.
A la Lcda. Zaira Valecillos, al Prof. Armando Cortina, por su apoyo,
interés, tiempo y disposición en el desarrollo de este trabajo de
investigación que dios los bendiga y les llene de salud, dicha y felicidad.
LOS QUIERO MUCHO.
Al gran equipo y hermanos Los Nietos, por estar allí compartiendo
iv
momentos de alegrías y tristezas durante mucho tiempo a mi lado,
Muchas Gracias.
A la UNIVERSIDAD DE LOS ANDES, por brindarme la oportunidad de
adquirir los conocimientos necesarios para salir a desempeñarme en el
campo laboral como un profesional digno y honesto.
A TODAS LAS PERSONAS, que contribuyeron a que este esfuerzo
se hiciera realidad.
Muchísimas Gracias…
FERNANDO UZCATEGUI
v
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
AUDITORIA FORENSE Y EL CONTROL INTERNO DE LA ALCALDIA
DEL MUNICIPIO ESCUQUE
Autor: Br.Fernando J. Uzcátegui
Tutora: Lcda. Zaira Valecillos.
Año: 2011
RESUMEN
El objetivo de la presente investigación fue determinar la factibilidad de
integrar la auditoria forense en los modelos de control interno y
presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos.
Para ello, se siguió un tipo de investigación descriptiva con diseño de campo
no experimental. La población estuvo conformada, por el personal que labora
en la Dirección de Hacienda Municipal en total tres personas de la Alcaldía
del Municipio Escuque, en este caso mediante una encuesta se aplicó un
cuestionario de 23 ítems, cuya validación se determinó mediante su
contenido. El análisis se fundamentó principalmente en la recolección de
datos a través de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos
se acudió al empleo de la estadística descriptiva para mostrar los datos por
medio de tablas de frecuencias relativas y de porcentajes. De forma general,
se concluye que existe poca factibilidad de integrar la auditoría forense en los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio
Escuque con el fin de mejorarlos; pues no existen bases sólidas que
fundamenten la metodología a seguir durante el proceso que deben
ejecutarse. Aunque el personal posee capacidad profesional técnica, carece
no sólo de las cualidades necesarias, sino de los conocimientos vinculados a
la ejecución de este tipo de auditoría; limitando la aplicación de técnicas
investigativas diferentes al presupuesto en la mejoría del manejo y control
interno de los recursos.
Palabras claves: Auditoría forense, control interno, control presupuestario,
alcaldía del municipio Escuque.
vi
ÍNDICE GENERAL
Pág.
ii
iii
iv
vi
vii
ix
x
xi
1
APROBACIÓN DEL TUTOR
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ÍNDICE GENERAL
ÍNDICE DE CUADROS
ÍNDICE DE TABLAS
ÍNDICE DE GRÁFICOS
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Formulación del Problema
Sistematización de la Investigación
Objetivos de la Investigación
Justificación de la Investigación
Delimitación de la Investigación
3
7
7
7
8
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Bases Teóricas
Bases Legales
Definición de Términos Básicos
Mapa de Variables
11
13
37
38
40
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
Diseño de la Investigación
Población
Técnica e Instrumento de Recolección de Información
Validez
Presentación de los Resultados
41
41
42
43
44
45
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Resultados del primer objetivo específico
Resultados del segundo objetivo específico
Resultados del tercer objetivo específico
46
53
61
vii
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Recomendaciones
71
74
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
76
ANEXOS
Anexo 1. Cuestionario
Anexo 2. Constancias de validación
80
88
viii
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO
1
2
Pp.
Etapas de la auditoría forense
Mapa de Variables
ix
19
40
ÍNDICE DE TABLAS
TABLA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Implicaciones de la planeación de una auditoría forense a
los modelos de control interno y presupuestario
Aspectos a desarrollar en la planificación de la auditoría
forense
Ejecución de un trabajo de auditoría forense a los
modelos de control interno y presupuestario
Toma de datos durante la ejecución de la auditoría
forense
Enfoque del informe de una auditoría forense aplicada a
los modelos de control interno y presupuestario
Aspectos a considerar en la redacción del informe de una
auditoría forense
Dimensiones de la capacidad profesional para realizar
auditoría forense
Características que determinan la capacidad profesional
Conocimientos técnicos para realizar una auditoría
forense
Permisibilidad de los conocimientos técnicos
Relación de los conocimientos sobre el trabajo de
auditoría forense
Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de
auditoría forense
Sistemas de información utilizados para el manejo y
control de recursos públicos y presupuestario
Técnicas del uso de sistema de información
Características de un sistema de información
Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para el
manejo y control de recursos públicos y presupuestarios
Tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el
manejo y control de recursos públicos y presupuestarios
Pasos de la administración del tiempo como
procedimientos aplicado para el manejo y control de
recursos públicos y presupuestarios
Permisibilidad de la administración del tiempo como
procedimientos aplicado para el manejo y control de
recursos públicos y presupuestarios
Niveles organizacionales de las redes de comunicación
como procedimiento para el manejo y control de recursos
públicos y presupuestarios
Tipos de redes de comunicación utilizadas como
procedimiento para el manejo y control de recursos
públicos y presupuestarios
x
Pp.
46
48
49
50
51
52
53
55
56
57
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
22
23
Aplicación de procesos de auditoría para el manejo y
control de recursos públicos y presupuestarios
Finalidad de la aplicación de auditorías
xi
69
70
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICOS
1
Implicaciones de la planeación de una auditoría forense
a los modelos de control interno y presupuestario
2
Aspectos a desarrollar en la planificación de la auditoría
forense
3
Ejecución de un trabajo de auditoría forense a los
modelos de control interno y presupuestario
4
Aspectos a considerar en la redacción del informe de
una auditoría forense
5
Dimensiones de la capacidad profesional para realizar
auditoría forense
6
Características que determinan la capacidad profesional
7
Conocimientos técnicos para realizar una auditoría
forense
8
Permisibilidad de los conocimientos técnicos
9
Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de
auditoría forense
10
Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para
el manejo y control de recursos públicos y
presupuestarios
xii
Pp.
47
48
49
52
54
55
57
58
60
67
INTRODUCCIÓN
La Auditoría Forense es una auditoría especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas. En este sentido, busca establecer la veracidad de los
hechos denunciados, los supuestos responsables, las causas y los montos o
valores afectados, reuniendo las evidencias correspondientes para iniciar los
procesos legales que procedan.
En lo concerniente a la integración de la Auditoría Forense en los
modelos de control interno y presupuestario, puede decirse que esta requiere
de la aplicación de pruebas para lograr la resolución de posibles conflictos,
tratando de establecer suficiente evidencia para confirmar o descartar la
alegación de un fraude. Lo anterior indica que, la Auditoría Forense
constituye un examen selectivo sobre la información financiera, la cual puede
permitir
a
cualquier
organización,
identificar
irregularidades,
aplicar
procedimientos y acciones en pro de mejoras correctivas.
Sin embargo, la integración de la Auditoría Forense en los modelos de
control interno y presupuestario, requiere de un nivel de formación acorde a
las exigencias, la persona que tiene la responsabilidad de ejecutar procesos
de Auditoría Forense, debe poseer los conocimientos de contabilidad y
auditoría habituales, para complementar las funciones y aspectos de la
investigación legal, con énfasis en la obtención de pruebas y evidencias.
Aunado a ello, debe conocer los principios y las disposiciones legales
vigentes, las normas internacionales, de auditoría interna y externa, técnicas
y procedimientos de auditoría a emplearse.
Partiendo de ello, surge la idea de realizar una investigación que
permita determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio
1
Escuque con el fin de mejorarlos; para lo cual se formula el siguiente
esquema:
El Capítulo I, comprende el planteamiento del problema; de allí se
desprende las interrogantes para la formulación y sistematización del
problema, los cuales conllevan al diseño de los objetivos que se pretenden
alcanzar, además de la justificación y delimitación de la investigación.
El Capítulo II, abarca los antecedentes o investigaciones que
preceden al presente estudio; asimismo el despliegue de los fundamentos
teóricos
relacionados
con
el
tema,
además
de
presentar
la
operacionalización de las variables con las respectivas dimensiones e
indicadores que sustentan esta investigación.
El Capítulo III, contiene el marco metodológico, es decir todo lo
concerniente al tipo y diseño de la investigación, la descripción de la
población, así como también la forma en que serán presentados los
resultados.
El Capítulo IV, presenta el análisis e interpretación de los resultados,
ordenados por objetivo específico.
El capítulo V, expone las conclusiones y recomendaciones partiendo
de los resultados obtenidos. Por último se hace referencia a la bibliografía
empleada para la realización de este estudio así como anexos relacionados.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La Auditoría Forense tiene su origen en los
años 1970
y 1980,
cuando surge como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales,
mediante técnicas enfocadas a probar delitos en lavados de dinero, es decir,
relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades
características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robos
y desfalcos.
Desde entonces ha crecido de forma significativa durante la última
década, debido a escándalos de fraudes, quiebras, sobornos, trucos
financieros, lavado de dinero, enriquecimiento ilícito, corrupción, apropiación
indebida de propiedad intelectual y otros activos, los cuales han afectado
como una seria epidemia a personas, empresas, instituciones y gobiernos.
Desde el punto de vista venezolano, la Auditoría Forense ha
impulsado en los últimos años al desarrollo de métodos de trabajo, reglas
utilizadas, procedimientos aplicables y normativas que forman parte de su
desenlace, convirtiéndose una alternativa para ir en contra de la corrupción,
pues ofrece la oportunidad de emitir opiniones sobre la gestión de control a
nivel público.
En este sentido, la Auditoría Forense, representa un compromiso
dentro de una acción legal con un componente financiero significativo, donde
un experto proporciona servicios basados en el conocimiento que posee de
la contabilidad, demostrando además habilidades en investigación financiera,
3
cuantificación de pérdidas, en aspectos de criminología y conocimiento de la
Ley.
Aportando
análisis,
cuantificaciones,
investigaciones,
evidencia
testimonio como testigo especialista.
Desde el enfoque de Cano (2005), la Auditoría Forense es una
auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y
delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. Busca
establecer la veracidad de los hechos denunciados, los supuestos
responsables, las causas y los montos o valores afectados, reuniendo las
evidencias correspondientes para iniciar los procesos legales que procedan.
No obstante, para Alvarado y Peña (2005), la Auditoría Forense es
adversativa, toda vez que el examen del fraude involucra esfuerzos para
relacionar las responsabilidades del hecho. Para cumplir su objetivo
fundamental, se vale de técnicas de examen de fraudes, basadas en
documentación, revisión de datos públicos y entrevistas.
En lo concerniente a la integración de la Auditoría Forense en los
modelos de control interno y presupuestario, se puede decir que esta
requiere de la aplicación de pruebas para lograr la resolución de posibles
conflictos, tratando de establecer suficiente evidencia para confirmar o
descartar la alegación de un fraude. Lo anterior indica que, la Auditoría
Forense constituye un examen selectivo sobre la información financiera, la
cual puede permitir a cualquier organización, identificar irregularidades,
aplicar procedimientos y acciones en pro de mejoras correctivas.
Sin embargo, la integración de la Auditoría Forense en los modelos de
control interno y presupuestario, requiere de un nivel de formación acorde a
las exigencias, la persona que tiene la responsabilidad de ejecutar procesos
de Auditoría Forense, debe poseer los conocimientos de contabilidad y
auditoría habituales, para complementar las funciones y aspectos de la
4
investigación legal, con énfasis en la obtención de pruebas y evidencias.
Aunado a ello, debe conocer los principios y las disposiciones legales
vigentes, las normas internacionales, de auditoría interna y externa, técnicas
y procedimientos de auditoría a emplearse.
Partiendo de los enfoques descritos con respecto a la Auditoría
Forense y su integración en los modelos de control interno y presupuestario;
se toma como contexto a las Alcaldías, las cuales deben actuar conforme a
normas y leyes, aplicar procesos de control interno, evaluar dichos procesos
y ser responsables de los aspectos vinculados al control presupuestario
como tal.
Con base a ello, toda alcaldía debe considerar lo establecido en la
Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006) y en la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal
(2001), instrumentos jurídicos que las obliga a seguir una serie de normas y
aplicar un conjunto de procedimientos para lograr un adecuado proceso de
recaudación tributaria. Por tanto, deben ejecutar todos los procedimientos
necesarios.
Esto quiere decir, que las alcaldías deben no sólo optimizar
efectivamente los recursos basados en programas presupuestarios, sino
ejercer control interno, para finalmente evaluar dichos controles. Tomando
como contexto específico de estudio en la investigación a la alcaldía del
municipio Escuque; se procedió a realizar algunas visitas a la misma.
Mediante
conversaciones
informales
realizadas
con
algunos
trabajadores de la dirección de Hacienda Municipal y Dirección de
Planificación y Presupuesto divididas en sub – unidades tales como compras,
presupuesto, tesorería y contabilidad; se observaron algunos síntomas que
atentan contra al control interno y presupuestario y que determinan la
5
necesidad de integrar la Auditoría Forense en dichos modelos: no existen
medios adecuados que permitan evaluar el control interno existente así como
el aplicado sobre el presupuesto, de igual manera se observa el
desconocimiento de algunos aspectos claves en todo proceso de auditoría a
ejecutar, junto al hecho que existe desconocimiento de las normas y leyes
que regulan el proceso de Auditoría Forense.
Se consideran como posibles causas de los síntomas descritos, las
siguientes: el desconocimiento de las ventajas y beneficios que la aplicación
de procesos de auditoría direccionados a detectar fraudes puede generar a la
alcaldía. Asimismo, la inconsistencia en la aplicación de procedimientos
ajustados a las necesidades de la entidad.
Si en la alcaldía del municipio Escuque; se siguen presentando las
situaciones descritas, ocurrirá que esta no podrá ejercer el control interno
requerido sobre las actividades y funciones que ejecutan cada uno de los
funcionarios públicos que en ella laboran. De igual manera, no podrá llevar a
cabo la práctica o implementación del proceso de auditoría forense, ni
detectar en todo caso, determinación de pérdidas financieras por hechos
ilícitos, no podrán reconocer la existencia de fraudes, entre otras. Es decir,
que los contadores públicos, no podrán cumplir con las funciones inherentes
al proceso de Auditoría Forense.
Se considera pertinente que la alcaldía del municipio Escuque,
considere la integración de la Auditoría Forense en los modelos de control
interno y presupuestario, con el fin de mejorarlos por medio de la ejecución
de un proceso adecuado de Auditoría Forense, normas y leyes en materia de
la Auditoría, que permita no sólo la identificación de medios adecuados para
el control interno y presupuestario, sino además que permita al personal
formarse en ese campo para cumplir eficiente y eficazmente las funciones de
un auditor.
6
Formulación del Problema
¿Cómo se integra la auditoria forense en los modelos de control
interno y presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de
mejorarlos?
Sistematización del Problema
•
¿Cuáles serán las etapas de una Auditoria Forense aplicable a los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del
municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno?
