Download Tema 03. Acreedores y Deudores - planificación contable (1904)

TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Concepto y clasificación
Grupo 4
Es el aplazamiento de los cobros relacionados con las operaciones de venta y
prestación de servicios por operaciones del tráfico de la empresa
(clientes, deudores, créditos concedidos al personal, créditos con AP…)
Es el aplazamiento de los pagos por adquisiciones de bienes o servicios a
terceros por operaciones del tráfico de la empresa
(proveedores, acreedores, deudas contraídas con el personal, deudas con AP…)
Subgrupos:
40.
41.
43.
44.
46.
47.
48.
49.
Proveedores
Acreedores varios
Clientes
Deudores varios
Personal
Administraciones Públicas
Ajustes por periodificación
Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
- El IVA es un impuesto indirecto
- Se aplica por igual a todos los sujetos pasivos del impuesto
-No tiene en cuenta las circunstancias económicas, personales, familiares, etc.
- Es un impuesto que grava el consumo, porque lo pagan los consumidores finales
-Son las empresas o profesionales los que actúan como Agencias Tributarias al
realizar la liquidación y pagos/cobros a/de la Hacienda Pública
- Los empresarios y profesionales pagan en función del valor que añaden a los
productos o servicios prestados a lo largo de la cadena de producción y
distribución de los bienes y servicios
-El IVA cobrado por las ventas no es un ingreso, sino una deuda al tener que
ingresarlo en la Hacienda Pública.
- El IVA pagado por las compras no es un gasto, sino un derecho a compensarlo
con el IVA repercutido, suponiendo un menor IVA a ingresar en la Hacienda Pública
- La factura es el documento por el cual surge la deuda por el IVA cobrado y el
derecho por el IVA pagado
- Es un impuesto plurifásico, indirecto, auto liquidable, y neutral para las empresas
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
El IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición de los
activos corrientes y no corrientes, así como de los servicios, que sean objeto
de las operaciones gravadas por el impuesto
Contablemente se incluirá en la misma cuenta de gasto o inversión que registra
la inversión de bienes o servicios
El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones
gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación
o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Tipos de IVA
Ordinario: 21%. Se aplica por defecto cuando no resulta aplicable ninguno
de los otros tipos
Reducido: 10%. Se aplica a productos alimenticios (alimentos y bebidas no
alcohólicas) y a los productos sanitarios (incluidas las gafas
y las lentillas), así como aquellos productos sanitarios de uso
animal; transporte terrestre de viajeros y equipajes, y aéreo,
y marítimo con destino a Baleares; la mayoría de servicios de
hostelería y la construcción de viviendas, entrada a cines,
teatros, conciertos, bibliotecas, museos, exposiciones, etc.
Superreducido: 4%. Se aplica a los denominados bienes de primera necesidad:
pan y cereales para su elaboración, leche, queso y huevos,
frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos
naturales, libros, periódicos y revistas, prótesis para
minusválidos, viviendas de protección oficial de
régimen especial.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
IVA Soportado deducible (soportado)
El comprador tiene la obligación de soportar el IVA que le repercute el vendedor
en la factura y por tanto esta obligado a pagarle ese importe. El IVA soportado
Supone un derecho a compensar con el IVA repercutido al efectuar la liquidación
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
Se cargará por el importe del IVA deducible cuando se devengue el
impuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los
grupos 1, 4 ó 5 ó a cuentas del subgrupo 57.
IVA Devengado (repercutido)
En la venta surge la obligación para la empresa vendedora a repercutir el IVA
devengado al comprador. Esta repercusión se realiza emitiendo una factura en
la que el vendedor carga el impuesto al comprador. Se cobra el IVA cuya propiedad
es de la Hacienda Pública, debiendo ingresarlo, tras compensar el IVA soportado,
en la Hacienda Pública
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
Se abonará por el importe del IVA repercutido cuando se devengue
el impuesto, con cargo a cuenta de deudores o clientes de los grupos
2,4 ó 5 o a cuentas del subgrupo 57
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Ejemplo. Compras y ventas con IVA. Una empresa realiza durante el primer trimestre del año las siguientes operaciones de
compra-venta de mercaderías.
Compra 3.000 unidades a 20euros/unidad.
DEBE
60.000
12.600
HABER
(600) Compra de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(400) Proveedores
72.600
Compra 1.000 unidades a 21 euros/unidad.
