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TEMA 5
GASTOS E INGRESOS
Introducción
 No se puede confundir un gasto con un pago:
o Un gasto se produce cuando se adquiere o consumen algunos bienes o
servicios y que no se integran en el Patrimonio empresarial (Activo)
- A efectos contables, un gasto supone una disminución en el
Patrimonio Neto.
o Mientras que se realiza un pago cuando existe una salida de dinero.
 No se puede confundir un ingreso con un cobro:
o Se produce un ingreso cuando se venden bienes o se prestan servicios
que no esté integrado en el Patrimonio empresarial.
- Un ingreso supone un incremento en el Patrimonio Neto
o Sin embargo, se produce un cobro cuando existe una entrada de dinero.
 Es muy importante distinguir entre gastos y pérdidas y entre ingresos y
beneficios.
o Los beneficios o las pérdidas de un ejercicio (129-Resultado del
ejercicio) se determinan por la diferencia entre todos los ingresos y los
gastos generados durante un año.
 En cuanto al momento de su registro, en aplicación del principio del devengo y
al igual que ocurría en la compraventa de mercaderías, estas operaciones se
registrarán cuando ocurran, es decir, en la fecha que aparezca en los diferentes
documentos relacionados con estas operaciones, independientemente del
momento en que se produzca su pago o su cobro.
 Según la Ley 7/2012, de 29 de Octubre, que regula la prevención y lucha contra
el fraude, está prohibido el pago en efectivo superior a 2.500 € entre empresas y
profesionales.
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
Subgrupo 62: Gastos de servicios exteriores.
 El PGC de PYMES establece que las operaciones con el exterior de la empresa
( alquileres, reparaciones, asesorías, seguros, publicidad, luz, …) relacionadas
con los gastos de explotación del negocio o de la actividad empresarial , deben
registrarse en el subgrupo 62, SERVICIOS EXTERIORES.
 Algunos de estos gastos están sujetos a retención del IRPF:
o Arrendamientos: Los empresarios y profesionales están obligados a retener el 21
% de la B.I. de la factura, cuando satisfagan rentas por el arrendamiento de
bienes inmuebles urbanos (excepto las viviendas).
 Servicios de profesionales independientes autónomos, con carácter general, se
retendrá el 21 % (A partir del 1 de enero de 2014 se reducirá al 19%). Se
entiende por profesionales autónomos aquellos dados de alta en las secciones
segunda y tercera del Impuesto de Actividades Económicas (IAE), relativas a
actividades profesionales y actividades artísticas.
Ejemplos:
1) Por el alquiler del local donde está ubicado el negocio, el arrendatario nos
presenta factura con el IVA y las retenciones de IRPF que corresponden.
Cantidad
DEBE
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Nº de asiento: 1
Fecha:
xxxxxxxx
1.000
621-GASTOS ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES
210
472- H.P. IVA SOPORTADO
4751-H.P. ACREEDORA POR RETENCIONES IRPF
210
410- ACREEDORES
1.000
(Fra. recibida alquiler mes de …)
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
2) Por realizar la liquidación de impuestos, un profesional autónomo, nos ha
facturado por importe Base Imponible de 150 €, IVA y retenciones de IRPF
que correspondan.
Cantidad
DEBE
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Nº de asiento: 2
Fecha:
xxxxxxxx
150
623-GASTOS SERVICIOS PROFESIONALES INDEP.
31,50
472- H.P. IVA SOPORTADO
4751-H.P. ACREEDORA POR RETENCIONES IRPF
31,50
410- ACREEDORES
150
(Fra. recibida asesoría)
3) El importe de la factura de la campaña publicitaría asciende a 300 €, más
IVA.
Cantidad
DEBE
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Nº de asiento: 3
Fecha:
xxxxxxxx
300
627-GASTOS PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
63
472- H.P. IVA SOPORTADO
410- ACREEDORES
363
(Fra. recibida publicidad)
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Subgrupo 64. Gastos de personal
Líquido a
percibir
Cantidades a
percibir por
los
trabajadores
( 572)
- Retenciones
por IRPF
Cantidades a
ingresar en
Hacienda
(475.1)
640Sueldos y
Salarios
GASTOS DE
PERSONAL
- Descuentos
Seguridad
Social del
trabajador
642Seguridad
Social a
cargo de
la
empresa
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Cantidades a
ingresar en la
Seguridad
Social (476)
Rodrigo Guerrero
Ejemplo de nómina:
EMPRESA: IBROS S.L.
C/ Valle, 29
TRABAJADOR: JUAN LÓPEZ LÓPEZ
NIF: 26241860X
Nº de afiliación a la s. s.: 23 1029705035
Código de cotización a la seguridad social : 23 110194224
Grupo de cotización: 8
Fecha antigüedad: 01/09/2005
PERIODO DE LIQUIDACION: del 01 de ABRIL al 30 de ABRIL del 20XX
I DEVENGOS
1. PERCEPCIONES DE CARÁCTER SALARIAL
SALARIO BASE
……………………………… 651.00
COMPLEMENTO 1
…………………………… .93.60
COMPLEMENTO 2 ………………………….