•
¿Cuál es el nivel de formación que en materia de Auditoria Forense
posee el personal de la alcaldía del municipio Escuque?
•
¿Cuáles son los procedimientos que posee la alcaldía del
municipio Escuque en el manejo y control de recursos públicos y
presupuestarios?
Objetivos de Investigación
Objetivo General
Determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio
Escuque con el fin de mejorarlos.
Objetivos Específicos
•
Describir las etapas de una Auditoria Forense aplicable
a los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del
municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno.
7
•
Conocer el nivel de formación que en materia de Auditoria Forense
posee el personal de la alcaldía del municipio Escuque.
•
Identificar los procedimientos que posee la alcaldía del municipio
Escuque en el manejo y control de recursos públicos y
presupuestarios.
Justificación de la Investigación
Teórica
El estudio se sustenta teóricamente para obtener una visión más alta y
profunda de la técnica de medición y control de recursos denominados
Auditoria Forense, todo relacionado a teorías y textos especializados en
auditoría forense. Los resultados de la investigación permiten determinar la
factibilidad cierta de integrar la auditoría forense en los modelos de control
interno y presupuestario de la Alcaldía del Municipio Escuque para mejorar
su control interno, aprovechando las fortalezas y debilidades existentes en
los procedimientos utilizados para el control interno.
Metodológica
La investigación se realizó en la recolección de datos directamente de
la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular variables alguna para
orientar los esfuerzos en el centro donde se generan los hechos. Para ello,
se acudió al análisis de documentos existentes que se relacionan a la
práctica de Auditoría Forense en general, así como a modelos de control
interno y por consiguiente se acudirá a la aplicación de técnicas de
recolección de datos las cuales posteriormente serán determinadas.
8
Práctica
La Auditoría Forense como sistema de control interno e investigación
provee las evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por
funcionarios y empleados del sector gubernamental, de esta forma se
controla los potenciales fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del
país.
Delimitación de la Investigación
Teórica
Para determinar la factibilidad de integrar la auditoría forense en los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio
Escuque con el fin de mejorarlos; se hizo mención a conceptos relacionados
como: Auditoría, Auditoría Forense y oficinas Contables, desarrolladas por
Alvarado y Peña (2005), Cano (2005), entre otros. Este estudio está adscrito
a la Línea de investigación de Auditoría de la Universidad de Los Andes,
Núcleo “Rafael Rangel”.
Espacial
El ámbito espacial, objeto de estudio de la investigación estuvo
constituido por la alcaldía del municipio Escuque, situada en la calle Mismote
de la Parroquia Escuque del municipio Escuque.
Sujetos de estudio
Se toman como sujetos de estudio a los trabajadores de la dirección
de: Dirección de hacienda Municipal y dirección de planificación y
presupuesto divididas en sub – unidades tales como compras, presupuesto,
9
tesorería y contabilidad; lo cual arroja una media de aproximadamente 2
personas por departamento.
Temporal
El estudio se ejecutó en un periodo de tiempo estimado de diez meses
(10) contados a partir del mes de Junio 2010 a Abril de 2011.
10
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En este capítulo se enfocan los aspectos teóricos de la investigación
científica, el mismo le permite al lector conocer las teorías y generalidades en
cuanto a los antecedentes de investigaciones afines al tema, las bases
teóricas, bases legales, la definición de términos y el sistema de variable.
Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes considerados para esta investigación, son los trabajos
realizados por autores que han sentido la inquietud hacia la temática en
estudio. Entre estos trabajos se encuentran los realizados por los siguientes
autores:
Rojas (2005), su trabajo de grado titulado La Auditoría Forense.
Aplicación en Empresas Públicas y Privadas en el Estado Trujillo: Dos
casos de Estudio, su objetivo general fue describir los beneficios que tiene
la aplicación de la Auditoría Forense en empresas públicas y privadas.
Trabajo Especial de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para
optar al titulo de Licenciada en Contaduría Pública. La investigación se
enmarco en una metodología descriptiva con diseño de campo. Como
técnica se aplicó un cuestionario con 18 items, dirigido a los trabajadores del
Departamento de Contabilidad y Administración de la Empresa Café Flor de
Patria, al igual que a los trabajadores del departamento de Hacienda Pública
de la Alcaldía de Pampán. El cuestionario fue validado por tres expertos en al
área y la confiabilidad fue calculada por medio del coeficiente de alfa de
cronbach. Los resultados de la investigación, permitieron concluir que existe
desconocimiento por parte de la mayoría de los encuestados con respecto a
11
la Auditoria Forense, los beneficios y sus campos de acción, de allí pues se
presenta un conjunto de recomendaciones derivadas de las conclusiones.
Otro aporte para el presente trabajo es el desarrollado por Torres
(2005), titulado La Auditoría Forense en las empresas multinacionales
situadas en el Municipio Lagunillas del Estado Zulia, su objetivo general
era describir la aplicación de la Auditoría Forense en las empresas
multinacionales del Municipio Lagunillas del Estado Zulia. Trabajo Especial
de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al titulo de
Licenciada en Contaduría Pública. Se utilizó un diseño descriptivo y de
campo. La población estuvo conformada por treinta y ocho (38) empresas
multinacionales del Municipio Lagunillas, a las cuales se le aplicó el muestreo
estratificado con aplicación no proporcional, reduciéndose a quince (15)
empresas. Como técnica de recolección de datos se escogió la encuesta y se
diseño como instrumento la entrevista en base a una guía de veintidós (22)
preguntas múltiples. Una vez analizados los resultados se llegó a la
conclusión de que la aplicación de la Auditoría Forense en las empresas
multinacionales del Municipio Lagunillas, del Estado Zulia, es una realidad y
que esta constituye en la detección de actividades ilícitas financieras en las
empresas de este tipo, por lo que se recomienda a las partes interesadas
fomentar el estudio de esta rama de la auditoria.
Y por último, se toma el trabajo de Uzcátegui (2004), cuyo titulo es
Auditoría Forense: Práctica Contable para detectar el fraude en la
Administración Pública. Su objetivo general es describir la metodología
recurrente en la aplicación de la Auditoría Forense como práctica contable
para detectar el fraude en la Administración Pública. Trabajo Especial de
Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al título de
Licenciada en Contaduría Pública. El tipo de investigación para el estudio fue
de carácter descriptivo, entretanto el diseño de la investigación fue de
campo, aplicándose como instrumento dos cuestionarios, uno de tipo lickert
12
dirigido a los coordinadores de gestión de las instituciones públicas estadales
ubicadas en el Municipio Valera y otro tipo entrevista a los funcionarios de la
Brigada de Experticias Contables (Cicpc). Concluyéndose, que la Auditoría
Forense juega un papel importante en la lucha contra el fraude, por lo que no
cuenta con una estructura rígida en cuanto a metodología, ya que la actividad
fraudulenta es muy diversa, por eso se habla de metodología recurrente, por
lo que se recomendó mejorar los mecanismos de control de las instituciones
y diseñar campañas que impulsen la práctica de auditoría forense en
Venezuela.
Cada una de las investigaciones anteriores constituyen un aporte
significativo al estudio por cuanto muestran aspectos teóricos de importancia
que lo sustentan, además reconocen los beneficios generados por la
aplicación de la Auditoría Forense como factor clave en la detección de
actividades ilícitas y fraudes, dentro del contexto empresarial, los cuales
también pueden ser aplicados en las instituciones del sector público.
Bases Teóricas
Con el propósito de sustentar el desarrollo de investigación, se
presentan a continuación una serie de fundamentos teóricos para así
propiciar un marco de referencia e interpretar tanto los resultados obtenidos,
como manejar eficientemente y con base los conocimientos relacionados con
el tema.
Auditoría
Desde el enfoque de Gutiérrez (2001), la auditoría se definida como
aquella que:
“Consiste en la evaluación, revisión, análisis, verificación y
comprobación por parte de un auditor independiente, de los datos
13
financieros, los registros contables y los documentos de la
empresa, así como de otro tipo de documentación sobre la empresa
que permita verificar la validez de sus registros contables”. (p.11)
Es decir, la auditoría representa una actividad por la cual se verifica la
corrección contable de las cifras presentadas en los estados financieros; así
como la evaluación de los procedimientos utilizados en los mismos.
De acuerdo a Montilla y Herrera (2006), la auditoría es una de las
aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en la
verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su único objetivo. Su importancia es
reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su
existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
De este modo, la auditoría se ve ligada a la detección de errores y
fraudes dentro de los estados financieros contables y la contabilidad que los
produce, la detección se realiza por medio de la revisión y comunicación de
hallazgos o evidencias, la razón de ser de la auditoría es la de proteger la
posesión y buen devenir económico del ente a favor de sus interesados
(propietarios-sociedad), satisfaciendo la necesidad de certeza requerida por
los usuarios de la información contable.
Entre las prácticas más antiguas de auditoría se reconoce el hecho de
que en diversos países, en los primeros estadios de la sociedad, para evitar
desfalcos y fraudes en sus cuentas, los soberanos exigían que el
mantenimiento de éstas fuera realizado por dos escribanos independientes,
suceso que manifiesta haber sido tomadas algunas medidas de control
patrimonial desde épocas antiguas.
Según Whittington y Pany (2000), la auditoría, en su sentido más
amplio, hace relación a un conjunto de aspectos involucrados en la
14
realización del proceso de lograr confianza (conocimiento) en un objeto o
situación determinada, respecto de unos criterios considerados correctos,
con la condición de que dicha realización sea lograda por medio de una
metodología científica o técnica.
Para Alvarado (2005, p.53), la auditoría:
es un examen sistemático de los estados financieros, contables,
administrativos, operativos y de cualquier otra naturaleza, para
determinar el cumplimiento de principios económico-financieros, la
adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el
proceso administrativo y las políticas de dirección, normas y otros
requerimientos establecidos por la organización.
Tomando en consideración los conceptos expuestos, debe aclararse
entonces que, la auditoría no es un aislante del campo de la Contabilidad,
por el contrario, es parte de ella, y se concatena a través de la revisión de los
estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del
cumplimiento del ordenamiento jurídico y de las políticas de dirección y
procedimientos específicos que relacionados entre sí, forman la base para
obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisión, cuyo propósito
es poder expresar una opinión profesional sobre todo ello y verificar el
cumplimiento de normas de contabilidad y políticas fiscales.
Dentro de los campos existentes de auditoría se tiene la Auditoría
Forense, la cual ha sido considerada como una alternativa para combatir la
corrupción, porque permite que un experto emita ante jueces, conceptos u
opiniones de valor técnico, para facilitar el actuar de la justicia, especialmente
en lo relacionado a la vigilancia de la gestión fiscal y a la solución de
discrepancias legales.
15
Auditoría Forense
A criterio de Cano (2005), la Auditoría Forense “es una auditoría
especializada en la obtención de evidencias para convertirlas en pruebas, las
cuales se presentan en el foro; para un tiempo, en la corte, con el propósito
de comprobar delitos o dirimir disputas legales”. (p.35). De tal manera que
surge como una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que
un experto emita ante los jueces conceptos u opiniones de valor técnico, que
le permitan a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia fiscal. En tal sentido la resume en un procedimiento
técnico legal que combina diferentes áreas: investigación, análisis de
información, recopilación de pruebas y evidencias legales y declaraciones,
testimonios, certificados y juramentos.
Castro (2002:26), establece que la auditoría forense, “ha crecido
significativamente durante los últimos diez años y en este periodo, se ha
desarrollado velozmente, los métodos de trabajo, reglas que utilizan y
principios de ética”. Considerando que el contador forense debe de manera
inicial tratar de identificar el hecho ilícito y partiendo de éste debe involucrar
situaciones de análisis tales como un estudio inicial de los balances
generales y estado de pérdidas o ganancias de la empresa, considerando en
el mismo, cuáles son las cuentas de mayor participación, cuáles cuentas
fueron las que en los dos últimos periodos experimentaron mayores
aumentos y cambios; como parte de este proceso, debe además recopilarse
el mayor número de evidencias, pruebas, operaciones inusuales, y
operaciones sospechosas, entre otros.
Por otro lado, desde el enfoque de Alvarado (2005), la Auditoría
Forense, debe considerarse como una investigación efectuada acerca de un
hecho ilícito o sospecha de el, que represente una disputa o discrepancia
judicial o no, con el objeto de aportar las evidencias o pruebas necesarias
16
que ayuden a aclarar las mismas o, en todo caso, a fundamentarlas para la
denuncia, introducción a un juicio o convenimiento entre partes interesadas.
Puede decirse entonces, que la Auditoría Forense permite determinar
la veracidad de los hechos denunciados, los puestos responsables, las
causas y los montos de valores afectados, reuniendo las evidencias
correspondientes para iniciar los procesos legales que procedan.
De acuerdo a Hernández
(2003), los principales objetivos de la
auditoría forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a
efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos
que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos
tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados
para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior,
de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.
Según Castro (2002), la auditoría forense posee siete características
fundamentales, las cuales son:
Propósito: Su propósito es la prevención y detección del fraude
financiero. Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia
17
establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer
indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida
pone a consideración del juez correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance: El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a
investigación (auditoría).
Orientación: Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles
preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes
financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona
seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.
Normatividad: Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere
aplicable;
normas
de
investigación;
legislación
penal;
disposiciones
normativas relacionadas con fraudes financieros.
Enfoque: De manera preventiva y/o detectiva combatir la corrupción
financiera, pública y privada.
Auditor a Cargo. (Jefe de Equipo): Contador Público (auditor
financiero); Abogado; u otro profesional de los mencionados a continuación
como equipo de apoyo.
Equipo
de
Apoyo:
Multidisciplinario:
Abogados,
Ingenieros
en
Sistemas e Informática (Auditores Informáticos), Investigadores (públicos o
privados), Criminalistas, Agentes de Oficinas del Gobierno, Miembros de
Inteligencia o Contrainteligencia de entidades como Policía o Ejército,
Psicólogos, Especialistas en diferentes campos (según las necesidades de
investigación de cada caso).
18
Etapas de Auditoría Forense
Partiendo del criterio expuesto por Cano (2005), la auditoría forense
es un proceso conformado por un conjunto de etapas, dentro de las cuales
se aplican una serie de procedimientos a fin de obtener los resultados
esperados y emitir opiniones debidamente fundamentadas. En este sentido,
dicho proceso está conformado por etapas como: planeación, ejecución del
trabajo de auditoría y redacción del informe. El siguiente cuadro muestra una
descripción breve de cada etapa según el autor mencionado:
Cuadro 1. Etapas de la Auditoría Forense
ETAPA
Planeación
DESCRIPCIÓN
Conlleva a determinar el periodo a
investigar, a identificar a las personas cuyo
movimiento económico se va a investigar y
permite determinar las fuentes y clases de
información
necesarias
para
la
investigación.