DEBE
21.000
4.410
HABER
(600) Compra de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(400) Proveedores
25.410
Vende 2.000 unidades a 25 euros/unidad.
DEBE
60.500
HABER
(430) Clientes
a
a
(700) Venta de mercaderías
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
50.000
10.500
Compra 2.000 unidades a 22euros/unidad.
DEBE
44.000
9.240
HABER
(600) Compra de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(400) Proveedores
53.240
Vende 3.000 unidades a 33 euros/unidad.
DEBE
119.790
HABER
(430) Clientes
a
a
(700) Venta de mercaderías
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
99.000
20.790
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Liquidación del IVA. Hacienda Pública
- El IVA se liquida, generalmente, cada tres meses (Modelo 303)
- Se calcula la diferencia entre el IVA devengado y el IVA deducible
- Se realiza un resumen anual (Modelo 390)
Se darán dos situaciones:
Si IVA Repercutido > IVA Soportado surge una deuda que se pagará
a la Hacienda Pública por la diferencia
Si IVA Repercutido < IVA Soportado surge el derecho con la Hacienda Pública
a) compensar con los trimestres siguientes hasta
su cancelación
b) solicitar su devolución en la liquidación del 4º Trimestre
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Liquidación del IVA. Contabilidad
- Se liquida el IVA haciendo un asiento el último día del trimestre.
-Se calcula la diferencia entre el IVA Repercutido (477) y el IVA Soportado (472)
Se saldarán las cuentas (472) (477) quedando a cero preparadas para
recibir el IVA del siguiente trimestre:
Si (477) > (472) surge una deuda que se registrará en la cuenta
(4750) H.P. Acreedora por IVA
Si (477) < (472) surge el derecho de
a) compensar (4700) H.P. Deudora por IVA
b) solicitar su devolución (4709) H.P. deudora por
devolución de impuestos
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por las
operaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla.
Trimestre
(472) H.P. IVA Soportado
(477) H.P. IVA repercutido
1º
5.000
20.000
2º
10.000
2.500
3º
4.000
6.000
4º
3.000
15.000
Liquidación del primer trimestre de IVA. 31 de marzo
DEBE
20.000
HABER
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a
a
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
5.000
15.000
Pago a través del banco del Modelo 303.
DEBE
15.000
HABER
(4750) Hacienda Pública, acreedora por
IVA
a
(572) Bancos
15.000
Liquidación del segundo trimestre de IVA. 30 de junio
DEBE
2.500
7.500
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
(4700) Hacienda Pública, deudora por
IVA
HABER
a
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
10.000
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Ejemplo. Liquidación trimestral de IVA. Supongamos que el saldo de las cuentas del IVA soportado y repercutido por las
operaciones realizadas en los cuatro trimestres del año es el que se muestra en la siguiente tabla.
Trimestre
(472) H.P. IVA Soportado
(477) H.P. IVA repercutido
1º
5.000
20.000
2º
10.000
2.500
3º
4.000
6.000
4º
3.000
15.000
Liquidación del tercer trimestre de IVA. 30 de septiembre.
DEBE
6.000
HABER
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a
a
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
4.000
2.000
Liquidación del cuarto trimestre de IVA. 31 de diciembre.
DEBE
15.000
HABER
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a
a
a
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
3.000
5.500
6.500
Pago a través del banco del Modelo 303.
DEBE
6.500
HABER
(4750) Hacienda Pública, acreedora por
IVA
a
(572) Bancos
6.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Instrumentos emitidos que, en su totalidad o en una de sus partes, y de acuerdo con
su realidad económica, suponen para la empresa una obligación contractual, directa o
indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos
financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables
1. Pasivos financieros a coste amortizado
Clasificación
2. Pasivos financieros mantenidos para negociar
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
1. Pasivos financieros a coste amortizado
Débitos por operaciones comerciales
(proveedores y acreedores varios):
se originan en la compra de bienes y
servicios por operaciones de tráfico de
la empresa
Débitos por operaciones no comerciales.
