Download Obligaciones de pago por operaciones comerciales. Periodificación

Contabilidad (RR.LL.) – T7
OBLIGACIONES DE PAGO POR
OPERACIONES DE TRÁFICO
Y AJUSTES DE PERIODIFICACIÓN
1. - Consideraciones generales
2. - Proveedores
3. - Acreedores.
4. - El Impuesto sobre el Valor Añadido.
5. - Ajustes de periodificación
1.-CONSIDERACIONES GENERALES.
Contabilidad (RR.LL.) – T7
Las obligaciones de pago por operaciones comerciales son aquéllas que se originan en la
compra de bienes y prestación de servicios por parte de la empresa.
El seguimiento de estas cuentas se realiza de manera individualizada, a través de la
contabilidad auxiliar, que permite el control individualizado de cada cliente o deudor
(cuantías adeudadas, facturas emitidas, fechas de vencimiento, formas de
instrumentalización, etc.)
Los documentos acreditativos de la obligación de pago son: facturas, albaranes, letras de
cambio, contratos, etc.)
Son cuentas de pasivo corriente o circulante (vencimiento inferior al periodo medio de
maduración)
Surgen por ser la corriente monetaria (pago) posterior a la corriente real (gasto):
Proveedores – Obligaciones de pago por la compra del producto habitual de la
empresa (mercaderías) o de elementos para su fabricación (materias primas).
Acreedores varios – Obligaciones de pago por los servicios recibidos.
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2.-PROVEEDORES.
Con la palabra Proveedores, el PGC hace referencia a suministradores de bienes de
diferente naturaleza:
Débitos no comerciales (no los estudiamos en este tema).
• Surgen en la adquisición a crédito de Inmovilizados del Grupo 2.
• Se recogen en cuentas del Grupo 1 y Grupo 5.
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
Débitos comerciales (los estudiamos en este tema).
• Surgen en la adquisición a crédito de bienes que constituyen el producto
habitual de la empresa (existencias).
• Se recogen en el Subgrupo 40, con el siguiente cuadro de cuentas:
40 PROVEEDORES
(400) Proveedores.
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.
(403) Proveedores, empresas del grupo.
(404) Proveedores, empresas asociadas.
(405) Proveedores, otras partes vinculadas
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
(407) Anticipo a proveedores
2.-PROVEEDORES.
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Naturaleza contable:
Proveedores → Pasivos financieros clasificables, dentro de la categoría de Débitos y
partidas a pagar, como:
Débitos por operaciones comerciales: son aquellos pasivos financieros que se
originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa.
Valoración:
La deuda con proveedores se registra por su valor nominal (siempre y cuando la deuda
no supere el año).
Reconocimiento:
El reconocimiento contable de la deuda se realiza cuando la operación de compra-venta
se ha perfeccionado, es decir, cuando:
El comprador ha dado su consentimiento.
El comprador se obliga a pagar.
El vendedor se obliga a entregar la cosa vendida, y una factura de la operación.
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2.-PROVEEDORES.
(400) Proveedores. Deudas con suministradores de existencias y de servicios utilizados
en el proceso productivo.
a)
Motivos de abono:
(60) Compras
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
(472) H.P., IVA soportado
(662) Intereses de deudas
a
(400) Proveedores
------------------------------------ x ---------------------------------b)
Motivos de cargo:
(400) Proveedores
a
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(57) Tesorería
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
(609) “Rappels” por compras
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
------------------------------------ x ----------------------------------
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2.-PROVEEDORES.
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con proveedores, formalizadas
en efectos aceptados.
a) Motivos de abono:
Al aceptar el efecto girado por el proveedor, en el momento de la compra o
posteriormente:
(60) Compras
(400) Proveedores
a
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
------------------------------------ x ---------------------------------b) Motivos de cargo:
Al pagar todo o parte del efecto, y/o al aceptar un nuevo efecto por la parte
no pagada, más los intereses de demora.
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(662) Intereses de deudas
a
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------
2.-PROVEEDORES.