Ejecución
del trabajo
de auditoría
Consiste en la aplicación de pruebas
necesarias, mediante técnicas de auditoria,
partiendo
de
la
posibilidad
de
deshonestidad a diferentes niveles, siempre
que estas puedan ser habilitadas como
evidencia legal ante el juicio.
Redacción
del Informe
Este se lleva a cabo según el Código
Orgánico de Proceso Penal (COPP),
establecido en el artículo 239.
Fuente: Investigador, adaptado de Cano (2005). Dentro del mismo orden de ideas, para el sustento de la investigación
se toma el enfoque dado por Alvarado (2005), quien describe cada una de
las etapas mencionadas de la siguiente manera:
19
1.- Planeación de la Auditoría
De acuerdo a Alvarado (2005) para llevar a cabo la investigación es
necesario realizar la planeación de acuerdo al hecho, situación o asunto
presentado, observando la disponibilidad y disposición de la información que
le puedan proporcionar para la determinación de la realidad o existencia de
los hechos, teniendo en cuenta que esta clase de planificación es continua,
ajustándose la misma según los cambios de la responsabilidad inicialmente
adquirida, como es el caso de los nuevos hechos que se vayan presentando.
Aunque a veces inicialmente puede resultar difícil elaborar una
planificación lo más adecuada o acertada posible, pues se pueden contratar
al auditor forense basado en rumores, indicios o algunos hallazgos poco
precios, se cree conveniente llevar a cabo una planificación, hasta donde sea
posible, considerando diversos aspectos que son importantes, aclarando que
pudieran no ser los únicos. En todo caso la experiencia en los hechos donde
intervenga un auditor forense dará lugar a las modificaciones o adiciones
más conveniente y completa, que implicaría realizar las actualizaciones; por
supuesto, siempre y cuando, se cuente con la debida autorización por parte
del cliente.
Es decir, la planificación de la auditoría forense se hará desarrollando
los aspectos que a continuación se enuncian, ajustándola o adecuándola
según la actuación a ejecutar, como auditor forense independiente,
funcionario público o experto designado en un juicio: objetivos particulares
iniciales, de acuerdo a la intención y propósito de la investigación, definir el
trabajo o la metodología a seguir de acuerdo al convenio adquirido a las
normas internas del organismo al cual esté adscrito el funcionario.
Asimismo, tener conocimiento de las personas y áreas presuntamente
involucradas en los hechos o en las circunstancias sospechosas,
20
disponibilidad de la información dentro o fuera de la empresa o las
autorizaciones legales que proporcionen la realidad de los hechos, libertad
suficientemente amplia que se tenga para llevar a cabo la investigación,
dentro y fuera de la organización, de manera independiente, objetiva e
íntegra, otros, de acuerdo a la situación o hechos específicos que amerite su
incorporación.
2.- Ejecución del Trabajo de Auditoría
A criterio de Alvarado (2005), la metodología a seguir, debe tener un
carácter dinámico y procesal, evitándose concebir un trabajo con limitaciones
significativas que afecten las pruebas a determinar. Es conveniente señalar
que esta metodología que se presenta no debe considerarse como un
modelo rígido, pues en la determinación de las pruebas debe haber libertad,
jugando un papel importante la creación y libertad profesional, basada en el
conocimiento y la experiencia. En cualquiera de los casos en que el auditor
forense actué, sea este funcionario público, privado o nombrado como
experto contable judicial es recomendable seguir esta metodología,
considerada como básica, en razón de la utilización de una serie de técnicas
que son comunes e imprescindibles en toda investigación.
En cualquiera de los casos, recomienda recolectar los datos para
obtener la información y documentación de los hechos investigados, se debe
utilizar los instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para lograr
resultados reales y satisfactorios. Si las técnicas son defectuosas, los
resultados producirán diversas dificultades, como: Pérdida de tiempo, dando
lugar a la imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos
estimados. Según Alvarado (2005), es recomendable seguir la siguiente
metodología:
21
a.- Recolección de Datos: va a significar el aspecto más importante
para obtener la información y documentación de los hechos investigados, se
debe utilizar los instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para
lograr resultados reales y satisfactorios. Si las técnicas son defectuosas, los
resultados producirán diversas dificultades, como pérdida de tiempo, dando
lugar a la imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos
estimados y los datos recogidos o pruebas a ser aportados no servirán para
satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber planteado en
relación a los hechos o su existencia.
Es de hacer notar, que los datos pueden ser primarios o secundarios.
Los datos primarios se obtienen directamente y guardan relación con la
realidad o existencia misma de los supuestos hechos, por lo que las técnicas
empleadas tendrán que reflejar la variedad y diversidad compleja de las
situaciones que se presentan con el ambiente real que rodean los supuestos
hechos investigados que luego son organizados profesionalmente.
b.- Valoración de los datos: para presentarlos como pruebas,
constituye el aspecto más importante para el auditor por cuanto debe poner,
en forma relevante, toda su capacidad, conocimientos de todo tipo,
y
experiencia profesional que le permita llegar a apreciar la utilidad, efectividad
y validez de los mismos en los hechos investigados. Una vez clasificados,
organizados y sobre todo valorados los datos o evidencias con suficiente
criterio profesional se pasará a elaborar el informe correspondiente.
Lo anterior indica que los datos recogidos o pruebas a ser aportados
no servirán para satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber
planteado en relación a los hechos o su existencia. En general, los datos
pueden ser primarios o secundarios. Los datos primarios se obtienen
directamente y guardan relación con la realidad o existencia misma de los
supuestos hechos, por lo que las técnicas empleadas tendrán que reflejar la
22
variedad y diversidad compleja de las situaciones que se presentan con el
ambiente real que rodean los supuestos hechos investigados que luego son
organizados profesionalmente.
3.- Redacción del Informe
Para Alvarado (2005), el informe debe proporcionar una descripción de
los hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo, destacando
de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o asuntos
investigados. Basado, fundamentalmente, en Castro (citado en Alvarado,
2005), se expresa a continuación los aspectos que deben tomarse en cuenta:
• Descripción de los hechos relacionados con el propósito del concurso
suscrito o la denuncia o asignación realizada, evitando las conjeturas
(presumir, suponer) o pronósticos (predecir).
• Proporción de información necesaria para entender la materia y
ambiente legal específico sobre el hecho investigado, evitando calificar
el delito cometido.
• Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.
• Los hechos pertinentes con la descripción clara del modo de registro.
• Descripción de las referencias tomadas, excluyendo a aquellas que se
puedan prestar a controversias innecesarias o que no ayudan en nada
a aclarar los hechos; además, los métodos y técnicas aplicadas.
• Explicación de los hechos o elementos más importantes para formular
la conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el caso. El
auditor forense debe tener el cuidado al redactar sus conclusiones de
caer en contradicciones en el mismo informe.
23
El Auditor Forense
Según Castro (2002), el auditor forense es quién recaba y evalúa
pruebas para presentar o presentarlas en el ámbito judicial y que permitan
establecer o esclarecer las circunstancias en el cual se cometió, así como
sus implicaciones económicas y/o financieras. Es decir, es un profesional
integral con una preparación holística en diferentes materias y disciplinas,
con habilidades y destrezas personales y en el manejo de herramientas y
metodologías que le permitan realizar con objetividad su trabajo de
recolección y análisis de pruebas.
Nivel de formación en materia de Auditoria Forense
De acuerdo a Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), la aplicación de
la Auditoría Forense requiere de un nivel de formación basado en normas y
principios que rigen y orientan los trabajos de auditoría, en los cuales se
establece un marco conceptual para el análisis de los estados financieros,
estadísticas, actividades económicas y administrativas y la acción del gerente
en un periodo determinado. A criterio de estos autores, dicho nivel engloba
conocimientos sobre:
1.- Capacidad profesional
Esta capacidad hace referencia a las cualidades que el auditor debe
tener para realizar este tipo de trabajo, en este sentido, el personal asignado
para hacer la práctica de la auditoría forense debe tener capacidad y
preparación en áreas afines, así como la más alta formación ética y moral
que le permita realizar un análisis eficiente.
La capacidad profesional es aquélla necesaria para el desarrollo de la
ocupación; hace referencia a todas las dimensiones de la profesionalidad,
tales como: capacidad técnica, capacidad organizativa, capacidad de relación
24
con el entorno y capacidad de respuesta a contingencias. Es decir, el eje de
la formación profesional es el desarrollo de capacidades profesionales que, a
su vez, constituyen la base que permitirá el desarrollo de aquellos
desempeños competentes en los diversos ámbitos de trabajo y de formación.
Según Castro (2002), el auditor forense debe ser: curioso, persistente,
creativo, discreto, de confianza, experiencia (comercial, profesional), experto,
actualizado, analítico, capaz de trabajar con datos incompletos, conocedores
de temas: contables, auditoria, criminología, investigación y legales.
Es
decir, debe estar encaminado a un objetivo específico que es el de evaluar la
eficiencia y eficacia y también la legalidad con que está operando, para que
por medio del señalamiento de cursos alternativos de acción se tomen
decisiones que permitan corregir los errores, en caso de que existan.
De forma general, la capacidad profesional que debe poseer un auditor
forense está determinada por las siguientes características: actitud positiva,
estabilidad emocional, objetividad, sentido institucional, creatividad, respeto a
las ideas de los demás, mente analítica, conciencia de los valores propios y
de su entorno, capacidad de negociación, claridad de expresión verbal y
escrita, capacidad de observación, iniciativa, discreción, facilidad para
trabajar en grupo y comportamiento ético.
2.- Conocimientos técnicos
De
acuerdo
a
Castellanos,
Pineda
y
Sánchez
(2005),
los
conocimientos técnicos permiten al auditor obtener entrenamiento, el cual
debe ser de forma permanente, para así poder adquirir las habilidades y
conocimientos técnicos necesarios para la realización del trabajo. En efecto,
dicho conocimiento prepara al auditor para emitir juicios emitidos basados en
resultados objetivos e independientes sin desviar la opinión personal en
cuanto a la entidad se refiere. Los conocimientos técnicos de igual manera,
25
permitirán al auditor tener una visión analítica y creativa, la cual le conceda
efectuar un análisis crítico en áreas estratégicas y establecer las
herramientas necesarias para la toma de decisiones.
Según Castro (2002), el
auditor, para ejercer el cargo debe tener
amplios conocimientos en el campo a auditar.
Los principios y las
disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, debe
conocer las técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y debe tener
experiencia en la realización de dichas labores.
En efecto, debe estar altamente calificado para manejar la información
y las técnicas de análisis, tiene responsabilidad de comunicación directa con
la junta de directores en casos de detección de fraudes y otros delitos, en
que estén comprometidos altos ejecutivos. Es decir, tiene bajo su
responsabilidad, no solo la función de evaluación, sino también la aplicación
de la ética, debe anteponer sus valores morales, su profesionalismo y
experiencia ante sus propios intereses económicos y/o personales, o a favor
de terceros.
De forma general, el auditor debe tener conocimientos técnicos
adquiridos en Universidades o Institutos superiores del país, habiendo
culminado sus estudios con recepción profesional de Contador Público,
además se requiere que adquiera una adecuada práctica o experiencia, que
le permita ejercer un juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y
valorar sus efectos o resultados.
3.- Conocimientos sobre aspectos de ejecución del trabajo
De acuerdo a Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), el auditor debe
conocer todos los aspectos vinculados al trabajo de auditoría forense, tales
aspectos hacen relación al desarrollo del trabajo con criterios de planeación,
análisis de estados financieros, metas y programas, beneficiarios de su
26
acción y análisis de los costos mínimos. El auditor debe conocer sobre cómo
enfocar la planeación de la auditoría para posteriormente supervisarlo de
acuerdo a la planeación realizada.
En consecuencia, se debe enfocar en conocimientos del trabajo que
está llevado a cabo, de tal manera que pueda asegurarse su adecuado
desarrollo. La evaluación conduce a cerciorar la consecución de cada etapa
o componente del trabajo que se quiere llevar a cabo y con los resultados
esperados.
El auditor forense debe poseer conocimiento sobre: Planeación y
supervisión; estudio y evaluación del control interno; evaluación del
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; supervisión del
trabajo de auditoría; obtención de evidencia suficiente, competente y
relevante; los papeles de trabajo deben estar organizados con todos los
registros y detalle de la labor efectuada; comunicaciones y observaciones a
los funcionarios de los hallazgos determinados, entre otros.
Manejo y control de recursos públicos y presupuestarios
De acuerdo a Pérez (2003), los recursos públicos y presupuestarios
representan las diversas formas de agrupar, ordenar y presentar los recursos
(ingresos) públicos, con la finalidad de realizar análisis y proyecciones de tipo
económico y financiero que se requiere en un período determinado. Su
clasificación depende del tipo de análisis o estudio que se desee realizar, sin
embargo, generalmente se utilizan tres clasificaciones que son: De acuerdo a
su periodicidad, económica y por sectores de origen.
El manejo y control ha sido definido bajo dos grandes perspectivas,
una perspectiva limitada y una perspectiva amplia. Desde la perspectiva
limitada, el control se concibe como la verificación a posteriori de los
resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados; y el
27
control de gastos invertido en el proceso realizado por los niveles directivos
donde la estandarización en términos cuantitativos, forma parte central de la
acción de control.
Bajo la perspectiva amplia, el control es concebido como una actividad
no sólo a nivel directivo, sino de todos los niveles y miembros de la entidad,
orientando a la organización hacia el cumplimiento de los objetivos
propuestos bajo mecanismos de medición cualitativos y cuantitativos. Este
enfoque hace énfasis en los factores sociales y culturales presentes en el
contexto institucional, ya que parte del principio que es el propio
comportamiento individual quien define en última instancia la eficacia de los
métodos de control elegidos en la dinámica de gestión.
Todo esto lleva a pensar que el manejo y control representan un
mecanismo que permite corregir desviaciones a través de indicadores
cualitativos y cuantitativos dentro de un contexto social amplio, a fin de lograr
el cumplimiento de los objetivos claves para el éxito organizacional, es decir,
el control se entiende no como un proceso netamente técnico de
seguimiento, sino también como un proceso informal donde se evalúan
factores culturales, organizativos, humanos y grupales.
Según Burbano (2000), desde el punto de vista del control de los
recursos públicos y presupuestarios, es la acción por medio de la cual se
aprecia si los planes y objetivos se están cumpliendo, en este punto es por
medio
del
presupuesto
que
se
conocen
las
variaciones
entre
lo
presupuestado y lo real, proporcionando elementos suficientes para tomar
medidas y hacer las correcciones necesarias. Se hace, básicamente,
partiendo del sistema presupuestado, registrando lo realizado, y por
comparación, determinar las variaciones o desviaciones, mismas que se
estudian y se analizan, para dar lugar a acciones correctivas y superaciones.
28
Según Pérez (2003), el manejo y control de los recursos públicos y
presupuestarios permite examinar detalladamente las actividades realizadas
para verificar su eficiencia legalidad y contribución a los fines institucionales,
el cual se efectúa por medio de las herramientas de contabilidad y auditoria.