123.00
PLUS TRANSPORTE ………………………………….. 59.57
SALARIO EN ESPECIE
…………………………… 19.50
2. PERCEPCIONES NO SALARIALES
TOTAL DEVENGADO
946.67
DEDUCCIONES
1. APORTACIONES DEL TRABAJADOR A LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
CONJUNTA
Contingencias comunes 4.7%……………………………………. 49.07
Desempleo
1.65% ……………………………… 17.23
Formacion profesional
TOTAL S. SOCIAL
66,30
2. IMPUESTO RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS 10%.
LÍQUIDO A PERCIBIR
FIRMA Y SELLO
94,67
785,70
RECIBÍ:
DE LA EMPRESA
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
Cantidad
DEBE
Nº de asiento:
946,67
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Fecha:
30/04/XX
640- SUELDOS Y SALARIOS
476- DEUDA CON LA S. SOCIAL
66,30
475-1 DEUDA CON HACIENDA POR
RETENCIONES IRPF.
94,67
572- BANCO C/C
785,70
(Pago nómina mes de Abril)
Ejemplo 1: Supongamos el detalle de una nómina de un trabajador de nuestra
empresa, en el mes de Marzo:
Cuentas
852 €
104 €
956
Sueldo base
Complementos
Total devengado (S. bruto)
Descuentos S. Social
Retenciones IRPF.
Total líquido (N. Neta)
Cantidad
DEBE
6
- 42 €
- 36 €
878 €
------ 476
------ 4751
------ 57
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Nº de asiento: 1
956,00
------ 640
Fecha:
30/03/XX
640- SUELDOS Y SALARIOS
476- DEUDA CON LA S. SOCIAL
42,00
475-1 DEUDA CON HACIENDA POR
RETENCIONES IRPF.
36,00
572- BANCO C/C
Tratamiento Contable/ Tema 5
(Pago nómina mesl)
878,00
Rodrigo Guerrero
Seguros Sociales: Documentos TC1 y TC2
La cuenta (642) Seguridad Social a cargo de la empresa, recoge
los gastos de seguros sociales de la propia empresa, todos los meses.
Ejemplo 2: Se han calculado los seguros sociales a cargo de la empresa, que
importan 400 €, a pagar a finales del próximo mes.
Cantidad
DEBE
Nº de asiento: 2
400,00
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Fecha:
30/03/XX
642- SEG. SOCIAL DE LA EMPRESA
476- DEUDA CON LA SEG. SOCIAL
400,00
(Seguros sociales Marzo)
Cuando nuestra empresa pague a la Seguridad Social (TC1 de
Marzo), lo que tiene pendiente:
 Su cuota empresarial, 400 €
 Cuota obrera, 42 €
Cantidad
DEBE
Nº de asiento: 1
442,00
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Fecha:
31/04/XX
476- DEUDA CON LA SEG. SOCIAL
572- BANCO
442,00
(Pago Seguros sociales Marzo)
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
Otros gastos de Gestión.
650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables, procedentes de
insolvencias firmes
(quiebras, suspensión de pagos) de clientes o
deudores.
659. Otras pérdidas de gestión corriente, que contabilizamos las
multas, sanciones, pérdidas de herramientas…
Ejemplos:
1) Tenemos un cliente, que nos debe 3.500 €, y que ha sido declarado en
quiebra, por lo que no se estima oportuno dotar ningún tipo de provisión.
3.500 (650) PÉRDIDAS DE CRÉDITOS INCOBRABLES
(430-X) CLIENTE ....
----- xxx -----
3.500
2) Un vehículo de nuestra empresa, ha sufrido una multa de tráfico por un
importe de 300 €, que ha pagado por transferencia bancaria.
300
(659) OTRAS PÉRDIDAS DE GESTIÓN CORRIENTE
(572) BANCO
300
----- xxx -----
3) Tras el recuento de las herramientas de taller, de nuestra empresa, se
detecta que se han perdido varias de ellas por un valor de 800 €, por lo que
procedemos a su baja.
800
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(659) OTRAS PÉRDIDAS DE GESTIÓN CORRIENTE
(214) UTILLAJE
800
Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
Gastos financieros.
Se trata de reflejar el importe de los intereses producidos por
nuestras deudas de préstamos o intereses bancarios.
669. Otros gastos financieros. Gastos de naturaleza financiera
Ejemplos:
1) Nos comunica el Banco Z, que hemos tenido descubierto en la cuenta
corriente bancaria, por lo que, nos ha producido unos intereses de 14,25
€.