Son aquellos pasivos financieros que,
no siendo instrumentos derivados,
no tienen origen comercial
Valoración inicial
Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la
contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción directamente
atribuibles. Estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la
empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la
cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial
Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y
que no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los débitos con las
Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto
de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
En relación a las compras
Devoluciones, descuentos y rappels
Cuenta
Gastos inherentes e intereses incorporados al (60-) Compras
nominal de los créditos
Cargo/ Abono
Cargo
Descuentos:
- En factura
- Fuera de factura
(60-) Compras
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares
Abono
Abono
Rappels:
- En factura
- Fuera de factura
(60-) Compras
(609) Rappels por compras
Abono
Abono
Descuentos por pronto pago:
- En factura
- Fuera de factura
(60-) Compras
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago
Abono
Abono
Devoluciones
(608) Devoluciones por compras y operaciones similares
Abono
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Impuesto sobre el Valor Añadido
Devoluciones
de compras
Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las
condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación
de la base imponible del IVA
Ejemplo. Devoluciones de compras.
Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 50.000 u.m. excluido IVA.
DEBE
60.500
HABER
(400) Proveedores
a (608) Devoluciones de compras y operaciones
similares
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado
50.000
10.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Descuentos
sobre compras
Impuesto sobre el Valor Añadido
Descuento sobre compras por pronto pago:
Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto.
Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura,
el efecto sobre la base es el mismo
Ejemplo. Descuento sobre compras por pronto pago.
Una empresa compra mercaderías a crédito por valor de 1.000 u.m. a pagar a 90 días. Transcurrido un mes la empresa decide
saldar la citada deuda obteniendo un descuento por pronto pago de 200 u.m.
En el momento en que se efectúa la compra:
DEBE
1.000
210
HABER
(600) Compra de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(400) Proveedores
1.210
Cuando se efectúa el pago
DEBE
1.210
HABER
(400) Proveedores
a (606) Descuentos sobre compras por pronto
pago
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (572) Bancos
200
42
968
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Descuentos
sobre compras
Impuesto sobre el Valor Añadido
Descuento por volumen de compra (rappel):
El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la
Compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no
Figura en factura, habrá que modificar el IVA correspondiente
Ejemplo. Descuento por volumen de compra.
Una empresa compra mercaderías a crédito 10.000 por valor de 1.000 u.m. a pagar a 90 días. El proveedor concede un rappel del
2%.
En el momento en que se efectúa la compra:
DEBE
1.000
210
HABER
(600) Compra de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(400) Proveedores
1.210
Cuando se efectúa el pago
DEBE
1.210
HABER
(400) Proveedores
a
a
a
(609) Rappels por compra
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(572) Bancos
20
4,2
1185,8
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Ejemplo. Precio de adquisición.
El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de compra
1.000 x 100
Descuentos
Volumen de compras
Pronto pago
Promoción temporada
Características incorrectas
Entrega con retraso
(3.000)
(1.000)
(600)
(300)
(500)
Adiciones
Transporte
Seguro
Total
2.000
250
96.850
Importe de la venta = 96.850. Coste unitario = 96.850/1.000 = 96,85 euros/unidad.
Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos están en factura.
DEBE
94.600
19.866
HABER
(600) Compra de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(400) Proveedores
114.466
Asientos contables por los gastos que incrementan el precio de compra.
DEBE
2.250
420
HABER
(600) Compra de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(410) Acreedores por prestación de servicios
2.670
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Ejemplo. Precio de adquisición.
El precio de adquisición de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de compra
1.000 x 100
Descuentos
Volumen de compras
Pronto pago
Promoción temporada
Características incorrectas
Entrega con retraso
(3.000)
(1.000)
(600)
(300)
(500)
Adiciones
Transporte
Seguro
Total
2.000
250
96.850
Coste unitario = 96.850/1.000 = 96,85 euros/unidad.
Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de compra.
DEBE
100.000
21.000
HABER
(600) Compra de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
DEBE
6.534
(400) Proveedores
121.000
HABER
(400) Proveedores
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago
a (608) Devolución de compras y operaciones
similares
a (609) “Rappels” por compras
1.134
1.000
1.400
3.000
12. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Pasivos financieros
1. Pasivos financieros a coste amortizado
Valoración posterior
Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en
la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo
Los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año que
se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho
importe
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas y prestación de servicios
VALORACIÓN
Valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir que, salvo
evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios
(-) Importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas
similares que la empresa pueda conceder
(-) Intereses incorporados al nominal de los créditos
(por un periodo > 1 año)
(-) Impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestación de
servicios que la empresa debe repercutir a terceros (IVA e impuestos especiales)
Podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales
con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de
interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de
efectivo no sea significativo
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
INGRESOS POR VENTAS Y
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Ingresos por ventas
y prestación de servicios
70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN
PROPIA, DE SERVICIOS, ETC
700. Ventas de mercaderías
701. Ventas de productos terminados
702. Ventas de productos semiterminados
703. Ventas de subproductos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
709. "Rappels" sobre ventas
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas
y prestación de servicios
Ejemplo. Ingresos por ventas.