La contabilización es el registro sistemático de las disposiciones de recursos
que genera cada unidad administrativa, respecto a cada proyecto y cuya
acumulación y estructuración originará reportes que permitirán el análisis de
la gestión administrativa de todos los ejecutantes del presupuesto.
En general, es un proceso continuo aplicado para proporcionar
seguridad razonable, respecto a si están lográndose los objetivos siguientes
con base a los recursos obtenidos: promover la efectividad, eficiencia y
economía en las operaciones y, la calidad en los servicios que deben brindar
cada entidad pública, proteger y conservar los recursos públicos contra
cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal,
cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales y elaborar
información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.
Procedimientos aplicados para el manejo y control de recursos
públicos y presupuestarios
De acuerdo a Campoverde (2004), el manejo y control de recursos
públicos
presupuestarios,
implica
la
aplicación
de
una
serie
de
procedimientos entre los cuales se destacan.
1.- Uso de sistemas de información
Para Campoverde (2004), los sistemas de información comprenden
todos aquellos medios a través de los cuales se llega de datos e informes
relativos al funcionamiento de todas y cada una de la s actividades de una
organización. Los sistemas de información que puede utilizar una empresa
son múltiples y variables y deben establecerse de acuerdo con las
29
particularidades de cada empresa. Los sistemas de información comprenden
técnicas tales como: contabilidad, auditoría, presupuestos, sistemas
computarizados, sistemas mecanizados, archivos, formas y reportes e
informes.
Lo
verdaderamente
importante
al
establecer
un
sistema
de
información es aplicar los principios de excepción, de costeabilidad, de
oportunidad y el del objetivo, a fin de que realmente reditúe beneficios su
utilización. Es trascendental tomar en cuenta la necesidad de la implantación
de un sistema de información para mantener un verdadero control, ya que
muchas veces el deseo de controlar puede originar papeleo excesivo,
burocratización y obstaculizar la eficiencia.
2.- Realización de diagramas de procedimiento
Según Campoverde (2004), los diagramas de procedimiento son una
representación gráfica que muestra la sucesión de los pasos de que consta
un procedimiento, en efecto permiten: una mayor simplificación del trabajo,
determinar la posibilidad de combinar o readaptar la secuencia de las
actividades para una mejor circulación física, mejorar alguna operación,
combinándola con otra parte del proceso, eliminar demoras.
Entre los diversos tipos de diagramas de procedimiento se tienen:
gráfica de flujo de operaciones (muestra la secuencia cronológica de todas
las operaciones, márgenes de tiempo y materiales a utilizar durante el
proceso de control), esquematizaciones (síntesis que resumen, de forma
estructurada y lógica, los informes y establece lazos de dependencia entre
las ideas principales, las secundarias, los detalles, los matices y las
puntualizaciones) y los flujos de formas (presentan la secuencia de cada una
de las operaciones por los que atraviesa una forma en sus diferentes copias,
30
a través de los diversos puestos y departamentos, desde que se origina
hasta que se archiva)
A criterio de Campoverde, para la elaboración de un diagrama de
procedimiento es conveniente seguir en forma ordenada la siguiente
secuencia:
• Escoger el procedimiento por realizar.
• Determinar las técnicas analíticas adecuadas que habrán de utilizarse.
• Analizar el trabajo.
• Hacer una lista de la forma en que se va a realizar el trabajo.
• Establecer el procedimiento más factible.
• Presentar la proposición.
• Obtener la aprobación.
• Preparar las instrucciones referentes a los procedimientos.
• Implantar el nuevo procedimiento.
• Observar el procedimiento implantado.
• Preparar una guía de adelantos logrados.
• Llevar registros adecuados de realización.
3.- Administración del tiempo
Según Campoverde (2004), el tiempo es un recurso único que, si se
pierde, nunca podrá reemplazarse. Las personas hablan de ahorrar tiempo,
pero en realidad el tiempo nunca puede ahorrarse, tampoco puede
acumularse para su uso en alguna época futura. Por tanto, el lado positivo de
este recurso es que todos los gerentes lo tienen en igual cantidad. Entre los
pasos para mejorar la administración del tiempo se tienen:
•
Enlistar objetivos.
•
Clasificar los objetivos de acuerdo con su importancia.
31
•
Anotar las actividades necesarias para alcanzar los objetivos.
•
Para cada objetivo, asignar prioridades a las diversas actividades
requeridas para llegar al objetivo.
•
Programar
las
actividades
de
acuerdo
con
las
prioridades
establecidas.
De forma general, la administración del tiempo permite determinar los
objetivos de acuerdo a la prioridad de las necesidades, ejecutar las
actividades pertinentes para el logro de los objetivos y evaluar la eficiencia y
eficacia del tiempo empleado para el control
4.- Determinación de Redes de comunicación
Según Campoverde (2004), las dimensiones vertical y horizontal en
las comunicaciones organizacionales pueden combinarse en diversos
patrones, o en lo que se conoce como redes de comunicación. Entre las
redes de comunicación más comunes se tienen:
•
La red de cadena, la cual representa una jerarquía de cinco niveles
verticales en la que, las comunicaciones sólo pueden moverse hacia
arriba o hacia abajo. Este tipo de red puede encontrarse en
comunicación de línea directa de autoridad sin ninguna desviación.
•
La red de diagrama de estrella, donde la estrella representa cuatro
subordinados que se reportan con un gerente. No hay interacción
entre los subordinados ya que todas las comunicaciones se canalizan
por el gerente.
•
La red de círculo, la cual permite a los miembros interactuar con los
que están a su lado, pero no más. Esto representaría una jerarquía de
tres niveles en la que existe comunicación vertical entre supervisores y
subordinados y la comunicación lateral sólo se dará a nivel más bajo.
•
Finalmente, la red de canales múltiples permite que cada uno de los
miembros se comunique libremente con los otros cuatro. De todas las
32
redes descritas, es la menos estructurada. No hay restricciones en
cuanto a quién puede comunicarse con quién todos los miembros son
iguales.
5.- Aplicación de procesos de auditoría
La auditoría se puede aplicar de forma general según Cano (2005),
para:
1.- Cuantificación de Pérdidas Financieras. La auditoría forense puede
aplicarse en la determinación de las pérdidas, la cual busca determinar, a
través de métodos y técnicas, el monto del efectivo que haya ocurrido como
consecuencia del hecho ilícito o no, cometido o reclamado, presentándose
los resultados en un informe. Esta actividad la puede realizar el auditor como
experto, mediador o asesor. Dentro de esta aplicación cabe hacer mención a
diferencias contables, incumplimiento de contratos o reclamos de seguros.
Como ejemplo de cuantificación de pérdidas se tienen las siguientes:
Diferencias entre accionistas: provienen comúnmente por desacuerdos
entre los accionistas por aplicación de políticas financieras, presentación de
estados financieros no reales y por discrepancias en la determinación de
utilidades para dividendos, entre otros, actuando el auditor forense para
dilucidar las diferencias de manera independiente. Las diferencias entre los
socios y accionistas conllevan con frecuencia la participación del Contador
Forense, ya que las diferencias presentadas se debe a la participación de
uno de los socios dentro de la Administración, llevando a generar
desconfianza en el manejo entre ellos. Unos de los motivos de frecuentes
diferencias son: las remuneraciones o compensaciones de los socios
administradores o sus familiares, el valor de las acciones o derechos para la
venta y las transacciones realizadas con terceros vinculados con los
administradores.
33
Incumplimiento de contratos: cuando la persona obligada a las
estipulaciones contractuales no cumple, o lo hace con retardo o
parcialmente, el auditor forense valora la cantidad adeudada o perjuicio
causado, producto de estas situaciones, de acuerdo a lo contemplado en los
contratos y las leyes correspondientes.
Reclamos de seguros por algún siniestro: se utiliza al auditor forense
para valorar la cantidad correspondiente a un reclamo por el siniestro
ocurrido de cualquier naturaleza y, en razón, de lo asegurado. Tanto la
preparación como la valoración de reclamos de seguros por: devolución de
productos defectuosos, destrucción de propiedades, organizaciones y
procesos complejos, Verificación de supuestos reclamos. Asimismo, el
auditor forense puede determinar la valoración de: marcas, propiedad
intelectual de acciones y negocios en general, incluyendo las compañías de
internet.
2.- Investigación Financiera. La aplicación de la auditoría forense en la
investigación financiera, debe estar dirigida a la recolección de las evidencias
o pruebas necesarias relacionadas con los hechos ilegales cometidos, o por
la determinación, en todo caso, de su existencia de acuerdo con indicios o
presunciones. Sus resultados se deben describir en un informe para ser
presentado, generalmente, ante la entidad contratante para que sirva en
acusaciones privadas o de fundamento en el inicio de un juicio. Esta
actividad puede ser realizada como experto, mediador o asesor. Entre esta,
se tienen fraude, falsificación y el lavado de dinero o de activos.
Detección de fraudes. El fraude es producto de la voluntad o
intencionalidad de quien quiere obtener un beneficio en perjuicio de una
persona natural o jurídica: el auditor actúa, entre otras cosas, determinando
como ocurrieron los hechos, cuando y a cuanto llegó el perjuicio en términos
monetarios, para aportar las pruebas necesarias. Los fraudes son de
34
diversas índoles o materias, como se verá más adelante. En el caso de los
tributos se realiza, por ejemplo, con el propósito de defraudar a la
administración tributaria, en cuanto al impuesto sobre la renta, al valor
agregado, al de la propiedad y otros.
En efecto, esta aplicación requiere de la determinación de cómo
ocurren algunos hechos, para aportar las pruebas necesarias. En el caso de
los tributos se realiza, por ejemplo, con el propósito de defraudar a la
Administración Tributaria, en cuanto al impuesto sobre la renta, al del valor
agregado, al de la propiedad y otros.
Detección
de
falsificaciones.
La
falsificación
consiste
en
la
modificación de algo con el propósito de que parezca real. La actuación del
auditor forense en materia financiera y/o contable, es muy importante para la
determinación de las falsificaciones y el perjuicio monetario causado. Esta
aplicación consiste en la modificación de algo con el propósito de que
paresca real. La actuación del auditor forense en materia financiera y/o
contable, es muy importante para la determinación de las falsificaciones y el
perjuicio monetario causado.
Lavado de dinero activo: es dar la apariencia legal a un dinero o a un
activo como producto de una actividad ilícita. Dado los conocimientos que
tiene el auditor forense sobre la materia contable y financiera es el más
adecuado para determinar tales hechos que son difíciles y bastantes
complejos.
3.- Determinación de otros actos ilegales, considerado así desde lo
establecido en las leyes.
35
Alcaldías
Según la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006) las alcaldías
forman parte de lo que se conoce como organización del poder municipal. La
alcaldía se expresa a través del Despacho del Alcalde por conformidad al los
artículos 51,52 y 53 de la Ley. Las funciones que cumplen las Alcaldías son:
dirigir el Gobierno y la Administración Municipal, ejecutar, dirigir e
inspeccionar los servicios y obras municipales, dictar reglamentos, decretos,
resoluciones y demás actos administrativos de la entidad, suscribir los
contratos que celebre la entidad y disponer
gastos y ordenar pagos,
conforme a lo que establezcan las ordenanzas.
Las Alcaldías deben además, estimular la colaboración y solidaridad de
los vecinos para la mejor convivencia de la comunidad, presentar al Consejo
en el mes siguiente a la finalización de cada año de su periodo legal, la
memoria y cuenta de su gestión, conceder ayudas y otorgar becas,
pensiones y jubilaciones de acuerdo con las leyes y ordenanzas.
Alcaldía del municipio Escuque estado Trujillo
La alcaldía del municipio Escuque estado Trujillo, tiene como misión
instrumentar políticas que permitan que los programas, proyectos y objetivos
trazados se hagan realidad en el mediano plazo, a fin de satisfacer las
necesidades básicas en la prestación de servicios y así cumplir con el
desafío de ampliar la participación de las comunidades que hacen vida en el
municipio.
Su
visión
es
ser
modelo
de
Gestión
Municipal,
cuya
gobernabilidad permita la planificación armónica, garantizando en el tiempo y
en el espacio, el eficiente manejo de los servicios públicos, recursos
financieros, humanos, materiales y naturales, con el fin de optimizar la
calidad de vida de los habitantes del municipio.
36
Bases Legales
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), en
su artículo 105 indica que “la ley determinará las profesiones que requieran
título y las condiciones que deben cumplirse para ejercerlas, incluyendo la
colegiación”.
Al mismo tiempo, en su artículo 135, establece que “quienes aspiren al
ejercicio de cualquier profesión, tienen el deber de prestar servicios a la
comunidad durante el tiempo, lugar y condiciones que determine la Ley”. La
disposición transitoria, numeral 5) …determina que ”la ampliación de las
penas contra asesores o asesoras, bufetes de abogados o de abogadas,
auditores externos o auditoras externas y otros profesionales que actúen en
complicidad para cometer delitos tributarios, incluyendo períodos de
inhabilitación en el ejercicio de la profesión”.
El Código Orgánico Tributario (2001), en relación a la responsabilidad
de quien ejerce procesos de auditoría determina lo siguiente:
Artículo 78. “Son responsables personalmente de las infracciones y
delitos tributarios los autores, coautores, cómplices y encubridores”. Artículo
80. “Se aplicará la misma sanción que al autor principal de la
infracción, sin perjuicio de la graduación de la pena que corresponda:
•
A los que tomaren parte en la ejecución de la infracción.
•
A los que prestasen al autor un auxilio o cooperación sin los cuales
la infracción no habría podido cometerse.
•
A los que induzcan directamente a otro a cometer la infracción”.
Artículo 128. “Igual responsabilidad solidaria tendrán los profesionales
que en el ejercicio independiente de sus profesiones emitan dictámenes
37
técnicos o científicos en contradicción a las leyes, normas o principios que
regulan el ejercicio de su profesión o ciencia”.
De igual manera, como base legal se tiene la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal (2006), la cual determina que los municipios a través de
ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden
por disposición constitucional o que les sean asignados por ley nacional o
estadal. Asimismo, podrán establecer los supuestos de exoneración o
rebajas de esos tributos, en efecto, ordenanza que crea un tributo, fijará un
lapso para su entrada en vigencia. Si no la estableciera, se aplicará el tributo
una vez vencidos los sesenta días continuos siguientes a su publicación en
Gaceta Municipal
Definición de Términos Básicos
Auditoría Forense: Compromiso dentro de una acción legal con un
componente financiero significativo, donde un experto proporciona servicios
basados en el conocimiento que posee de la contabilidad, demostrando
además habilidades en investigación financiera, cuantificación de pérdidas,
en aspectos de criminología y conocimiento de la Ley. Aportando análisis,
cuantificaciones,
investigaciones,
evidencia
testimonio
como
testigo
especialista. Canadian Institute Of Chartered Accountants (2001) (citado en
Alvarado (2005).
