Download Economía - Oposiciones Secundaria

Cuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Economía
Temario
Volumen IV
Apéndice de actualización correspondiente a:
2.ª edición, agosto 2007
Marzo 2008
La actualización del contenido de esta edición afecta solamente
a los temas 66 al 71, que se incluyen íntegramente a continuación.
TEMA
66
Análisis contable e
información económica.
Estados contables.
Legislación mercantil
y Plan General de
Contabilidad. Las cuentas
anuales en el Plan General
de Contabilidad
M.ª Victoria Martínez Delgado
Cuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Volumen IV. Economía
ÍNDICE SISTEMÁTICO
1. INTRODUCCIÓN
2.
3. LOS ESTADOS CONTABLES
3.1. Los estados contables como resultado final del proceso contable
3.2. Componentes y contenidos de los estados contables
4.
5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES
6.
7. UTILIZACIÓN DE APLICACIONES INFORMÁTICAS
GUIÓN-RESUMEN
BIBLIOGRAFÍA
ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA
2.1. La contabilidad como instrumento de información económica
2.2. Usuarios de la información contable
2.3. Clases de contabilidad
2.4. Estructura de la contabilidad
LEGISLACIÓN MERCANTIL Y PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
4.1. Legislación mercantil, normativa europea en materia contable, y
las resoluciones del ICAC
4.2. El Plan General de Contabilidad
4.2.1. Características generales
4.2.2. Estructura
4.3. Las resoluciones del ICAC
LAS CUENTAS ANUALES
6.1. Las cuentas anuales y la imagen fiel. Requisitos de la información a incluir
en las cuentas anuales
6.2. Normas de elaboración: formulación de las cuentas anuales
6.3. Estructura de las cuentas anuales. Las cuentas anuales abreviadas
6.4. Aprobación, presentación y depósito de las cuentas anuales
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
1. INTRODUCCIÓN
Las características actuales del entorno económico, unido al complejo entramado de relaciones entre los agentes económicos, hace necesaria la máxima información sobre las entidades
que actúan en él. En este contexto, la contabilidad se configura como el lenguaje idóneo para
transmitir información sobre los negocios y permitir el conocimiento de la evolución de los
mismos.
Como veremos en los siguientes apartados, la contabilidad es un sistema de información cuya
finalidad es disminuir la incertidumbre relacionada con el proceso de toma de decisiones.
2. ANÁLISIS CONTABLE E INFORMACIÓN ECONÓMICA
2.1. La contabilidad como instrumento de información económica
Hoy en día se considera imprescindible disponer de una buena información sobre la realidad
económica como un requisito necesario para que los que han de tomar decisiones sobre la misma
lo hagan racionalmente.
La contabilidad se configura como el instrumento más útil y representativo para mostrar
la información económico-financiera relativa a las empresas. Información relativa a la dimensión y composición de su patrimonio, y evolución a lo largo del tiempo; a los resultados obtenidos y su proceso de obtención, y la situación financiera.
La contabilidad es un sistema de información concerniente al proceso de financiación-inversión que tiene lugar en toda empresa en relación con los mercados en que se desenvuelve su
actividad económica. Su objeto es ser capaz de registrar y acumular los hechos económicos, para
que sirvan de fuente de información a los gestores de la empresa y a terceras personas relacionadas con la misma, para de ese modo poder tomar decisiones.
La contabilidad puede ser definida también en los siguientes términos: como aquella disciplina que tiene por objeto el conocimiento y medición de una realidad económica determinada en
su pasado, presente y proyección futura, mediante la aplicación del método contable (conjunto de
normas legales y métodos contables encaminados a facilitar información de una imagen fiel de
las transacciones económicas de la unidad económica).
La utilidad de la contabilidad permite obtener una información cuantificable, objetiva y sistemática de la realidad económica y financiera de la empresa.
La información contable debe responder a las necesidades específicas de cada usuario y
cumplir unos requisitos esenciales que, según la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), deben ser las siguientes:
– Identificabilidad. Deben ser identificados el sujeto económico, su área de actividad y el
intervalo temporal.
– Oportunidad. Ofrecer la información a los usuarios en tiempo oportuno.
– Claridad.
– Relevancia.