Se venden 1.000 unidades de mercaderías. La operación comercial lleva aparejada las siguientes características:
Precio de venta unitario de 100. Se concede un descuento por volumen de ventas de 3.000 euros. Por efectuar el cobro al contado
concedemos un descuento por pronto pago de 1.000 euros. Las unidades vendidas tienen una promoción por baja temporada de
600 euros. Por no reunir las características especificadas en la venta, se concede un descuento de 300 euros. Se ha incurrido en
unos gastos de transporte de 2.000 euros. Se contrató un seguro para cubrirse de posibles contingencias y riesgos del transporte
por 250 euros. Por entrega de la mercancía fuera de plazo, se concede una rebaja de 500 euros.
El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de venta
1.000 x 100
Descuentos
Volumen de ventas
Pronto pago
Promoción temporada
Características incorrectas
Entrega con retraso
Ingreso por ventas neto
Transporte
Seguro
(3.000)
(1.000)
(600)
(300)
(500)
94.600
Gastos accesorios a la venta
2.000
250
Precio de venta unitario = 94.600/1.000 = 94,6 euros/unidad.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas y prestación de servicios
Los créditos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con
lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de
patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro
activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en
condiciones potencialmente favorables
1. Activos financieros a coste amortizado
Clasificación
2. Activos financieros mantenidos para negociar
3. Otros activos financieros a coste
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
1. Activos financieros a coste amortizado
Créditos por operaciones comerciales:
son aquellos activos financieros
(clientes y deudores varios) que se
originan en la venta de bienes y la
prestación de servicios por operaciones
de tráfico de la empresa
Otros activos financieros a coste
amortizado: son aquellos activos
financieros que no siendo instrumentos
de patrimonio ni derivados, no tienen
origen comercial y cuyos cobros son de
cuantía determinada o determinable.
Comprende a los créditos distintos del
tráfico comercial, los valores
representativos de deuda adquiridos,
cotizados o no, los depósitos en
entidades de crédito, anticipos y
créditos al personal, las fianzas y
depósitos constituidos, los
dividendos a cobrar y los desembolsos
exigidos sobre instrumentos de
patrimonio
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
1. Activos financieros a coste amortizado
Créditos por operaciones comerciales
Otros activos financieros a coste
amortizado
Valoración inicial
Se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la
contraprestación entregada ajustado por los costes de transacción directamente
atribuibles. Estos últimos podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias
en el momento de su reconocimiento inicial
Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y
que no tengan un tipo de interés contractual, incluidos los créditos con las
Administraciones Públicas, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto
de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
En relación a las ventas
Devoluciones, descuentos y rappels
Cuenta
Cargo/ Abono
Gastos inherentes e intereses incorporados al (62-) Servicios exteriores
nominal de los créditos
(63-) Tributos
(66-) Gastos financieros
Cargo
Cargo
Cargo
Descuentos:
- En factura
- Fuera de factura
(70-) Ventas
(708) Descuentos por ventas y operaciones similares
Cargo
Cargo
Rappels:
- En factura
- Fuera de factura
(70-) Ventas
(709) Rappels sobre ventas
Cargo
Cargo
Descuentos por pronto pago:
- En factura
- Fuera de factura
(70-) Ventas
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
Cargo
Cargo
Devoluciones
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
Cargo
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas
y prestación de servicios
Ejemplo. Ingresos por ventas.
El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de venta
1.000 x 100
Descuentos
Volumen de ventas
Pronto pago
Promoción temporada
Características incorrectas
Entrega con retraso
Ingreso por ventas neto
(3.000)
(1.000)
(600)
(300)
(500)
94.600
Asientos contables a realizar, suponiendo que todos los descuentos están en factura.