Control Interno: Son los procedimientos que adopta una entidad para
salvaguardar sus activos, asegurar la exactitud de los registros contables y
cumplir con las normas y políticas de la institución. (Cano, 2005)
38
Corrupción: Es cuando ilícitamente, pone sus intereses particulares por
sobre los de la organización y las personas y los ideales que está
comprometido a servir. Torres (2005).
Forense: Corresponde al latín forenses, que significa público, remitido al
origen francés forum que significa foro; lo forense se vincula con la
administración de justicia, en la medida en que se busca el aporte de
pruebas de carácter público para presentar en el foro o juicio. Cano (2005).
Fraude: Engaño deliberado, planeado y ejecutado con el objeto de privar a
otro de su propiedad o derechos. Torres (2005).
Indicios: Son todos los hechos o circunstancias que en virtud de las
relaciones necesarias derivadas de la naturaleza de las cosas pueden llevar
por vías de inferencias, a la reconstrucción de un hecho delictuoso, en su
naturaleza, autores móviles, efectos y demás particularidades del mismo.
Dellepiane (Citado en Alvarado, 2005, p.99).
Informe: Comunica a las autoridades pertinentes los resultados de la
auditoria. Los requisitos para la preparación del informe son: claridad y
simplicidad, importancia del contenido, respaldo adecuado, razonabilidad,
objetividad, entre otros. (Vásquez, 2005).
Malversación de Activos: Conjunto de prácticas no éticas realizadas al
interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados. Cano
(2005).
39
Cuadro 2. Mapa de Variables
Identificar los procedimientos que
posee la alcaldía del municipio
Escuque en el manejo y control de
recursos
públicos
y
presupuestarios.
Auditoria forense en los modelos de control interno y
presupuestario
Objetivo General: Determinar la factibilidad de integrar la auditoria forense en los modelos de control interno y
presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos.
Objetivos específicos
Variable
Dimensiones
Indicadores
Ítems
Describir las etapas de una
Auditoria Forense aplicable a los
1.- Planeación de la auditoría.
1,2
modelos de control interno y
Etapas de una
2.- Ejecución del trabajo de
presupuestario de la alcaldía del
Auditoria Forense
auditoría.
3,4
municipio Escuque, con el fin de
3.- Redacción del informe
mejorar el control interno.
5,6
7,8
Nivel de formación
1.-Capacidad profesional.
Conocer el nivel de formación que
en materia de
2.-Conocimientos técnicos.
en materia de Auditoria Forense
9,10
Auditoria Forense
3.-Conocimiento sobre aspectos
posee el personal de la alcaldía del
de ejecución del trabajo.
municipio Escuque.
11,12
Procedimientos
aplicados para el
manejo y control de
recursos públicos y
presupuestarios
Fuente: Investigador (2010)
40
1.Uso
de
sistemas
información.
2.- Realización de diagramas
procedimientos.
3.-Administración del tiempo.
4.- Determinación de redes
comunicación.
5.-Aplicación de procesos
auditoría.
de
13,14,15
de
de
16,17
18,19
20,21
de
22,23
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
En este capítulo se describen los procedimientos utilizados para
abordar el problema planteado, por ello se hace referencia al tipo y diseño de
la investigación, población, técnica e instrumentos de recolección de
información, así como la validez y presentación de los resultados.
Tipo de investigación
A los efectos de esta investigación se seleccionó un tipo de
investigación descriptiva, que según Arias (2003: 37), “consiste en la
caracterización de un hecho, fenómeno o grupo con el fin de establecer su
estructura o comportamiento”.
Para Méndez (2006:125), el estudio descriptivo “se ocupa de la
descripción de las características que identifican los diferentes elementos o
componentes y su interrelación”.
La selección de esta investigación obedece a que la investigación tuvo
como finalidad determinar la factibilidad de integrar la auditoría forense en los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio
Escuque con el fin de mejorarlos.
Diseño de Investigación
El diseño de la investigación es la estrategia a utilizar y que será
necesaria para responder al problema propuesto. En este caso se tomó en
consideración el diseño de campo y no experimental.
41
El diseño de campo según Sabino (2005:89), “es aquel que se realiza
en el propio lugar en donde se desarrollan los acontecimientos”. Para Arias
(2003:48), el diseño de campo “consiste en la recolección de datos
directamente de la realidad donde ocurren los hechos sin manipular o
controlar variable alguna”.
Hernández, Fernández y Baptista (2003), explican que los diseños no
experimentales de investigación se realizan sin manipular variables
intencionalmente, se observa al fenómeno tal y como se presenta en su
contexto natural para después analizarlo; es más cercano a la realidad
estudiada, posee un control menos riguroso que la experimental.
Los diseño de campo no experimentales, de acuerdo a Arias (2003:
40) “consisten en la recolección de datos directamente de la realidad donde
ocurren los hechos, sin manipular variable alguna”. En este caso, los datos
se recogieron en el ambiente cotidiano de la población por lo que el diseño
que corresponde es de campo; es decir, en el contexto de la Dirección de
Hacienda Municipal y Dirección de Planificación y Presupuesto de la Alcaldía
del Municipio Escuque.
Población
La población está constituida por un conjunto de elementos, personas,
cosas en las que tiene una serie de características que forman parte del
contexto donde se quiere investigar. Según Hurtado (2005: 152), “es el
conjunto de elementos, seres o eventos, concordantes entre sí en cuanto a
una serie de características, de las cuales se puede obtener alguna
información”.
En esta oportunidad, la población estuvo conformada, por el personal
que labora en la Dirección de Hacienda Municipal y Dirección de
42
Planificación y Presupuesto, en total tres (3) personas de la alcaldía del
municipio Escuque.
En opinión de Hurtado (2005:154), la muestra “es una porción de la
población que se toma para realizar el estudio, la cual se considera
representativa de la población”. Como subgrupo de la población, la muestra
es obtenida con el fin de investigar a partir de sus características particulares,
las propiedades de la misma.
Debido a que el número de individuos de la población se consideró
finito y fácil de estudiar, en este caso no se aplicaron procesos muestrales,
sino que se trabajó con la totalidad de la población, es decir, las tres
personas anteriormente mencionadas.
Técnica e Instrumento de Recolección de Información
Las técnicas de recolección de datos comprenden procedimientos y
actividades que le permiten al investigador obtener la información necesaria
para dar respuesta a su pregunta de investigación. Para Morles (2004:53),
las técnicas de recolección de datos “son las distintas formas o maneras de
obtener la información”.
En este caso se hizo uso de la encuesta, definida por Méndez
(2006:106) como aquella que “permite conocimiento de las motivaciones,
actitudes, opiniones de los individuos en relación con su objeto de
investigación”.
Esta técnica posee como instrumentos: el cuestionario, la escala, el
diferencial semántico entre otras. El instrumento de recolección de
información, según Sabino (2005), es cualquier recurso de que pueda valerse
el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos la
información.
43
Como instrumento del presente estudio se seleccionó el cuestionario
que según Méndez (2006:106) “supone su aplicación a una población
bastante homogénea, con niveles similares y con una problemática
semejante”.
Se elaboró un cuestionario conformado por veintitrés (23) ítems con
alternativas de opciones múltiples, correspondientes a los indicadores
presentados en el mapa de variables. El cuestionario permitió obtener la
información necesaria para determinar la factibilidad de integrar la auditoria
forense en los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del
municipio Escuque con el fin de mejorarlos.(Ver anexos).
Validez
Según Hurtado (2005:43) la validez, “se refiere al grado en que un
instrumento mide lo que pretende medir, mide todo lo que el investigador
quiere medir y mide sólo lo que quiere medir”.
Para validar el instrumento se utilizó la modalidad
de contenido
referido “al grado en que el instrumento abarca todos o una gran parte de los
contenidos o los contextos donde se manifiesta el evento que se pretende
medir, en lugar de explorar sólo una parte de éstos”.
Para que un instrumento tenga validez de contenido fue preciso definir
los indicadores pertenecientes a la variable y dimensión, elaborar un conjunto
de ítems lo más exhaustivo posible y solicitar la opinión de expertos en el
área de la temática a evaluar, para que sobre la base de los criterios de
suficiencia, pertinencia y claridad evitan su apreciación de manera cualitativa
sobre la viabilidad o no del instrumento.
En particular se entregó el instrumento a tres profesionales
universitarios, expertos en la materia tratada, y con experiencia en
44
metodología de la investigación, para luego, ante el juicio y recomendaciones
de los mismos realizarse las correcciones y modificaciones sugeridas al
instrumento. (Ver anexos).
Presentación de Resultados
El análisis se fundamentó principalmente en la recolección de datos a
través de la encuesta y el cuestionario. De los resultados obtenidos se acudió
al empleo de la estadística descriptiva para mostrar los datos por medio de
tablas de frecuencias relativas y de porcentajes.
45
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Este capítulo procede a la presentación y análisis de los resultados
obtenidos del cuestionario aplicado
respecto a la determinación de la
factibilidad de integrar la auditoría forense en los modelos de control interno y
presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos.
En este sentido, tales resultados se muestran por objetivos específicos.
En cuanto al primer objetivo específico: describir las etapas de una
auditoría forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario
de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno;
se obtuvieron los siguientes resultados:
Tabla 1. Implicaciones de la planeación de una auditoría forense a los
modelos de control interno y presupuestario.
1.- A su criterio, la planeación de una auditoría
Frecuencia
forense aplicable a los modelos de control Absoluta Relativa
interno y presupuestario de la alcaldía,
implicaría:
Determinar el periodo a investigar
0
0%
Identificar a las personas cuyo movimiento
0
0%
económico se va a investigar
Determinar las fuentes y clases de información
1
33%
necesarias para la investigación
Todos los anteriores
2
67%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
46
Gráfico 1. Implicaciones de la planeación de una auditoría
forense a los modelos de control interno y presupuestario.
0%
0%
0%
0%
33%
67%
Determinar el periodo a investigar
Identificar a las personas cuyo movimiento económico se va a investigar
Determinar las fuentes y clases de información necesarias para la investigación
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros
En el gráfico 1 se observa a criterio del 67% de los encuestados que la
planeación de una auditoría forense aplicable
a los modelos de control
interno y presupuestario de la alcaldía, implicaría: determinar el periodo a
investigar, identificar a las personas cuyo movimiento económico se va a
investigar y determinar las fuentes y clases de información necesarias para la
investigación. Mientras que a consideración del 33%
sólo induciría a
determinar las fuentes y clases de información necesarias para la
investigación.
De forma general, la planeación de una auditoría forense aplicable a
los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio
Escuque, con el fin de mejorar el control interno; conlleva a realizar una serie
de actividades enfocadas en el periodo a investigar, personas que facilitarán
la información y sobre todo en la manera de cómo obtener las evidencias;
hecho este sustentado por Alvarado (2005), quien manifiesta que tales
actividades facilitan la determinación de la realidad de los hechos, teniendo
en cuenta que esta clase de planificación es continua.
47
Tabla 2. Aspectos a desarrollar en la planificación de la auditoría
forense.
2.- La planificación de la auditoría forense se
Frecuencia
hará desarrollando los aspectos como:
Absoluta Relativa
Objetivos particulares iniciales
0
0%
Propósito de la investigación
0
0%
Definición de la metodología a seguir
0
0%
Normas internas de la alcaldía
2
67%
Todos los anteriores
1
33%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Gráfico 2. Aspectos a desarrollar en la planificación
auditoría forense.
0%
0%
0%
0%
0%
33%
67%
Objetivos particulares iniciales
Propósito de la investigació
Los datos del gráfico 2 muestran que la planificación de la auditoría
forense se hará desarrollando las normas internas de la alcaldía. Mientras
que para el 33% tendría sus fundamentos además en los objetivos
particulares iniciales, el propósito de la investigación y la definición de la
metodología a seguir. En este sentido, la planeación de una auditoría forense
aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del
municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno; carecería de
48
bases sólidas, por cuanto se desarrollaría sin considerar la importancia de
establecer tanto el propósito de la investigación, como la metodología a
seguir; contradiciendo lo expuesto por Alvarado (2005), para quien
constituyen los aspectos que permitirán ajustar la auditoría a las necesidades
de la entidad.
Tabla 3. Ejecución de un trabajo de auditoría forense a los modelos de
control interno y presupuestario.
3.- Para ejecutar un trabajo de auditoría
Frecuencia
forense a los modelos de control interno y Absoluta Relativa
presupuestario la alcaldía procede a:
Seleccionar las técnicas a aplicar
0
0%
Realizar todas las pruebas necesarias
2
67%
Investigar en todos los niveles de la alcaldía si se
0
0%
consideran que pueden aportar evidencias
Recolectar la mayor cantidad de evidencias
0
0%
pertinentes
Todos los anteriores
1
33%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Gráfico 3. Ejecución de un trabajo de auditoría forense a los modelos
de control interno y presupuestario.
0%
0%
0%
33%
67%
0%
0%
Seleccionar las técnicas a aplicar
Realizar todas las pruebas necesarias
Investigar en todos los niveles de la alcaldía si se consideran que pueden aportar evidencias
Recolectar la mayor cantidad de evidencias pertinentes
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros
49
De acuerdo al gráfico 3, el 67% de los encuestados afirma que para
ejecutar un trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y
presupuestario la alcaldía procede a realizar todas las pruebas necesarias. El
33% restante alega que además de ello, selecciona las técnicas a aplicar,
investiga en todos los niveles si se considera que pueden aportar evidencias
y recolecta la mayor cantidad de evidencias pertinentes.
No obstante, se puede inferir la existencia de debilidades en la
ejecución del trabajo de auditoría forense a los modelos de control interno y
presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de mejorar el
control interno; pues la alcaldía simplemente haría todas las pruebas
necesarias, siendo esto desventajoso pues la aplicación de tales pruebas
dependen de las técnicas utilizadas para recolectar las evidencias; y en caso
de no ser así, la metodología a seguir carecería de un carácter dinámico y
procesal. A juicio de Alvarado (2005), esto impediría concebir un trabajo con
limitaciones significativas que afecten las pruebas a determinar.
Tabla 4. Toma de datos durante la ejecución de la auditoría forense.
4.- Los datos que se obtengan durante la
Frecuencia
ejecución de la auditoría forense se tomarían Absoluta Relativa
de:
Los documentos relacionados
0
0%
Las personas responsables
0
0%
Terceras personas
0
0%
Fuentes legales
3
100%
Todos los anteriores
0
0%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
En función de la tabla anterior, se evidencia de acuerdo a la totalidad
de los encuestados que los datos durante la ejecución de la auditoría forense
aplicable a los modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del
municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno; se tomarían de
50
fuentes legales; siendo esto completamente errado, pues los datos e
informaciones pertinentes deben adquirirse de los documentos relacionados
y personas responsables; y por otro lado; deben fundamentarse en la bases
legales que regulan la actuación tanto de la auditoría forense como tal, como
de la alcaldía en específico. En consecuencia, así como lo dice Alvarado
(2005), los datos recogidos no servirán para satisfacer una serie de
interrogantes que se pudieran haber planteado en relación a los hechos o su
existencia.