– Razonabilidad: debe perseguir una aproximación razonable a la actividad económica.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
Volumen IV. Economía
– Economicidad.
– Imparcialidad en la elaboración de la información.
– Objetividad: no han de introducirse criterios subjetivos por parte de los responsables de
la contabilidad.
– Verificabilidad.
– Imagen fiel.
2.2. Usuarios de la información contable
Las relaciones y transacciones que la empresa mantiene con su entorno afectan de manera
directa a diversos agentes económicos y sociales. Por ello, existe un amplio abanico de usuarios
de la información contable:
– Accionistas y propietarios de la empresa, a los que el conocimiento de la marcha de
la empresa resulta imprescindible para evaluar su inversión. Asimismo, la información
contable les resulta útil para enjuiciar la labor de la dirección.
– Entidades financieras y proveedores. En este caso, se emplea la información contable
para decidir la conveniencia de conceder nuevos créditos y en qué condiciones.
– Trabajadores y sindicatos.
– Inversores.
– Competidores.
– Clientes.
– El Estado, que recauda una parte importante de sus ingresos fiscales a partir de los datos
aportados por la contabilidad, tales como el IVA y el Impuesto de Sociedades. Además,
la información contable sobre las empresas resulta necesaria para la elaboración de la
política económica.
– Personas responsables de la gestión de la empresa, que utilizan la contabilidad como
instrumento de gestión al proporcionar información sobre la marcha de la empresa o de
algún aspecto de la misma.
2.3. Clases de contabilidad
Una clasificación tradicional de la contabilidad, es la que distingue entre:
– Contabilidad general o externa. Registra, clasifica, resume y valora los datos relativos
a las transacciones efectuadas por la empresa con el exterior, a las variaciones patrimoniales y a los resultados de su actividad económica, con el fin de informar a personas
externas a la empresa.
– Contabilidad analítica o interna. Es un instrumento de gestión interna y comprende básicamente la información relativa a los ingresos, gastos, costes, beneficios e inversiones,
así como su asignación a los centros operativos o actividades que los hayan producido.
Esta información es vital para realizar el control interno de la empresa: vigilancia y disminución de costes, cumplimiento de objetivos, marcha del presupuesto, etc.
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
2.4. Estructura de la contabilidad
Los elementos básicos que integran una estructura de contabilidad son los siguientes:
– Objetivos de la contabilidad.
– Postulados contables.
– Principios contables.
– Técnicas contables.
En este apartado nos vamos a centrar en los postulados y técnicas contables.
Podemos enumerar los siguientes postulados contables:
– La empresa es una unidad económica. Este postulado sostiene que cada empresa es una
unidad contable separada y diferente de sus propietarios, de sus acreedores o empleados,
así como de otras empresas. Los registros contables de una empresa sólo deben reflejar
lo que sucede dentro de la misma.
– La contabilidad se expresa en términos monetarios.
– La contabilidad supone la continuidad de la empresa y la valoración de sus activos al
precio de adquisición.
– Partida doble.
– Periodificación contable: el concepto de beneficio. Mantiene que los informes financieros que constituyen la síntesis de la contabilidad deben suministrarse periódicamente. El
periodo de tiempo normal es el año natural.
Este postulado mantiene que el beneficio neto de la empresa depende, no del movimiento
de la tesorería, sino de los cambios experimentados por el patrimonio como consecuencia de las operaciones de la empresa.
Por lo que respecta a las técnicas contables, esto es, a las reglas específicas, se señalan dos:
– Las cuentas. Son un instrumento que emplea la contabilidad para reflejar los movimientos
habidos en un elemento patrimonial. Cada elemento patrimonial tiene su propia cuenta.
– Los libros de contabilidad. El Código de Comercio, en su Título III, establece que toda
empresa debe llevar obligatoriamente un libro de Inventarios y Cuentas Anuales y uno
Diario. Y, además, en el caso de las sociedades mercantiles, un libro de Actas.
Otro libro muy empleado por las empresas, aunque no es obligatorio, es el libro Mayor.
* Libro Diario. Recoge día a día, por orden cronológico, todas las operaciones efectuadas por la empresa. También es válida la anotación conjunta de los totales de las
operaciones por periodos no superiores al mes.
* Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. En él figurarán el balance inicial detallado de la empresa, los balances de comprobación de sumas y saldos (trimestralmente), el inventario de cierre del ejercicio y las Cuentas Anuales.
* El Libro Mayor es en el que se inscriben de forma ordenada las cuentas de contabilidad (una cuenta en cada hoja del libro), recogiendo para cada una un resumen de
todas las variaciones producidas.
* El Libro de Actas en el que consten, al menos, todos los acuerdos adoptados por las
juntas generales y especiales, y los demás órganos colegiados de la sociedad.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
Volumen IV. Economía
Los libros obligatorios deben legalizarse antes de su uso en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio de la empresa. Estos libros deben conservarse, junto a la documentación
y justificantes correspondientes, durante seis años a partir del último asiento realizado.
Hoy en día la mayoría de las empresas utilizan programas informáticos para llevar su
contabilidad, por lo que el proceso de registro se simplifica mucho.
3. LOS ESTADOS CONTABLES
3.1. Los estados contables como resultado final del proceso contable
La información que resulta del proceso contable, esto es, de la elaboración de los datos previamente recopilados sobre los acontecimientos y transacciones que afectan a las empresas, es
presentada a los usuarios de forma periódica por medio de unos documentos denominados Estados Contables o Estados Financieros.
Los Estados Financieros son documentos a través de los cuales se presenta información
económico-financiera de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Podemos clasificar los diferentes Estados Contables según varios criterios:
1. Según el tipo de magnitudes incorporadas:
1.1.Estados Financieros dinámicos. Recogen información acerca de la corriente económica (Pérdidas y Ganancias, Estado de Valor Añadido, Estado de Inversión).
1.2.Estados Financieros estáticos: balance.
2. Según la proyección temporal de sus cifras:
2.1.Estados provisionales o preventivos (el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
provisional).
2.2.Estados financieros de realización.
3. Según la periodicidad con que se presentan: anuales, estados intermedios.
3.2. Componentes y contenidos de los estados contables
3.2.1. Balance de Situación
El Balance de Situación es un estado contable que refleja la situación patrimonial de la empresa. Dicha situación se compone de los bienes, derechos, deudas y capital que tiene la empresa
en un momento dado.
El Balance es un estado contable que refleja en términos monetarios la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa en un momento determinado.
Los bienes y derechos integran el activo del balance. El capital y las deudas forman el neto
patrimonial y pasivo del balance.
Más concretamente, podemos definir estas masas patrimoniales en los siguientes términos:
1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se incluyen las provisiones.
3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas y los resultados acumulados.
Las principales características del balance de situación son las siguientes:
a) Está referido a una fecha determinada.
b) Se expresa en unidades monetarias.
c) El total del activo siempre es igual al total del neto patrimonial y pasivo.
Podemos distinguir los siguientes tipos de balances:
– Balance inicial: este se realiza cuando se constituye la empresa.
– Balance del ejercicio o de gestión: aquel que se formula periódicamente al cierre del
ejercicio contable. Permite conocer la situación patrimonial de la empresa, su solvencia
y los resultados obtenidos.
– Balance provisional: cuando está pendiente de ajustes.
– Balance terminal o de liquidación definitiva: se realiza al final de la vida de la empresa.
– Balance de intervención: se efectúa en situaciones de suspensión de pagos o quiebras.
– Balance de fusión o transformación: se elabora cuando hay un cambio de propietarios
o una fusión.
– Balance provisional: prospección, con fines presupuestarios y de planificación, de la
situación económico-financiera futura de la empresa.
El balance de situación deriva directamente de los saldos de cierre de las cuentas. Estos saldos pueden agruparse y presentarse de forma muy diversa dando lugar a diferentes modelos de
balance. La agrupación de las cuentas del balance más común es aquella que las presenta conforme a su naturaleza económica o destino funcional.
En base a este criterio se distinguen en el activo dos grandes rúbricas: el activo no corriente
y el activo corriente. El activo corriente comprende aquellos elementos que la empresa espera
vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, aquellos otros cuyo
vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el plazo de un año, los
clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados a largo plazo, y el efectivo y
equivalentes. Los demás activos se clasificarán como no corrientes.