DEBE
114.466
HABER
(430) Clientes
a
a
(700) Venta de mercaderías
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
94.600
19.866
Gastos accesorios a la venta.
DEBE
2.000
250
420
HABER
(626) Transportes
(625) Prima de seguros
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a
(410) Acreedores por prestación de servicios
2.670
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas
y prestación de servicios
Ejemplo. Ingresos por ventas.
El ingreso por ventas de las mercaderías se obtendría de la siguiente forma:
Precio de venta
1.000 x 100
Descuentos
Volumen de ventas
Pronto pago
Promoción temporada
Características incorrectas
Entrega con retraso
Ingreso por ventas neto
(3.000)
(1.000)
(600)
(300)
(500)
94.600
Asientos contables, suponiendo que todos los descuentos se conceden en una factura distinta a la de venta.
DEBE
121.000
HABER
(430) Clientes
a
a
(700) Venta de mercaderías
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido
DEBE
1.134
1.000
1.400
3.000
100.000
21.000
HABER
(477) Hacienda Pública, IVA
repercutido
(706) Descuentos sobre ventas por
pronto pago
(708) Devolución de ventas y
operaciones similares
(709) “Rappels” por ventas
a (430) Clientes
6.534
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
1. Activos financieros a coste amortizado
Valoración posterior
Se valorará por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en
la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo
Los activos con vencimiento no superior a un año que se valoren inicialmente
por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
1. Activos financieros a coste amortizado
Deterioro de valor
Al menos al cierre del ejercicio, se efectuarán las correcciones valorativas necesarias
siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito, o de un grupo de
créditos con similares características de riesgo valorados colectivamente, se ha
deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su
reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo
estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor
Pérdida por deterioro = Valor en libros - Valor actual de los flujos de efectivo
Deterioro de valor
Gasto
Reversión del deterioro de valor
Ingreso
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
1. Activos financieros a coste amortizado
Deterioro de valor
Al final del ejercicio se calcula una
estimación global del riesgo de fallidos
existentes en los saldos de clientes.
El importe individualmente
considerado no debe ser significativo
Se emplea un sistema individualizado de
seguimiento de saldos de clientes
Al final del ejercicio se contabilizará el
gasto por la estimación realizada
A lo largo del ejercicio se contabilizará el
gasto por el importe de la pérdida que se
vaya estimando
Al final del ejercicio se contabilizará el
ingreso por la corrección realizada al cierre
del ejercicio precedente
Se contabilizará el ingreso a medida que
se vayan dando de baja los saldos de
clientes para los que se dotó la cuenta
correctora de forma individualizada o
cuando la pérdida estimada disminuya
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Ingresos por ventas y prestación de servicios
Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente
reconocido como ingresos por venta o prestación de servicios, la
cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrará como un
gasto por corrección de valor por deterioro y no como un menor ingreso
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Deterioro de valor. Método global.
El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes al
cierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 1 el saldo de clientes asciende a 300.000 euros.
Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año 1.
DEBE
15.000
HABER
(694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
(5% 300.000)
a (490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
15.000
Durante el año 1 hay un cliente por valor de 300 euros que es posible pero no seguro que no cobre.
DEBE
300
HABER
(436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes
300
Caso a ) Finalmente se logra cobrar.
DEBE
300
HABER
(572) Bancos
a (436) Clientes de dudoso cobro
300
Caso b) El cliente finalmente es definitivamente incobrable.
DEBE
300
(650) Pérdidas de créditos comerciales
incobrables
HABER
a (436) Clientes de dudoso cobro
300
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Deterioro de valor. Método global.
El 31 de diciembre una empresa determina el riesgo de fallidos realizando una estimación del 5% sobre el saldo de clientes al
cierre del ejercicio. A 31 de diciembre del año 2 el saldo de clientes asciende a 250.000 euros.
Dotación del deterioro del saldo de clientes a 31 de diciembre del año 2.
DEBE
12.500
HABER
(694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
(5% 250.000)
a (490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
12.500
Reversión del deterioro del año 1.
DEBE
15.000
HABER
(490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales
15.000
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual.
Durante el año 1 hay un cliente por valor de 3.000 euros que es posible pero no seguro que no cobre.
DEBE
3.000
HABER
(436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes
DEBE
3.000
3.000
HABER
(694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales
3.000
Caso a ) Finalmente se logra cobrar.