Tabla 5. Enfoque del informe de una auditoría forense aplicada a los
modelos de control interno y presupuestario.
Frecuencia
5.- La redacción del informe originado de una
auditoría forense aplicada a los modelos de Absoluta Relativa
control interno y presupuestario de la alcaldía
se enfocaría en:
Descripción detallada de los hechos
0
0%
Objetividad de los hechos evaluados
3
100%
Precisión de las pruebas realizadas
0
0%
Todos los anteriores
0
0%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011)
La tabla 5 determina que la totalidad de los encuestados asegura que
la redacción del informe originado de una auditoría forense aplicada a los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía se enfocaría en la
objetividad de los hechos evaluados, obviando la descripción detallada de los
hechos y la precisión de las pruebas realizadas; lo cual es desventajoso por
cuanto dicho informe no presentaría la totalidad de los datos necesarios para
el establecimiento de acciones correctivas; contradiciendo lo expuesto por
Alvarado (2005), quien afirma que informe debe proporcionar una descripción
de los hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo,
destacando de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o
asuntos investigados.
51
Tabla 6. Aspectos a considerar en la redacción del informe de una
auditoría forense.
6.-Entre los aspectos a considerar en la
Frecuencia
redacción del informe de una auditoría forense Absoluta Relativa
se tomarían:
Hechos relacionados con el propósito de la
0
0%
investigación
Información necesaria para entender la materia y
0
0%
ambiente legal específico sobre el hecho
investigado.
Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas
0
0%
recopiladas.
Los hechos pertinentes con la descripción clara
0
0%
del modus operanding.
Descripción de las referencias tomadas además
2
67%
de los métodos aplicados
Explicación de los elementos más importantes
1
33%
para formular la conclusión, con utilización de
gráficos y cuadros, si fuera el caso
Todos los anteriores
0
0%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Gráfico 4. Aspectos a considerar en la redacción del informe de una auditoría
forense.
0%
0%
0%
0% 0%
0%
0%
33%
67%
Hechos re laci onado s co n e l pr opósito de la investigación
Info rma ció n n ece sar ia p ara entender la materia y ambien te lega l e spe cífi co sobre el hecho investiga do.
Naturaleza y alcance d e la s evidencias o p ruebas recopilad as.
Los hechos p erti nentes con la descri pció n clara de l modu s ope randing .
Descrip ció n d e la s referencias tomad as ade má s de los métodos aplicado s
Explicación de los e lementos más impor tan tes para fo rmular la con clu sión , con u tili zación de grá ficos y cua dros, si fuera el
caso
Todos los anterio res
Ningun o d e lo s anterior es
Otros
52
En el gráfico 4 se observa que el 67% de los encuestados en la
redacción del informe de una auditoría forense se tomaría en cuenta sólo la
descripción de las referencias tomadas además de los métodos aplicados.
Mientras que para el 33% la explicación de los elementos más importantes
para formular la conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el
caso.
Tales resultados advierten posibles debilidades en la redacción del
informe de una auditoría forense aplicable a los modelos de control interno y
presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque; el mismo carecería de
la descripción de los hechos relacionados, de la información necesaria y
ambiente legal; de la naturaleza y alcance de las evidencias recopiladas y de
hechos referidos al modo de registro; lo cual sería una desventaja, no
evitarían conjeturas y se daría una calificación a delitos cometidos si fuere el
caso; evitando de forma general, como lo dice Alvarado (2005), que se
redacte el informe con cuidado sin caer en contradicciones.
En cuanto al segundo objetivo específico; conocer el nivel de
formación que en materia de auditoría forense posee el personal de la
alcaldía del municipio Escuque; obtuvieron como resultados:
Tabla 7. Dimensiones de la capacidad profesional para realizar auditoría
forense.
7.- La capacidad profesional que usted posee
Frecuencia
para realizar auditorías forenses, comprende Absoluta Relativa
las siguientes dimensiones:
Capacidad Técnica
0
0%
Capacidad organizativa
0
0%
Capacidad de relación con el entorno
0
0%
Capacidad de respuestas ante contingencias
1
33%
Todos los anteriores
2
67%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
53
Gráfico 5. Dimensiones de la capacidad profesional para
auditoría forense.
0% 0%
0%
0%
0%
33%
67%
Capacidad Técnica
Capacidad organizativa
Capacidad de relación con el entorno
Los datos del gráfico 5 muestran que la capacidad profesional que
posee el 67% de los encuestados para realizar auditorías forenses,
comprende todas las dimensiones necesarias como: capacidad técnica,
capacidad organizativa, capacidad de relación con el entorno y capacidad de
respuestas ante contingencias. Por otro lado, en el 33% restante incluye sólo
la capacidad de respuestas ante contingencias.
De esta forma se evidencia en el personal de la alcaldía del municipio
Escuque; una capacidad profesional, que en materia de auditoría forense, les
permite contar con un nivel de formación aceptado, lo cual se constituye en
una gran ventaja, pues hace referencia a todas las dimensiones de la
profesionalidad; a criterio de Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), tales
dimensiones se enfocan en la preparación en áreas afines, así como la más
alta formación ética y moral que le permita realizar un análisis eficiente.
54
Tabla 8. Características que determinan la capacidad profesional.
8.- Las características que determinan su
Frecuencia
capacidad profesional son:
Absoluta Relativa
Actitud positiva
0
0%
Estabilidad emocional
0
0%
Objetividad
2
67%
Sentido institucional
0
0% Creatividad
0
0% Respeto a las ideas de los demás
0
0% Mente analítica
0
0% Conciencia de los valores propios y de su entorno
0
0% Capacidad de negociación
0
0% Claridad de expresión verbal y escrita
0
0% Capacidad de observación
0
0% Iniciativa
0
0% Discreción
0
0% Facilidad para trabajar en grupo y comportamiento
0
0% ético.
Todos los anteriores
1
33%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Gráfico
0% 6. Características que determinan la capacidad profesion
0% 0%
0%
0%
33%
67%
0%
Actitud positiva
Objetividad
Creatividad
Mente analítica
Capacidad de negociación
Estabilidad emocional
Sentido institucional
Respeto a las ideas de los demás
Conciencia de los valores propios y de
Claridad de expresión verbal y escrita
55
Con base al gráfico 6, la objetividad es la característica que determina
la capacidad profesional del 67% de los encuestados, mientras que en el
33% se observa: actitud positiva, estabilidad emocional, objetividad, sentido
institucional, creatividad, respecto a las ideas de los demás, mente analítica,
conciencia de los valores propios y de su entorno, capacidad de negociación,
claridad de expresión verbal y escrita, capacidad de observación, iniciativa,
discreción y facilidad para trabajar en grupo y comportamiento ético.
Los resultados obtenidos indican que no todo el personal de la alcaldía
del municipio Escuque; posee las características requeridas para participar
en auditorías forenses, en este sentido, aunque cuentan con la capacidad
profesional en todas sus dimensiones (ver tabla 8), contradicen lo expuesto
por Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), pues carecen de las cualidades
necesarias para realizar este tipo de trabajo; siendo esto desventajoso pues
limita la elaboración de este tipo de auditorías y en todo caso, impediría su
aplicabilidad en los modelos de control interno y presupuestario con el fin de
mejorarlos.
Tabla 9. Conocimientos técnicos para realizar una auditoría forense.
9.- Los conocimientos técnicos que usted
Frecuencia
posee para realizar auditorías forenses fueron Absoluta Relativa
adquiridos de estudios a nivel de:
Doctorados
0
0%
Maestrías
2
67%
Especialidades
1
33%
Diplomados
0
0%
Licenciaturas
0
0%
Técnico
0
0%
Cursos
0
0%
Seminarios o talleres
0
0% Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
56
Gráfico 7. Conocimientos técnicos para realizar una au
forense.
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
33%
67%
Doctorados
Maestrías
Especialidad
De acuerdo al gráfico 7, los conocimientos técnicos que posee el 67%
de los encuestados para realizar auditorías forenses fueron adquiridos de
estudios a nivel de maestrías, mientras que en el 33% restante de
especialidades. Es decir, en la alcaldía del municipio Escuque el personal
posee conocimientos técnicos necesarios para ejercer un juicio sólido y
sensato a fin de aplicar los procedimientos, así como valorar sus efectos o
resultados; lo cual a criterio de Castellanos, Pineda y Sánchez (2005),
inciden de forma positiva en la visión analítica y creativa, necesarias para la
toma de decisiones vinculadas a la integración de la auditoría forense en los
modelos de control interno y presupuestario con el fin de mejorarlos.
Tabla 10. Permisibilidad de los conocimientos técnicos.
10.- Los conocimientos técnicos adquiridos le
Frecuencia
permiten:
Absoluta Relativa
Obtener el entrenamiento necesario
0
0%
Adquirir las habilidades requeridas
0
0%
Emitir juicios objetivos
2
67%
Todos los anteriores
1
33%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
57
Gráfico 8. Permisibilidad de los conocimientos técnicos.
0%
0%
0%
0%
33%
67%
Obtener el entrenamiento necesario
Adquirir las habilidades requeridas
Emitir juicios objetivos
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros
En función del gráfico anterior, se evidencia que los conocimientos
técnicos adquiridos por el 67% de los encuestados le permiten emitir juicios
objetivos. Mientras que al 33% le permite además de ello, obtener el
entrenamiento necesario y adquirir las habilidades requeridas. Pudiera
decirse que en la alcaldía del municipio Escuque, aunque el personal se ha
preparado para obtener conocimientos técnicos vinculados a su profesión a
nivel de postgrado (ver tabla 9); este conocimiento no es suficiente para su
participación en auditoría forenses, pues no les permite
adecuadamente
entrenar, ni desarrollar las habilidades pertinentes.
En todo caso, se limita la integración de la auditoría forense en los
modelos de control interno y presupuestario con el fin de mejorarlos; y de
esta forma se contradice lo expuesto por Castellanos, Pineda y Sánchez
(2005), para quienes los conocimientos técnicos deben permitir al personal
obtener entrenamiento, el cual debe ser de forma permanente, para así
poder adquirir las habilidades y conocimientos técnicos necesarios para la
realización del trabajo.
58
Tabla 11. Relación de los conocimientos sobre el trabajo de auditoría
forense.
11.-Los conocimientos vinculados al trabajo
Frecuencia
de auditoría forense que usted posee, guardan Absoluta Relativa
relación a aspectos como:
Desarrollo del trabajo con criterios de planeación
3
100%
Análisis de estados financieros
0
0% Metas
0
0% Programas
0
0% Beneficiarios de su acción
0
0% Análisis de los costos mínimos
0
0% Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
La tabla 11 determina que los conocimientos vinculados al trabajo de
auditoría forense, que posee la totalidad del personal de la alcaldía del
municipio Escuque para integrarla en los modelos de control interno y
presupuestario con el fin de mejorarlos; guardan relación al desarrollo del
trabajo con criterios de planeación; obviando: el análisis de estados
financieros, metas, programas, beneficiarios de su acción y análisis de los
costos mínimos; lo cual representa una desventaja, pues se limita el enfoque
del trabajo del auditoría que esté realizando y se impide evaluar los
resultados esperados.
De esta manera, los resultados obtenidos se contraponen e
Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), para quienes en este caso, se debe
conocer todos los aspectos vinculados al trabajo de auditoría forense, tales
aspectos hacen relación no sólo al desarrollo del trabajo con criterios de
planeación, sino al análisis de estados financieros, metas, programas,
beneficiarios de su acción y análisis de los costos mínimos.
59
Tabla 12. Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de auditoría
forense.
12.- Dentro de los conocimientos que posee
Frecuencia
sobre el trabajo de auditoría se incluyen:
Absoluta Relativa
Planeación y supervisión
0
0% Estudio y evaluación del control interno
0
0% Evaluación del cumplimiento de las disposiciones
0
0% legales y reglamentarias
Supervisión del trabajo de auditoría
0
0% Obtención de evidencia suficiente, competente y
1
33%
relevante
Uso de papeles de trabajo e forma organizada
0
0%
Elaboración de comunicaciones y observaciones a
0
0%
los funcionarios de los hallazgos determinados
Todos los anteriores
2
67%
Ninguno de los anteriores
0
0%
Otros
0
0%
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Gráfico 9. Inclusiones de los conocimientos sobre el trabajo de auditoría
forense.
0%
0%
0%
0%
0%
0%
33%
0%
67%
0%
Plan eación y supervisión
Estu dio y evalua ción de l control interno
Evalua ción de l cumplimien to de las d isp osicion es leg ales y r eglamentaria s
Sup ervisió n d el trab ajo de auditoría
Obtención de eviden cia suficie nte , co mp ete nte y r elevante
Uso de pa peles d e trab ajo e forma orga niza da
Elab oración de comunicaciones y observaciones a lo s fu nci onarios de los hallazgos determinado s
Todos los anterio res
Ningun o d e lo s anterior es
Otros
60
En el gráfico 9 se observa que dentro de los conocimientos que posee
el 67% de los encuestados sobre el trabajo de auditoría se incluyen:
planeación y supervisión, estudio y evaluación del control interno; evaluación
del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; supervisión
del trabajo de auditoría; obtención de evidencia suficiente, competente y
relevante; uso de papeles de trabajo e forma organizada; elaboración de
comunicaciones y observaciones a los funcionarios de los hallazgos
determinados. En el 33% restante sólo se evidencia conocimientos sobre la
obtención de evidencia suficiente, competente y relevante. Es decir, en la
alcaldía del municipio Escuque los conocimientos que posee el personal
vinculados a la ejecución de la auditoría, permite de cierta manera su
participación
en caso de integrarse la auditoría forense, lo cual según
Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), servirá para el manejo y control de los
recursos públicos y presupuestarios.
Con
respecto
al
tercer
objetivo
específico;
identificar
los
procedimientos que posee la alcaldía del municipio Escuque en el manejo y
control de recursos públicos y presupuestarios.; se tienen los siguientes
resultados:
Tabla 13. Sistemas de información utilizados para el manejo y control
de recursos públicos y presupuestarios.
Frecuencia
13.- Entre los sistemas de información
utilizados para el manejo y control de recursos Absoluta Relativa
públicos y presupuestarios de la alcaldía se
tienen:
0
0% Sistemas Administrativos
0
0% Sistemas Contables
0
0% Sistemas de apoyo para las Decisiones
3
100%
Sistemas Presupuestarios
Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
61
De acuerdo a la tabla anterior, según la totalidad de los encuestados,
entre los sistemas de información utilizados para el manejo y control de
recursos públicos y presupuestarios de la alcaldía del municipio Escuque se
tienen los sistemas presupuestarios; sin tomar en cuenta los sistemas
administrativos, sistemas contables o sistemas de apoyo para las decisiones,
pues alegan que el control de la entidad se realiza esencialmente mediante el
presupuesto.