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(403) Proveedores, empresas del grupo.
Deudas con las empresas del grupo en su calidad de proveedores, incluso
si las deudas se han formalizado en efectos de giro.
(404) Proveedores, empresas asociadas.
Deudas con las empresas multigrupo o asociadas en su calidad de
proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.
(405) Proveedores, otras partes vinculadas.
Deudas con otras personas o entidades vinculadas en su calidad de
proveedores, incluso si se han formalizado en efectos de giro.
El movimiento de estas tres cuentas es análogo al señalado para la cuenta (400)
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3.-ACREEDORES.
Su naturaleza contable, valoración y reconocimiento son los mismos que para los
Proveedores
Su cuadro de cuentas es el siguiente:
41 ACREEDORES VARIOS
(410) Acreedores por prestaciones de servicios.
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar.
(419) Acreedores por operaciones en común.
(410) Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con suministradores de
servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Es decir, se abonarán a
esta cuenta los créditos por servicios no utilizados en el proceso productivo;
básicamente con cargo a cuentas del Subgrupo 62 Servicios exteriores.
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con suministradores de
servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos
aceptados.
(419) Acreedores por operaciones en común. Deudas con partícipes con los que la
empresa se ha asociado accidentalmente para efectuar operaciones en común.
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3.-ACREEDORES.
Vemos las problemáticas contables propias de Acreedores:
Por el servicio a crédito, en factura y formalizado:
(62) Servicios exteriores
(472) H.P., IVA soportado
(662) Intereses de deudas
a
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
------------------------------------ x ---------------------------------Por la aceptación posterior de un efecto:
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
a
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
------------------------------------ x ---------------------------------Por el pago de la deuda:
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar
a
(57) Tesorería
------------------------------------ x ----------------------------------
4.-EL IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
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IVA: Tributo de naturaleza real y carácter indirecto que grava el consumo, por las
entregas de bienes y prestaciones de servicios que realizan las empresas y
profesionales.
Quien soporta el IVA es el consumidor final. Neutro para las empresas: soportan
un IVA por los bienes y servicios adquiridos y repercuten un IVA por las ventas de
bienes y servicios
Las diferencias entre el IVA soportado y el IVA repercutido se liquidan frente a la
Hacienda Pública.
Si el IVA soportado ha sido mayor que el IVA repercutido surge un derecho de
cobro frente a la H.P.
Si el IVA soportado ha sido menor que el IVA repercutido surge una obligación de
pago frente a la H.P.
La Base Imponible (BI) del IVA, tanto en las compras como en las ventas, es el
importe neto de la factura, una vez deducidos los descuentos y bonificaciones
Los tipos impositivos se aplican a la BI y son 16%, 7% y 4%
Las liquidaciones del IVA son trimestrales (las grandes empresas mensualmente).
La del último trimestre del año (enero del año siguiente) engloba la de todo el año.
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4.-EL IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
Por la liquidación trimestral (Cuando IVA soportado > IVA repercutido):
(477) H.P., IVA repercutido
(4700) H.P., deudora por IVA
a
(472) H.P., IVA soportado
------------------------------------ x ----------------------------------
Por la liquidación trimestral (Cuando IVA soportado < IVA repercutido):
(477) H.P., IVA repercutido
a
(472) H.P., IVA soportado
(4750) H.P., acreedora por IVA
------------------------------------ x ----------------------------------
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4.-EL IMPUESTOS SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
Ejemplo de liquidación trimestral de IVA
Primer trimestre IVAs= 1.000 €
620
(477)
H.P., IVA repercutido
380
(4700)
H.P., deudor por IVA
Tercer trimestre IVAs= 800 €
IVAr = 620 €
800
(477)
H.P., IVA repercutido
a
(472)
a
(472)
IVAr = 800 €
H.P.,IVA soportado
H.P., IVA soportado
800
------------------------------------ x -----------------------------------
1.000
------------------------------------ x -----------------------------------
Segundo trimestre IVAs= 900 €
2.300
(477)
IVAr = 2.300 €
H.P., IVA repercutido
Cuarto trimestre IVAs= 700 €
1.100
(477)
H.P., IVA repercutido
a
a
(472)
H.P., IVA soportado
900
(472)
(4700)
H.P., deudor por IVA
380
(4750)
(4750)
H.P., acreedor por IVA
1.020
------------------------------------ x ----------------------------------1.020
(4750)
(4750)
H.P., acreedor por IVA
400
H.P., acreedor por IVA
(57)
------------------------------------ x -----------------------------------
700
a
a
Tesorería
H.P., IVA soportado
------------------------------------ x ----------------------------------400
H.P., acreedor por IVA
(57)
IVAr = 1.100 €
1.020
Tesorería
------------------------------------ x -----------------------------------
400
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5.-PERIODIFICACIÓN CONTABLE
La periodificación consiste en imputar a cada período (ejercicio económico)
la corriente real de gastos e ingresos en él devengados.