DEBE
3.000
HABER
(572) Bancos
a (436) Clientes de dudoso cobro
DEBE
3.000
3.000
HABER
(490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales
3.000
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Deterioro de valor. Método individual.
Caso b ) El cliente finalmente es definitivamente incobrable.
DEBE
3.000
HABER
(650) Pérdidas de créditos comerciales
incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro
DEBE
3.000
3.000
HABER
(490) Deterioro de valor de créditos
por operaciones comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos por
operaciones comerciales
3.000
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Cuentas de Personal
Es un gasto que surge consecuencia de las remuneraciones del personal que presta
sus servicios en la empresa y tienen su representación en la nómina del trabajador
Componentes del importe bruto de la nómina
- Sueldo base
- Complementos salariales
- Percepciones de carácter asistencial y acción social empresarial
- Percepciones no salariales excluidas de cotización en el régimen general de
la Seguridad Social
La empresa pagará por los trabajadores contratados una cuota a favor de los
organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realiza
64. GASTOS DE PERSONAL
640. Sueldos y salarios
641. Indemnizaciones
642. Seguridad Social a cargo de la empresa
649. Otros gastos sociales
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Cuentas de Personal
- La empresa actúa como agencia recaudadora de la Administración Pública
- Es un intermediario entre los trabajadores y la Administración Pública
-La empresa ingresará en los entes públicos, en nombre de los trabajadores, las
cantidades derivadas de las obligaciones que tienen con la Administración Pública
- Hasta su ingreso tendrá una deuda con estos organismos
Hacienda Pública
Seguridad Social
Retenciones a cuenta del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas
Aportaciones del trabajador y de la
empresa para contribuir al sostenimiento
de la acción social desarrollada por ésta
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
4751. Hacienda Pública, acreedora
por retenciones practicadas
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
476. Organismos de la Seguridad
Social, acreedores
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Cuentas de Personal
El importe de la nómina del trabajador es minorado por las aportaciones que realiza
a la Seguridad Social y por las retenciones ingresadas en la Hacienda Pública
La percepción líquida que corresponde al
trabajador supone una deuda para
la empresa hasta su pago
46. PERSONAL
465. Remuneraciones pendientes
de pago
Los anticipos de nómina solicitados por
los trabajadores suponen para la empresa
un derecho a deducir esta cantidad del
líquido a percibir
46. PERSONAL
460. Anticipo de remuneraciones
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Ejemplo. Cuentas de personal.
El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a la
Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de la
empresa asciende a 3.000 euros.
Contabilización de la nómina. Último día del mes.
DEBE
10.000
HABER
(640) Sueldos y salarios
a (4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas
a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores
a (465) Remuneraciones pendientes de pago
1.000
500
8.500
Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes.
DEBE
3.000
HABER
(642) Seguridad Social a cargo de la
empresa
a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores
3.000
Pago de la deuda con el trabajador.
DEBE
8.500
HABER
(465) Remuneraciones pendientes de
pago
a (572) Bancos
8.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Ejemplo. Cuentas de personal.
El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a la
Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de la
empresa asciende a 3.000 euros.
Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral).
DEBE
3.000
HABER
(4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas
a (572) Bancos
3.000
Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador). (Mensual).
DEBE
3.500
HABER
(476) Organismos Seguridad Social,
acreedores
a (572) Bancos
3.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones.
El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a la
Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de la
empresa asciende a 3.000 euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de 1.500 euros.
Pago del anticipo al trabajador durante el mes.
DEBE
1.500
HABER
(460) Anticipos de remuneraciones
a (572) Bancos
1.500
Contabilización de la nómina. Último día del mes.
DEBE
10.000
HABER
(640) Sueldos y salarios
a (4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas
a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores
a (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (460) Anticipo de remuneraciones
1.000
500
7.000
1.500
Seguridad social a cargo de la empresa. Último día del mes.
DEBE
3.000
HABER
(642) Seguridad Social a cargo de la
empresa
a (476) Organismos Seguridad Social, acreedores
3.000
Pago de la deuda con el trabajador.
DEBE
7.000
HABER
(465) Remuneraciones pendientes de
pago
a (572) Bancos
7.000
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Pasivos financieros
Ejemplo. Cuentas de personal. Anticipo de remuneraciones.