Es decir, el manejo y control de los recursos públicos y
presupuestarios de la alcaldía del municipio Escuque; tiene sus fundamentos
en el sistema presupuestario, obviando la importancia del uso de los
sistemas contables, administrativos o para la toma de decisiones; lo cual se
traduce en desventaja, y contradice lo expuesto por Campoverde (2004), ya
que se impide la comprensión de todos los medios a través de los cuales se
llega a los datos e informes relativos al funcionamiento de todas y cada una
de las actividades a realizar.
Tabla 14. Técnicas del uso de sistema de información.
14.- El uso de sistemas de información
Frecuencia
comprende algunas técnicas como:
Absoluta Relativa
0
0% Contabilidad
0
0% Auditoría
3
100% Presupuestos
0
0% Informes
0
0% Archivos
Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Con base a la tabla 14 se determina según la totalidad de los
encuestados que el uso de sistemas de información en la alcaldía del
municipio Escuque, para el manejo y control de los recursos públicos y
62
presupuestarios;
comprende como técnica el presupuesto. De esto se
reafirma que el presupuesto es el principal medio utilizado y por ende; se
obvian los aportes que otras técnicas como la contabilidad, auditoría,
informes y archivos; puedan generar; lo cual puede incidir en la manera de
manejar y controlar los recursos, así como en los resultados esperados; pues
a juicio de Campoverde (2004), los sistemas de información comprenden
técnicas tales como: contabilidad, auditoría, presupuestos, sistemas
computarizados, sistemas mecanizados, archivos, formas y reportes e
informes.
Tabla 15. Características de un sistema de información.
15.- Un sistema de información debe ser:
Costeable
Oportuno
Objetivo
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros
Total
Frecuencia
Absoluta Relativa
0
0% 0
0% 0
0% 3
100%
0
0% 0
0% 3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
En relación a la tabla 15, se infiere de acuerdo a la totalidad de los
encuestados, que el sistema de información utilizado como procedimiento
para el manejo y control de los recursos públicos y presupuestarios en la
alcaldía del municipio Escuque, debe ser costeable, oportuno y objetivo.
Es decir, los mencionados sistemas deben fundamentarse en los
principios de excepción, de costeabilidad, de oportunidad y el del objetivo; a
fin de que realmente reditúe beneficios su utilización. Desde el enfoque de
Campoverde (2004), es trascendental tomar en cuenta la necesidad de la
implantación de un sistema de información para mantener un verdadero
control, ya que muchas veces el deseo de controlar puede originar papeleo
excesivo, burocratización y obstaculizar la eficiencia.
63
Tabla 16. Permisibilidad de los diagramas de procedimiento para el
manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.
Frecuencia
16.- La realización de diagramas de
procedimiento para el manejo y control de Absoluta Relativa
recursos públicos y presupuestarios permite a
la alcaldía:
0
0% Simplificar el trabajo
0
0% Combinar actividad
3
100% Mejorar operaciones
0
0% Eliminar demoras
Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
La tabla 16 permite evidenciar según la totalidad de los encuestados
que la realización de diagramas de procedimiento para el manejo y control de
recursos públicos y presupuestarios permite a la alcaldía del municipio
Escuque mejorar las operaciones; más no les permite simplificar el trabajo,
combinar actividades ni eliminar las demoras.
Tales resultados permiten inferir la probabilidad de la realización
inadecuada de los diagramas, pues como lo dice Campoverde (2004), éstos
son una representación gráfica que muestra la sucesión de los pasos de que
consta
un
procedimiento,
en
efecto
deberían
permitir
una
mayor
simplificación del trabajo, determinar la posibilidad de combinar o readaptar
la secuencia de las actividades para una mejor circulación física, mejorar
alguna operación, combinándola con otra parte del proceso, eliminar
demoras.
64
Tabla 17. Tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el
manejo y control de recursos públicos y presupuestarios.
17.- Los tipos de diagramas de procedimiento
Frecuencia
utilizados
para el manejo y control de Absoluta Relativa
recursos públicos y presupuestarios son:
0
0% Gráfica de flujos de operaciones
3
100% Esquematizaciones
0
0% Flujos de formas
Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Con base a la tabla anterior, según la totalidad de los encuestados, las
esquematizaciones representan el tipo de diagrama de procedimiento
utilizado para tanto el manejo, como para el control de recursos públicos y
presupuestarios en la alcaldía del municipio Escuque; obviando las gráficas
de flujos de operaciones y los flujos de formas; las cuales a criterio de
Campoverde (2004), mostrarían la secuencia cronológica de todas las
operaciones, márgenes de tiempo y materiales a utilizar durante el proceso
de control, además de la secuencia de cada una de las operaciones a través
de los diversos puestos y departamentos, desde que se origina hasta que se
archiva.
De forma general, la no consideración de las gráficas de flujos de
operaciones y los flujos de formas; como diagramas de procedimientos para
el manejo y control de los recursos públicos y presupuestarios; impide a la
alcaldía analizar de la mejor manera el trabajo, establecer los procedimientos
más factibles, preparar una guía de adelantos logrados; y llevar registros
adecuados de realización.
65
Tabla 18. Pasos de la administración del tiempo como procedimientos
aplicado para el manejo y control de recursos públicos y
presupuestarios.
Frecuencia
18.- La administración del tiempo como
procedimiento aplicado para el manejo y Absoluta Relativa
control
de
recursos
públicos
y
presupuestarios sigue los siguientes pasos:
0
0% Enlistar los objetivos
Clasificar los objetivos de acuerdo con su
0
0% importancia
Anotar las actividades necesarias para alcanzar
0
0% los objetivos
0
0% Asignar prioridades para cada objetivo
Programar las actividades de acuerdo con las
3
100% prioridades establecidas
Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011)
De acuerdo a la tabla 18, la totalidad de los encuestados asegura que
la administración del tiempo como procedimiento aplicado para el manejo y
control de recursos públicos y presupuestarios en la alcaldía del municipio
Escuque sigue como paso la programación de las actividades de acuerdo
con las prioridades establecidas.
Partiendo del enfoque de Campoverde (2004), los resultados
obtenidos, permiten inferir que en la alcaldía del municipio Escuque para
manejar el control de los recursos, el tiempo no se está administrando
correctamente, ya que se programan las actividades pero no se enlistan ni
clasifican los objetivos; lo cual impide mejorar la administración del tiempo.
66
Tabla 19. Permisibilidad de la administración del tiempo como
procedimientos aplicado para el manejo y control de recursos públicos
y presupuestarios.
19.- El tiempo administrado dentro del manejo
Frecuencia
y
control
de
recursos
públicos
y Absoluta Relativa
presupuestarios permite:
Determinar los objetivos según la prioridad de
2
67%
necesidades
Ejecutar las actividades pertinentes para el logro
0
0%
de los objetivos
Evaluar
la eficiencia y eficacia del tiempo
1
33%
empleado para el control
Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Gráfico 10. Permisibilidad de la administración del tiempo como
procedimiento aplicado para el manejo y control de los recursos
públicos y presupuestarios.
0%
0%
0%
33%
67%
0%
Determinar los objetivos según la prioridad de necesidades
Ejecutar las actividades pertinentes para el logro de los objetivos
Evaluar la eficiencia y eficacia del tiempo empleado para el control
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros
En el gráfico 10 se tiene que el tiempo administrado dentro del manejo
y control de recursos públicos y presupuestarios de la alcaldía del municipio
Escuque permite determinar los objetivos según la prioridad de las
67
necesidades. Mientras según el
33% restante, permite evaluar la eficiencia
y eficacia del tiempo empleado para el control.
De esta manera, se evidencia contrariedad en las respuestas emitidas,
por cuanto se determinó que la administración de tiempo no parte del
enlistamiento de los objetivos de acuerdo a las prioridades (ver tabla 19),
sino de la programación de las actividades con base a tales prioridades. En
efecto, tomando el enfoque de Campoverde (2004), se considera la poca
ventaja del tiempo empleado al momento de manejar y controlar los recursos.
Tabla 20. Niveles organizacionales de las redes de comunicación como
procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y
presupuestarios.
Frecuencia
20.- Las redes de comunicación
como
procedimiento aplicado para el manejo y Absoluta Relativa
control
de
recursos
públicos
y
presupuestarios
incluyen
niveles
organizacionales:
3
100%
Verticales
0
0% Horizontales
0
0% Ambas
0
0% Ninguno de los anteriores
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
En función de la tabla anterior, de acuerdo a la totalidad de los
encuestados, las redes de comunicación
utilizadas como procedimiento
aplicado para el manejo y control de recursos públicos y presupuestarios en
la alcaldía del municipio Escuque incluyen niveles organizacionales
verticales, es decir, la comunicación fluye en línea de autoridad sin ninguna
desviación; aunque existen niveles jerárquicos; a juicio de Campoverde
(2004), esto ayuda a evitar la desviación de la misma.
68
Tabla 21. Tipos de redes de comunicación utilizadas como
procedimiento para el manejo y control de recursos públicos y
presupuestarios.
21.- Las redes de comunicación utilizadas en
Frecuencia
la alcaldía para el manejo y control de Absoluta Relativa
recursos públicos y presupuestarios fueron:
3
100% Red de cadena (por niveles de jerarquía)
Red de diagrama de estrella (no hay interacción
0
0% entre subordinados)
Red de círculo (Comunicación vertical entre
0
0% coordinadores y subordinados)
Red de canales múltiples (Comunicación libre, no
0
0% hay restricciones)
Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
En la tabla 21 se determina según la totalidad de los encuestados, que
en la alcaldía del municipio Escuque para el manejo y control de recursos
públicos y presupuestarios, se utiliza la red de comunicación de cadenas; es
decir, por niveles de jerarquía; hecho este fundamentado por Campoverde
(2004), cuando manifiesta que la red de cadena, representa una jerarquía de
cinco niveles verticales en la que las comunicaciones sólo pueden moverse
en dirección ascendente o descendente.
Tabla 22. Aplicación de procesos de auditoría para el manejo y control
de recursos públicos y presupuestarios.
22.- En la Alcaldía se aplican procesos de
Frecuencia
auditoría para el manejo y control de recursos Absoluta Relativa
públicos y presupuestarios:
3
100% Siempre
0
0% Casi siempre
0
0% Casi nunca
0
0% Nunca
Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
69
Los datos de la tabla 22 permiten inferir según la totalidad de los
encuestados que en la alcaldía del municipio Escuque siempre se aplican
procesos de auditoría para el manejo y control de recursos públicos y
presupuestarios. Esto permite evidenciar que se aplican verificaciones y
revisiones a fin de obtener evidencias vinculadas a las actividades realizadas
por la entidad, lo cual desde el enfoque de Cano (2005), representa una
ventaja de apoyo para la alcaldía, pues le permite comprobar si se han
cometido delitos o dirimir cualquier tipo de disputas legales.
Tabla 23. Finalidad de la aplicación de auditorías.
23.- Las auditorías se aplican generalmente
Frecuencia
para:
Absoluta Relativa
0
0% Cuantificar pérdidas financieras
0
0% Investigar hechos ilegales
3
100% Detectar fraudes
0
0% Detectar falsificaciones
Todos los anteriores
0
0% Ninguno de los anteriores
0
0% Otros
0
0% Total
3
100%
Fuente: Cuestionario aplicado (2011).
Según la tabla 23, la totalidad de los encuestados concordó al decir
que
las auditorías se aplican en la alcaldía del municipio Escuque,
generalmente para detectar fraudes; es decir para asegurar el debido
cumplimiento de las actividades seguidas y por ende, que las mismas se
ejecuten en función de las legalidades existentes. A criterio de Cano (2005),
esta aplicación requiere de la determinación de cómo ocurren algunos
hechos, para aportar las pruebas necesarias.
70
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Como consecuencia del proceso de investigación llevado a cabo por
el investigador en función a los objetivos propuestos, en relación
a la
determinación de la factibilidad de integrar la auditoría forense en los
modelos de control interno y presupuestario de la alcaldía del municipio
Escuque con el fin de mejorarlo; se obtuvieron una serie de resultados que
permitieron llegar a las siguientes conclusiones:
En cuanto al primer objetivo específico; describir las etapas de una
auditoría forense aplicable a los modelos de control interno y presupuestario
de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de mejorar el control interno;
se logró determinar que la planeación conllevaría a ejecutar una serie de
actividades enfocadas en el periodo a investigar, personas que facilitarán la
información y sobre todo en la manera de cómo obtener las evidencias. No
obstante, carecería de bases sólidas, por
cuanto se desarrollaría sin
considerar la importancia de establecer tanto el propósito de la investigación,
como la metodología a seguir.
La ejecución del trabajo de auditoría forense a los modelos de control
interno y presupuestario de la alcaldía del municipio Escuque, con el fin de
mejorar el control interno;
presentaría debilidades ya que la alcaldía
simplemente haría todas las pruebas necesarias, y la información no se
tomaría de documentos relacionados y personas responsables, sino
directamente de las fuentes legales.
71
La redacción del informe originado se enfocaría en la objetividad de
los hechos evaluados, obviando la descripción detallada de los hechos y la
precisión de las pruebas realizadas; lo cual es desventajoso por cuanto dicho
informe no presentaría la totalidad de los datos necesarios para el
establecimiento de acciones correctivas. Asimismo, carecería de la
descripción de los hechos relacionados, de la información necesaria y
ambiente legal; de la naturaleza y alcance de las evidencias recopiladas y de
hechos referidos al modo de actuar; lo cual sería una desventaja, no evitarían
conjeturas y se daría una calificación a delitos cometidos si fuere el caso.
En cuanto al segundo objetivo específico; conocer el nivel de
formación que en materia de auditoría forense posee el personal de la
alcaldía del municipio Escuque; se evidenció en éstos una capacidad
profesional que les permite contar con un nivel de formación aceptado, sin
embargo, carecen de las cualidades necesarias para realizar este tipo de
trabajo. Aunque poseen conocimientos técnicos necesarios para ejercer un
juicio sólido y sensato a fin de aplicar los procedimientos, así como valorar
sus efectos o resultados; tales conocimientos no son suficientes para su
participación en auditoría forenses, lo cual limita la integración de la auditoría
forense en los modelos de control interno y presupuestario con el fin de
mejorarlos.
Por otro lado, los conocimientos vinculados al trabajo de auditoría
forense, éstos guardan relación al desarrollo del trabajo con criterios de
planeación; obviando el análisis de estados financieros, metas, programas,
beneficiarios de su acción y análisis de los costos mínimos; lo cual
representa una desventaja, pues se limita el enfoque del trabajo del auditoría
que esté realizando y se impide evaluar los resultados esperados.
Con
respecto
al
tercer
objetivo
específico;
identificar
los
procedimientos que posee la alcaldía del municipio Escuque en el manejo y
72
control de recursos públicos y presupuestarios; se tiene el uso esencial del
sistema presupuestario, obviando la importancia del uso de los sistemas
contables, administrativos o para la toma de decisiones; es decir, se utiliza
primordialmente
el
presupuesto.