14,25 (669) OTROS GASTOS FINANCIEROS
(572-X) BANCO ..
14,25
(Pago intereses bancarios)
Otros ingresos de gestión (75).
Tratamos aquí, los ingresos que tiene una empresa de forma
accesoria, secundaria o atípica, ya que no proceden de su actividad
principal, como pueden ser: Arrendar sus locales, realizar de forma
esporádica algún porte, etc.
En este subgrupo 75, encontraremos las cuentas:
752. Ingresos por arrendamientos.
759. Ingresos por servicios diversos.
Ejemplos:
1) Aprovechando el viaje de uno de nuestros camiones, se transportan unas mercancías
de una empresa vecina, a la que le emitimos factura por 125 € (Iva incluido).
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
Cantidad
DEBE
Nº de asiento: 1
125,00
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Fecha:
20/04/XX
(570) CAJA
(759) OTROS INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
105,93
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO
19,07
(N/ Fra Emitida nº xx)
2) Por alquiler de unos locales de nuestra propiedad, se cobran en efectivo 750 € más
IVA y las retenciones de IRPF
Tendríamos que realizarle una factura, con el siguiente detalle:
Alquiler del mes
750
IVA (21% x 750)
+ 157,5
Retenciones IRPF (21 %x 75 )
- 157,5
Total factura
750
Cantidad
DEBE
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Nº de asiento: 2
Fecha:
750
(570) CAJA
157,5
473- H.P. DEUDORA por PAGOS A/C
20/04/XX
(752) INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS
750,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO
157,5
(N/ Fra Emitida nº xx)
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
Ingresos financieros.
Son ingresos procedentes de beneficios de acciones (dividendos) o
por intereses a nuestro favor de las cuentas bancarias. Las principales
cuentas son:
760. Ingresos de participaciones en capital.
769. Otros ingresos financieros.
Ejemplo:
1) El Banco ZZ, nos comunica que nuestra cuenta bancaria ha producido
intereses a nuestro favor por 25,23 € y las retenciones del IRPF.
Cantidad
DEBE
Nº de asiento: 1
20,43
4,54
Cantidad
HABER
CUENTAS AFECTADAS
Fecha:
22/04/XX
(572) BANCO (25,23 – 4,79)
(473) H.P. RETENCIONES Y PAGOS A
CUENTA
( 25,23 x 19 % = 4,79)
(769) OTROS INGRESOS FINANCIEROS
25,23
(Intereses bancarios n/f)
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
Actividades:
1) Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes:
a) Es lo mismo hablar de gasto y pago y de ingreso y cobro.
b) Las operaciones relacionadas con la realización de gastos e ingresos se deberán
registrar cuando se produzca su pago o cobro.
c) Las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos de explotación que se deben
contabilizar son aquellas que suponen una variación significativa del Pasivo de la
empresa.
d) Las empresas realizan un gasto cuando adquieren o utilizan algún bien o servicio a
cambio de una contraprestación y que se integra en el patrimonio empresarial.
e) Las cuentas para registrar los gastos e ingresos de explotación vienen recogidas en el
PGC en los subgrupos 60 y 70.
f) Los beneficios o las pérdidas de un ejercicio se determinan por la diferencia entre
todos los ingresos y los gastos generados durante ese ejercicio.
g) Para poder registrar los gastos e ingresos de explotación sólo es necesario que se
paguen, sin necesidad de documentación alguna.
2) El importe de la factura del teléfono asciende a 100 € que quedan pendientes de
pago.
3) Paga por banco la deuda pendiente del ejercicio anterior.
4) Por realizar el transporte de una mercancías vendidas, la empresa de transportes nos
presenta factura por importe total de 400 €.
5) Realizamos transferencia bancaria a un proveedor, el Banco cobra 10 € por dicha
transferencia.
6) Compramos diverso material para la oficina por 140 € más IVA.
7) Por servicios prestados por un Economista autónomo, este nos presenta factura por
importe de 600 € con IVA y retenciones del IRPF que corresponden.
8) Paga en efectivo 100 € por diversas reparaciones realizadas.
9) Paga por Banco a una compañía aseguradora el seguro anual del local, que asciende a
3.500 € (01/03). ¿Qué asiento habrá que realizar el 31/12?
10) Llega la factura del alquiler del local donde la empresa tiene instaladas las oficinas.
El importe asciende a 900 €, más el IVA y las retenciones IRPF.
11) Hemos dejado pendiente de pago, una factura a SEUR, de portes de ventas de
géneros, por un importe total de 56,25 €.
12) Pagamos en efectivo la factura de SEUR, de la operación anterior.
13) Las cuentas de gastos e ingresos se llaman cuentas de Gestión. (V/F)
14) Los alquileres de los locales que ocupo, los debo contabilizar en la cuenta de....