El importe bruto de la nómina durante un mes asciende a 10.000 euros. La detracción al trabajador por su aportación a la
Seguridad Social es de 500 euros y por las retenciones de la Hacienda Pública de 1.000 euros. La seguridad social a cargo de la
empresa asciende a 3.000 euros. Durante el mes se ha pedido un anticipo por importe de 1.500 euros.
Pago de la deuda con la Hacienda Pública. (Trimestral).
DEBE
3.000
HABER
(4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas
a (572) Bancos
3.000
Pago de la deuda con la Seguridad Social (empresa + trabajador) (Mensual).
DEBE
3.500
HABER
(476) Organismos Seguridad Social,
acreedores
a (572) Bancos
3.500
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Efectos Comerciales
La Factura
- Es el documento que acredita formalmente las deudas con los proveedores
y los créditos con los clientes
- Representa un derecho de cobro o una obligación de pago
- No sirve para negociar, transmitir, adelantar monetariamente y garantizar los
derechos de cobro constituidos en contra de nuestros clientes y las
obligaciones de pago a favor de nuestros proveedores.
- Para ello deben de ser formalizados con títulos valores
Efectos comerciales
- Títulos valores (letra de cambio, pagaré o cualquier otro efecto de giro) que
sirve para formalizar y garantizar los derechos de cobro
- Obliga a una persona física o jurídica a desembolsar una cantidad de dinero a
otra persona física o jurídica en un lugar y fecha indicados en el propio título
- Al poder transmitirse permite utilizar los fondos sin necesidad de inmovilizarlos
- Es un instrumento fundamental del crédito al poder negociarse
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Efectos Comerciales
LIBRADO
Obligación
de pago
Orden de pago
TOMADOR
(endosante)
LIBRADOR
Beneficiario
Endoso
AVALISTA
TENEDOR
(endosatario)
El librado: La persona que efectúa la compra del bien o recibe el servicio, comprometiéndose por la firma de la letra de cambio al pago.
El librador: La persona que efectúa la venta del bien o presta el servicio, firmando la letra de cambio como expresión de su emisión o libramiento,
dando a entender que se ha realizado el suministro de mercancías o prestación del servicio.
El tomador: La persona designada por el librador en la letra de cambio para recibir el importe indicado en ella.
El tenedor: La persona, distinta del librador y tomador inicial de la letra de cambio, quien a recibido el derecho de cobro consecuencia de la
transmisión de la letra de cambio.
La transmisión de la letra de cambio supone su endoso, siendo el tomador el endosante, y quien la recibe pasa a ser su tenedor y, en
consecuencia, el propietario del derecho de cobro.
El avalista: La persona o entidad que garantiza el pago, y lo serán del librado o de los sucesivos endosantes.
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Efectos Comerciales
43. CLIENTES
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
4310. Efectos comerciales en cartera
4311. Efectos comerciales descontados
4312. Efectos comerciales en gestión de cobro
4315. Efectos comerciales impagados
4310- Efectos comerciales en cartera
Están en posesión de la empresa hasta su presentación al cobro o hasta llevarlos al
banco al descuento o gestión de cobro
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Efectos en cartera.
El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 de
julio.
Venta del 1 de abril.
DEBE
1.210
HABER
(430) Clientes
a (700) Venta de mercaderías
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
1.000
210
Se recibe el 5 de abril el pagaré.
DEBE
1.210
HABER
(4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes
1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Efectos Comerciales
4312- Efectos comerciales en gestión de cobro
- Cesión del efecto comercial en cartera a la entidad financiera
para gestionar su cobro
- Se cobra una comisión por el servicio de cobro
- No se anticipa importe alguno
- La empresa cobrará cuando venza el efecto, si ha sido cobrado
por la entidad financiera
- El banco ingresará en la cuenta corriente de la empresa el nominal del efecto
menos los gastos por la gestión de cobro (626)
- No se transmite el efecto comercial al banco
626. Servicios bancarios y similares
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Gestión de cobro.
El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 de
julio. El 8 de abril se lleva el efecto en gestión de cobro bancario. Al vencimiento el pagaré es ingresado en la cuenta corriente de
la empresa. La entidad financiera cobra 10 euros de comisiones.
Venta del 1 de abril.
DEBE
1.210
HABER
(430) Clientes
a (700) Venta de mercaderías
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
1.000
210
Se recibe el 5 de abril el pagaré.