La periodificación es la consecuencia de la aplicación del Principio del
devengo, recogido en la Primera parte el PGC-2008:
“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando
ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y
los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o
cobro.”
La realidad de los Hechos económicos nos indica que hay operaciones que van a
generar pagos y cobros (corriente monetaria o financiera), que no representan
necesariamente un gasto o ingreso (corriente real o económica), respectivamente, en
ese momento.
AÑO 01
G
Fecha del pago (Ga)
AÑO 02
A
S
I
N G
T
O
R E S O
Fecha del pago (Gd)
Fecha del cobro (Ia)
Fecha del cobro (Id)
Aunque el pago se realiza en el Año
01, el servicio contratado se disfruta
durante dos años, por tanto,
corresponde imputarle 5 de los 8 a
ese año, y el resto al Año 2.
Lo mismo cabe decir del ingreso y de
su cobro.
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5.-PERIODIFICACIÓN CONTABLE
5.1.- GASTOS ANTICIPADOS
(480) Gastos anticipados. Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente.
Se pueden deber tanto a la adquisición de factores almacenables (se reflejan cuando
se adquieren) o no almacenables (servicios de consumo inmediato)
Al recibir la factura
(62) Servicios exteriores
a
(57) Tesorería
------------------------------------ x ---------------------------------Por la periodificación al cierre del ejercicio:
(480) Gastos anticipados
a
(62) Servicios exteriores
------------------------------------ x ---------------------------------Al inicio del ejercicio siguiente:
(62) Servicios exteriores
a
(480) Gastos anticipados
------------------------------------ x ----------------------------------
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5.-PERIODIFICACIÓN CONTABLE
EJEMPLO
El 1 de septiembre la empresa paga 5.400 € por el alquiler anual del local.
5.400
864
(621) Arrendamientos y cánones
(472) H.P., IVA soportado
a
(57) Tesorería
6.264
------------------------------------ x -----------------------------------
Al final del ejercicio la empresa procede a periodificar el gasto
3.600
(480) Gastos anticipados
a
(621) Arrendamientos y cánones
3.600
------------------------------------ x -----------------------------------
El año siguiente se imputa la corriente real de gasto
3.600
(621) Arrendamientos y cánones
a
(480) Gastos anticipados
------------------------------------ x -----------------------------------
3.600
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5.-PERIODIFICACIÓN CONTABLE
4.2.-INGRESOS ANTICIPADOS
(485) Ingresos anticipados. Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que
corresponden al siguiente.
Por el cobro del servicio prestado
(57) Tesorería
a
(75) Otros ingresos de gestión
------------------------------------ x ---------------------------------Por la periodificación al cierre del ejercicio:
(75) Otros ingresos de gestión
a
(485) Ingresos anticipados
------------------------------------ x ---------------------------------Al inicio del ejercicio siguiente:
(485) Ingresos anticipados
a
(75) Otros ingresos de gestión
------------------------------------ x ----------------------------------