15) Lo que pago cada mes a la Gestoría para que confeccione las nóminas y los
documentos de la Seguridad Social, lo debo contabilizar en la cuenta de ...................
16) Las facturas que me pase el transportista por enviar mis productos vendidos a los
clientes, debo contabilizar en ..................
17) Los intereses a mi favor, de mis cuentas bancarias, se contabilizan en .............
18) El banco nos comunica habernos cargado en cuenta el recibo del Impuesto de
Bienes Inmuebles por 485,60 € y el recibo de la luz por 895,60 € (total).
19) Se paga al banco, los intereses del préstamo por importe de 22,38 €.
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Tratamiento Contable/ Tema 5
Rodrigo Guerrero
20) 42. Se abona la nómina del personal, por el banco, por un importe total de 2.080,36
€. Las retenciones del IRPF ha sido del 10% y la cuota obrera de la S. Social 132,54 €.
21) El banco nos ha liquidado 25,84 € en concepto de intereses, menos la retenciones de
IRPF..
22) Cobrado por caja el alquiler de un local de nuestra propiedad, por un total 700 €.
23) Liquidamos las nóminas de la siguiente forma: Salarios totales 5.452,45 €; a los
empleados se le ha descontado 325,60 € de cuota obrera de la S. Social y 450,75 € de
IRPF. Se paga la nómina neta por banco, excepto 1.500 €.
24) Los seguros sociales de la empresa de este mes ascienden a 2.480,12 €.
25) Un abogado nos presenta una factura de 400 € por sus servicios más IVA.
26) Se paga por Banco, el TC1 del mes anterior (ejercicios 23 y 24).
27) Las nóminas devengadas durante el mes de Noviembre presentan el siguiente
detalle:
- Total devengado: 6.000 €
- Importe total del TC1: 2.607,50 €.
- Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 444,50 €
- Retenciones por IRPF: 600 €.
Se paga mediante transferencia bancaria, excepto el sueldo de un trabajador, que su
líquido a percibir es de 900 €.
28) Se paga mediante cheque, la parte de la nómina pendiente del mes de Noviembre.
29) Se paga la deuda contraída con las Administraciones Públicas en el ejercicio 27.
30) Nuestra empresa factura 700 €, más IVA y las retenciones de IRPF, por el alquiler
de uno de los almacenes de su propiedad. El cobro se realizará por Banco.
31) Según el principio del devengo, ¿cuándo se deberán registrar las operaciones
relacionadas con los gastos e ingresos?.
32) ¿Cómo funcionan las cuentas de gastos e ingresos al cierre del ejercicio?.
33) ¿En qué cuenta se deberán registrar las comisiones bancarias?.
34) Una empresa dedicada al transporte ¿en qué cuenta deberá registrar las cantidades
facturadas por este concepto? ¿Y si esos servicios se prestan de manera accidental?
35) ¿En qué cuenta se registrarán las retenciones por IRPF que acompañan a los
ingresos?.
36) Las nóminas del personal presentan el siguiente detalle:
- Total devengado: 3.000 €
- Importe total del TC1: 1.303, 75 €
- Total de aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 222,25 €
- Retenciones IRPF: 300 €.
- Se había realizado a mediados del mes, un anticipo a un trabajador por 200 €.
- Se paga la nómina líquida por transferencias bancarias.
37) Por los servicios de asesoramiento de una Gestoría que es una S.L., recibimos una
factura por un total de 200 €.
38) Realizamos una transferencia bancaria por importe de 900 € a un proveedor. El
banco cobra 6 € por dicha transferencia.
39) Un empleado solicita un anticipo de 400 €, que pagamos en efectivo.
40) Nuestra empresa presenta los siguientes datos referidos a las nóminas:
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Tratamiento Contable/ Tema 5
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Andrés
Elvira
Antonio
Juan
Sueldo bruto
Retenciones
IRPF
Seg. Social del
trabajador
1.400
1.300
1.000
1.200
140
100
95
95
110
100
90
90
Seg. Social a
cargo de la
empresa
380
310
280
270
a) Contabiliza las nóminas.
b) Los seguros sociales de la empresa.
c) El pago de los TC1.
41) Dadas las siguientes empresas:
a) Una empresa de mudanzas.
b) Una clínica.
c) Un taller mecánico.
d) Un despacho de abogados.
e) Un almacén de materiales de construcción.
42) Por el alquiler del mes de Enero de un local de nuestra propiedad, cobramos por
Banco 1.200 € más IVA y la retenciones de IRPF.
43) Por la realización de servicios de transporte, no siendo esta su actividad habitual,
una empresa factura 700 € más IVA.
44) Recibimos comunicación del Banco:
- Intereses a nuestro favor : 65 €
- Retenciones IRPF: -13,65 €
- Intereses a ingresar: 51,35 €.
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Tratamiento Contable/ Tema 5
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