DEBE
1.210
HABER
(4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes
1.210
El 8 de abril se lleva el efecto en gestión de cobro al banco.
DEBE
1.210
HABER
(4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera
1.210
El 1 de julio el banco ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa. Transcurridos unos días el banco cobra del cliente.
DEBE
10
1.200
HABER
(626) Servicios bancarios y similares
(572) Bancos
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Efectos Comerciales
4311- Efectos comerciales descontados
- Cesión del efecto comercial en cartera a la entidad financiera
para gestionar su cobro y anticipar su importe antes del vencimiento
- Se cobra una comisión por el servicio de cobro (626)
- Se cobran intereses por el préstamo que supone anticipar su importe (665)
- El efecto sirve de garantía del importe anticipado por la entidad financiera
- El banco ingresará en la cuenta corriente de la empresa el nominal del efecto
menos los gastos por la gestión de cobro y los intereses por anticipar el importe
- No se transmite el efecto comercial al banco
626. Servicios bancarios y similares
665. Intereses por descuento de efectos y
operaciones de “factoring”
8.4. Baja de activos financieros
En las operaciones de cesión en las cuales no proceda dar de baja el activo
financiero (como es el caso del descuento de efectos, del “factoring con recurso”…),
se registrará adicionalmente el pasivo financiero derivado de los importes recibidos
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Descuento de efectos.
El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 de
julio. El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario. El 10 de abril se ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa.
El 13 de abril la entidad financiera cobra 20 de euros de intereses y 10 euros de comisiones.
Venta del 1 de abril.
DEBE
1.210
HABER
(430) Clientes
a (700) Venta de mercaderías
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
1.000
210
Se recibe el 5 de abril el pagaré.
DEBE
1.210
HABER
(4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes
1.210
El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario.
DEBE
1.210
HABER
(4311) Efectos comerciales
descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera
1.210
Ingreso el 10 de abril del pagaré en la cuenta corriente de la empresa.
DEBE
1.210
HABER
(572) Bancos
a (5208) Deudas por efectos descontados
1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Descuento de efectos.
El 1 de abril una empresa efectúa una venta por importe de 1.000 euros. El 5 de abril se firma un pagaré con vencimiento 1 de
julio. El 8 de abril se lleva el efecto al descuento bancario. El 10 de abril se ingresa el pagaré en la cuenta corriente de la empresa.
El 13 de abril la entidad financiera cobra 20 de euros de intereses y 10 euros de comisiones.
El 13 de abril se pagan las comisiones e intereses.
DEBE
10
20
HABER
(626) Servicios bancarios y similares
(665) Intereses por descuento de
efectos y operaciones de factoring
a (572) Bancos
30
El 1 de julio el banco cobra el pagaré.
DEBE
1.210
HABER
(5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados
1.210
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Efectos Comerciales
4315- Efectos comerciales impagados
La empresa o la entidad financiera presenta al cobro el efecto y este no se efectúa
Efecto comercial
en cartera
Se reclamará el
cobro al cliente
Efecto comercial en
gestión de cobro
La entidad financiera
reclamará el nominal
del efecto, por el ingreso
del nominal al
vencimiento, más los
gastos del impago
Efecto comercial
descontado
La entidad financiera
reclamará la devolución
del importe anticipado
más los gastos del
quebranto del impago
TEMA 3. ACREEDORES Y DEUDORES
POR OPERACIONES COMERCIALES
Activos financieros
Ejemplo. Efectos impagados.
Tomando como referencia los ejemplos anteriores de efectos comerciales en cartera, en gestión de cobro y descontados, llegado el
vencimiento el 1 de julio no se produce el cobro.
a) El efecto estaba en posesión de la empresa.
DEBE
1.210
HABER
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4310) Efectos comerciales en cartera
1.210
b) El efecto estaba en gestión de cobro. El banco cobra una comisión de impagado de 25 euros.
DEBE
1.235
HABER
(4315) Efectos comerciales impagados
a (572) Bancos
1.235
c) El efecto estaba descontado. El banco nos cobra una comisión de 25 euros.
DEBE
1.210
HABER
(4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados
DEBE
1.210
25
1.210
HABER
(5208) Deudas por efectos
descontados
(4315) Efectos comerciales impagados
a (572) Bancos
1.235