Asimismo,
los
sistemas
deben
fundamentarse en los principios de excepción, de costeabilidad, de
oportunidad y de objetividad; a fin de que realmente redunde en beneficios su
utilización.
Dentro del mismo orden de ideas, las redes de comunicación
utilizadas como procedimiento aplicado para el manejo y control de recursos
públicos y presupuestarios en la alcaldía del municipio Escuque incluyen
niveles organizacionales verticales, es decir, la comunicación fluye en línea
de autoridad sin ninguna desviación; aunque existen niveles jerárquicos. No
obstante, la realización de diagramas de procedimiento para el manejo y
control de recursos públicos y presupuestarios permite a la alcaldía mejorar
las operaciones; más no simplificar el trabajo, combinar actividades ni
eliminar las demoras. Además se considera que el tiempo no se administra
de forma correcta.
De forma general, se concluye que existe poca factibilidad de integrar
la auditoría forense en los modelos de control interno y presupuestario de la
alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlos; pues no existen
bases sólidas que fundamenten la metodología a seguir durante el proceso
que deben ejecutarse. Aunque el personal posee capacidad profesional
técnica, carece no sólo de las cualidades necesarias, sino de los
conocimientos vinculados a la ejecución de este tipo de auditoría; limitando la
aplicación de técnicas investigativas diferentes al presupuesto en la mejoría
del manejo y control interno de los recursos.
73
Recomendaciones
El proceso de investigación llevado a cabo en función a los objetivos
propuestos, en relación a la determinación de la factibilidad de integrar la
auditoría forense en los modelos de control interno y presupuestario de la
alcaldía del municipio Escuque con el fin de mejorarlo; permitió redactar las
siguientes recomendaciones:
•
Durante la ejecución de una auditoría forense a los modelos de control
interno y presupuestario con el fin de mejorar el control interno, es necesario
recolectar los datos para obtener la información y documentación de los
hechos investigados, se deben utilizar los instrumentos y técnicas necesarias
e imprescindibles para lograr resultados reales y satisfactorios. Tales datos
deben obtener directamente de los documentos relacionados y de las
personas responsables, por otro lado deben fundamentarse en las bases
legales existentes.
•
Debe considerar la importancia de establecer tanto el propósito de la
investigación, como la metodología a seguir antes de programar las
actividades. Es decir, los datos se deben obtener directamente de la realidad,
por lo que las técnicas empleadas tienen que reflejar la variedad y diversidad
compleja de las situaciones a investigar.
•
Que la redacción del informe debe enfocarse en la objetividad de los
hechos evaluados, así como en la descripción detallada de los hechos y la
precisión de las pruebas realizadas.
•
Brindar capacitación continua al personal en cuanto al manejo y
control de los recursos, considerando la auditoría forense, la cual proporciona
una serie de procedimientos y técnicas que permitirían mejorar los modelos
de control interno existentes.
74
•
Utilizar además del presupuesto para el manejo y control de los
recursos públicos y presupuestario, sistemas bases para la toma de
decisiones centrados en la aplicación de técnicas proporcionadas por la
auditoría forense.
75
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Alvarado, V (2005). La Auditoría Forense una Auditoría Financiera de mayor
perspectiva. Librería J. Rincón. Venezuela.
Alvarado, V. y Peña, F. (2005). Auditoría Forense y El Peritaje Contable
Judicial.
Segunda
Edición.
Distribuido
por:
Librería
J.
Rincón.
Barquisimeto estado Lara. Venezuela.
Arias, F (2003). El Proyecto de Investigación, Guía para su elaboración.
Caracas: Editorial Episteme. Tercera Edición.
Burbano, J. (2000). Presupuestos. Enfoque de Gestión, Planeación y Control
de Recursos. Mc Graw Hill. Colombia.
Campoverde, F. (2004). Técnicas y Herramientas de Control. Trabajo de
Ascenso.
Universidad
Nacional
Experimental
De
los
Llanos
Occidentales “Ezequiel Zamora”. Barinas.
Cano, M. (2005; Noviembre). Prácticas Contables para la Detección de
Fraudes. Ponencia presentada en la XXIV Conferencia Interamericana
de Contabilidad. Santa Fe de Bogotá, Colombia.
Castellanos, E; Pineda, R y Sánchez, C (2005). Control Interno y Fraudes.
Quinta Edición. Tercera Reimpresión. ECOE Ediciones. Bogotá,
Colombia.
Castro, H. (2002). Auditoría Interna en el Sector Público. Ponencia presentada en el II
Congreso de Auditoría Interna. Valencia, Venezuela.
Código Orgánico Tributario (2001). Gaceta Oficial Nº 37.273. Extraordinario.
Octubre 17.
76
Constitución de La República Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta
Oficial Nº 36.860. AÑO CXXVII. Del 30 de Diciembre. Caracas
Gutiérrez, L (2001). Auditoría. Tercera Edición. Ediciones Fragor. Caracas,
Venezuela.
Hernández, J. (2000). La
Auditoría Integral: Un nuevo Arquetipo del Ejercito
Profesional. Revista Legis del Contador (Julio-Septiembre) Nº 3. Legis
Editoriales. Santa Fe de Bogotá, Colombia.
Hernández, R. Fernández, C. y Baptista, P. (2003).
Metodología de la
Investigación. Editorial Mc. Graw Hill. 3era Edición. México
Hurtado, J. (2005). Metodología de la Investigación Holística. SYPAL.
Caracas - Venezuela.
Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006). Gaceta Oficial No 38.204,
Extraordinario del 8 de junio de 2006. Caracas.
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
y del Sistema
Nacional de Control Fiscal (2001).
Méndez, C. (2006). Metodología, Diseño y Desarrollo del Proceso de
Investigación. Tercera Edición. Mc Graw-Hill Interamericana. Santa fé
de Bogota, Colombia.
Montilla, O y Herrera, L (2006). El Deber ser de la Auditoría. En Estudios
Gerenciales. No. 98 Enero - Marzo de 2006.
Morles, V (2004). Planteamiento y análisis de investigaciones.
Edición. Caracas. Mc Graw Hill.
77
Octava
Pérez, C (2003). La Auditoría Forense de los Estados Financieros Teoría y
Práctica. Editorial Mc.Graw. Hill Iberoamereicana. Editores, S.A México.
Rojas, I (2005). La Auditoría Forense. Aplicación en Empresas Públicas y
Privadas en el Estado Trujillo: Dos casos de Estudio. Trabajo Especial
de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al
titulo de Licenciada en Contaduría Pública. Trujillo.
Sabino, C (2005). El Proceso de investigación. Quinta edición. Editorial
Panapo: Caracas. Venezuela.
Torres, S (2005). La Auditoría Forense en las empresas multinacionales
situadas en el Municipio Lagunillas del Estado Zulia. Trabajo Especial
de Grado presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al
titulo de Licenciada en Contaduría Pública. Trujillo.
Uzcátegui, I (2004). Auditoría Forense: Práctica Contable para detectar el
fraude en la Administración Pública. Trabajo Especial de Grado
presentado en la Universidad de Los Andes, para optar al título de
Licenciada en Contaduría Pública. Trujillo.
Whittington, R y Pany, K (2000). Auditoría, un enfoque integral, 2ª ed. Mc
Graw-Hill Interamericana S. A. Bogotá. 78
ANEXOS
79
ANEXO 1
CUESTIONARIO
80
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
Cuestionario dirigido al personal que labora en la Dirección de
Hacienda Municipal, y Dirección de Planificación y Presupuesto de la
Alcaldía del Municipio Escuque.
Instrucciones
1. Encierre en círculo la letra que aparece a la izquierda, de la
alternativa que se ajusta a su opinión.
2. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregúntele directamente al
encuestador.
3. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo tanto no
deje de responder ningún ítem.
1.- A su criterio, la planeación de una auditoría forense aplicable a los
modelos de control interno y presupuestario de la Alcaldía, implicaría:
a) Determinar el periodo a investigar
b) Identificar a las personas cuyo movimiento económico se va a
investigar
c) Determinar las fuentes y clases de información necesarias para la
investigación
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
e) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
81
2.- La planificación de la auditoría forense se hará desarrollando los
aspectos como:
a) Objetivos particulares iniciales
b) Propósito de la investigación
c) Definición de la metodología a seguir
d) Normas internas de la alcaldía
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
3.- Para ejecutar un trabajo de auditoría forense a los modelos de control
interno y presupuestario la Alcaldía procede a:
a) Seleccionar las técnicas a aplicar
b) Realizar todas las pruebas necesarias
c) Investigar en todos los niveles de la alcaldía si se consideran que
pueden aportar evidencias
d) Recolectar la mayor cantidad de evidencias pertinentes
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
4.- Los datos que se obtengan durante la ejecución de la auditoría forense se
tomarían de:
a) Los documentos relacionados
b) Las personas responsables
c) Terceras personas
d) Fuentes legales
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
5.- La redacción del informe originado de una auditoría forense aplicada a los
modelos de control interno y presupuestario de la Alcaldía se enfocaría en:
a) Descripción detallada de los hechos
b) Objetividad de los hechos evaluados
c) Precisión de las pruebas realizadas
d) Todos los anteriores
e) Ninguno de los anteriores
f) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
82
6.- Entre los aspectos a considerar en la redacción del informe de una
auditoría forense se tomarían:
a) Hechos relacionados con el propósito de la investigación
b) Información necesaria para entender la materia y ambiente legal
específico sobre el hecho investigado.
c) Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.
d) Los hechos pertinentes con la descripción clara del modus
operanding.
e) Descripción de las referencias tomadas además de los métodos
aplicados
f) Explicación de los elementos más importantes para formular la
conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el caso
g) Todos los anteriores
h) Ninguno de los anteriores
i) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
7.- La capacidad profesional que usted posee para realizar auditorías
forenses, comprende las siguientes dimensiones:
a) Capacidad Técnica
b) Capacidad organizativa
c) Capacidad de relación con el entorno
d) Capacidad de respuestas ante contingencias
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
8.- Las características que determinan su capacidad profesional son:
a) Actitud positiva
b) Estabilidad emocional
c) Objetividad
d) Sentido institucional
e) Creatividad
f) Respeto a las ideas de los demás
g) Mente analítica
h) Conciencia de los valores propios y de su entorno
i) Capacidad de negociación
j) Claridad de expresión verbal y escrita
k) Capacidad de observación,
l) Iniciativa
m) Discreción
n) Facilidad para trabajar en grupo y comportamiento ético.
m) Todos los anteriores
o) Ninguno de los anteriores
p) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
83
9.- Los conocimientos técnicos que usted posee para realizar auditorías
forenses fueron adquiridos de estudios a nivel de:
a) Doctorados
b) Maestrías
c) Especialidades
d) Diplomados
e) Licenciaturas
f) Técnico
g) Cursos
h) Seminarios o talleres
i) Todos los anteriores
j) Ninguno de los anteriores
k) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
10.- Los conocimientos técnicos adquiridos le permiten:
a) Obtener el entrenamiento necesario
b) Adquirir las habilidades requeridas
c) Emitir juicios objetivos
e) Todos los anteriores
f) Ninguno de los anteriores
g) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
11.- Los conocimientos vinculados al trabajo de auditoría forense que usted
posee, guardan relación a aspectos como:
a) Desarrollo del trabajo con criterios de planeación
b) Análisis de estados financieros
c) Metas
d) Programas
e) Beneficiarios de su acción
f) Análisis de los costos mínimos
g) Todos los anteriores
h) Ninguno de los anteriores
i) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
12.- Dentro de los conocimientos que posee sobre el trabajo de auditoría se
incluyen:
a) Planeación y supervisión
b) Estudio y evaluación del control interno
c) Evaluación del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
d) Supervisión del trabajo de auditoría
84
e) Obtención de evidencia suficiente, competente y relevante
f) Uso de papeles de trabajo e forma organizada
g) Elaboración de comunicaciones y observaciones a los funcionarios
de los hallazgos determinados
h) Todos los anteriores
i) Ninguno de los anteriores
j) Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
13.- Entre los sistemas de información utilizados para el manejo y control de
recursos públicos y presupuestarios de la alcaldía se tienen:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Sistemas Administrativos
Sistemas Contables
Sistemas de apoyo para las Decisiones
Sistemas Presupuestarios
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
14.- El uso de sistemas de información comprende algunas técnicas como:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Contabilidad
Auditoría
Presupuestos
Informes
Archivos
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
15.- Un sistema de información debe ser:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Costeable
Oportuno
objetivo
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
85
16.- La realización de diagramas de procedimiento para el manejo y control
de recursos públicos y presupuestarios permite a la alcaldía:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Simplificar el trabajo
Combinar actividad
Mejorar operaciones
Eliminar demoras
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
17.- Los tipos de diagramas de procedimiento utilizados para el manejo y
control de recursos públicos y presupuestarios son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Gráfica de flujos de operaciones
Esquematizaciones
Flujos de formas
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
18.- La administración del tiempo como procedimiento aplicado para el
manejo y control de recursos públicos y presupuestarios sigue los siguientes
pasos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Enlistar los objetivos
Clasificar los objetivos de acuerdo con su importancia
Anotar las actividades necesarias para alcanzar los objetivos
Asignar prioridades para cada objetivo
Programar las actividades de acuerdo con las prioridades establecidas
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
19.- El tiempo administrado dentro del manejo y control de recursos públicos
y presupuestarios permite:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Determinar los objetivos según la prioridad de necesidades
Ejecutar las actividades pertinentes para el logro de los objetivos
Evaluar la eficiencia y eficacia del tiempo empleado para el control
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
86
20.- Las redes de comunicación como procedimiento aplicado para el
manejo y control de recursos públicos y presupuestarios incluyen niveles
organizacionales:
a)
b)
c)
d)
Verticales
Horizontales
Ambas
Ninguno de los anteriores
21.- Las redes de comunicación utilizadas en la alcaldía para el manejo y
control de recursos públicos y presupuestarios fueron:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Red de cadena (por niveles de jerarquía)
Red de diagrama de estrella (no hay interacción entre subordinados)
Red de círculo (Comunicación vertical entre coordinadores y subordinados)
Red de canales múltiples (Comunicación libre, no hay restricciones)
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
22.- En la Alcaldía se aplican procesos de auditoría para el manejo y control
de recursos públicos y presupuestarios:
a)
b)
c)
d)
Siempre
Casi siempre
Casi nunca
Nunca ¿Por qué? _________________________________________
23.- Las auditorías se aplican generalmente para:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Cuantificar pérdidas financieras
Investigar hechos ilegales
Detectar fraudes
Detectar falsificaciones
Todos los anteriores
Ninguno de los anteriores
Otros. ¿Cuáles?_________________________________________
¡Fin del cuestionario!
87
ANEXO 2
CONSTANCIAS DE VALIDACIÓN
88