Esto es, el activo no corriente comprende, entre otros, los siguientes elementos patrimoniales:
el inmovilizado intangible, inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el financiero,
y activos por impuesto diferido; y el activo corriente recoge partidas como activos no corrientes
mantenidos para la venta, las existencias, deudores, las inversiones financieras temporales, y el
efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Esta definición de los pasivos incluida en el marco conceptual del nuevo PGC, unida a la prevalencia del fondo sobre la forma, condicionará el registro de algunos instrumentos financieros, que deberán contabilizarse como pasivos cuando, a priori, desde un punto
de vista estrictamente jurídico, pudieran tener la apariencia de instrumentos de patrimonio.
Una de las novedades más significativas del nuevo PGC en lo relativo al Balance es la modificación operada en los instrumentos
de patrimonio neto (acciones y participaciones propias) cuya presentación en el nuevo Plan se realiza minorando la cifra de fondos
propios. Igual criterio se aplica a los desembolsos pendientes de exigir sobre dichos instrumentos a la fecha de cierre, que pasan a
minorar la cifra de capital.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
Volumen IV. Economía
Por su parte, en el neto patrimonial y pasivo, se distinguen el patrimonio neto que incluye
partidas como el capital, las reservas, los resultados de ejercicios anteriores, el resultado del
ejercicio y ajustes por cambios de valor, y subvenciones y donaciones; pasivo no corriente, que
incluiría las provisiones a largo plazo, las deudas a largo plazo y pasivos por impuesto diferido y
periodificación a largo plazo; y, el pasivo corriente, en el que se incluyen deudas y obligaciones
contraídas por la empresa cuyo plazo de devolución es inferior al año, tales como: pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos, los acreedores comerciales y otras cuentas a pagar y
la periodificación a corto plazo.
En el activo suelen ordenarse los elementos de menor a mayor liquidez. En cambio, los elementos del pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad.
3.2.2. Cuenta de pérdidas y ganancias
Resume las operaciones de la empresa durante el periodo considerado, indicando la procedencia de los ingresos, la naturaleza de los gastos habidos y el resultado de las actividades.
Asimismo, la cuenta de pérdidas y ganancias o cuenta de resultados puede expresar el valor
de la producción de la empresa, y el valor añadido generado en el periodo y los resultados bruto,
neto, ordinario y final del ejercicio.
Se consideran ingresos los incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.
Se consideran gastos los decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o
aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias
o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
Calcular con exactitud los resultados obtenidos por una empresa durante un periodo de tiempo suele ser dificultoso porque los componentes de esos resultados están afectados por una serie de factores contables, como valoraciones, periodificaciones, criterios de amortización, entre
otros, que hace que en determinados casos algunos elementos de dichos componentes sólo puedan estimarse. No obstante, a pesar de estos inconvenientes, la determinación de los resultados,
aparte de ser una exigencia legal, es una necesidad empresarial, tanto desde el punto de vista
interno como externo de la empresa.
El Nuevo Plan General Contable selecciona una cuenta de pérdidas y ganancias en formato
vertical, donde los ingresos y gastos se clasifican de acuerdo con su naturaleza, y donde los distintos resultados se obtienen por acumulación.
Este nuevo formato diferencia cinco tipos de resultados:
– Resultado de explotación. Incluye las ventas netas de descuentos y devoluciones, las
prestaciones de servicios, la variación de existencias de productos terminados y en curso
de fabricación, los trabajos realizados por la empresa para su activo, los aprovisionamientos, otros ingresos de explotación, gastos de personal, otros gastos de explotación,
amortización del inmovilizado, imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, excesos de provisiones y el deterioro y resultado por enajenaciones del
inmovilizado.
10
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando
proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado de cambios en el patrimonio neto.
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
– Resultado financiero. Recoge los ingresos financieros (de participaciones en instrumentos de patrimonio y de valores negociables y otros instrumentos financieros), los
gastos financieros (derivados del pago de intereses por deudas con empresas del grupo y
asociadas, por deudas con terceros y por actualización de provisiones), la variación del
valor razonable en instrumentos financieros, diferencias de cambio, y deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
– Resultado antes de impuestos. Resulta de sumar el Resultado de Explotación y el Resultado financiero.
– Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas. Se obtiene al descontar del resultado antes de impuestos el impuesto sobre beneficios.
– Resultado del ejercicio, resultante de agregar al resultado del ejercicio procedente de
operaciones continuadas, el resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.
Otra forma de presentar la cuenta de pérdidas y ganancias es hacerlo según márgenes, los cuales
surgen de clasificar los gastos según la misión a la que se destinan en el contexto productivo.
Esta forma de estructurar el resultado es útil porque nos permite analizar la evolución de
un tipo de coste concreto (industrial, comercial, variable, etc.) y su repercusión en el beneficio.
También, ofrece la posibilidad de analizar la rentabilidad de los productos, líneas de productos,
áreas comerciales e incluso clientes.
Una cuenta de pérdidas y ganancias según márgenes podría tener la siguiente estructura:
Ingresos de explotación
– Costes variables
= Margen de contribución a la cobertura de costes fijos.
– Costes fijos
= Resultado de explotación
+ Ingresos extraordinarios
– Gastos extraordinarios
= Resultado de la actividad
3.2.3. La Memoria
La complejidad que hoy ofrecen las operaciones empresariales, los cambios que se producen
en la estructura económica y financiera de la empresa y las demandas crecientes de información
detallada han determinado la insuficiencia del Balance y de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
como documentos expresivos de la imagen fiel de la unidad económica, de ahí la importancia
creciente que toma la Memoria y la razón de su integración en las Cuentas Anuales.
En el nuevo PGC desaparecen los resultados extraordinarios debido a la prohibición contenida en las normas internacionales de
calificar como extraordinarias partidas de ingresos o gastos.
La memoria adquiere mayor relevancia en el nuevo PGC e incorpora la obligación de facilitar información comparativa, incluso
de carácter descriptivo, en sintonía con la NIC 1. En particular, este documento refuerza las exigencias informativas en materia de
instrumentos financieros, combinaciones de negocio y partes vinculadas, aspectos de gran relevancia para poder conocer la verdadera
imagen fiel de las relaciones económicas y financieras de la empresa.
También merece mención especial la supresión del cuadro de financiación de la memoria sin perjuicio de la información que sobre
los movimientos de fondos se exige en las normas de elaboración de las cuentas anuales.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
11
Volumen IV. Economía
La Memoria es un documento que completa, amplía y explica, con un nivel de detalle
suficiente, los hechos económicos acaecidos en la empresa, que se encuentran recogidos a
nivel global en el Balance y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. También contendrá la
explicación detallada de desviaciones en principios contables, explicación de los valores de mercado de los activos de la sociedad, la distribución de resultados, y, en general, cualquier aspecto
necesario para mostrar la imagen fiel de la misma.
En cuanto a su contenido, la Memoria queda concebida como un documento esencialmente
abierto, en el que tendrá cabida, además de todas las informaciones requeridas por vía normativa,
cualquier otro dato que se estime relevante.
La Memoria es una fuente importantísima de información para el analista que desee conocer
ampliamente la situación de una empresa.
El contenido de la Memoria en su formato normal, según el Plan General Contable, está
compuesto de veinticinco apartados:
1. Actividad de la empresa.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales.
3. Aplicación de resultados.
4. Normas de registro y valoración.
5. Inmovilizado material.
6. Inversiones inmobiliarias.
7. Inmovilizado intangible.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
11. Moneda extranjera.
12. Situación fiscal.
13. Ingresos y gastos.
14. Provisiones y contingencias.
15. Información sobre medio ambiente.
16. Retribuciones a largo plazo al personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados.
19. Combinaciones de negocios.
20. Negocios conjuntos.
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
22. Hechos posteriores al cierre.
23. Operaciones con partes vinculadas.
24. Otra información.
25. Información segmentada.
12
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
3.2.4. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es el estado que suministra información acerca de la cuantía del patrimonio neto de una empresa y de cómo ésta varía a lo largo del
ejercicio contable como consecuencia de transacciones con los propietarios (aportes, retiros y
dividendos), y del resultado del ejercicio.
Su misión es informar sobre la garantía patrimonial que la sociedad ofrece a sus inversores y
acreedores, así como su evolución a lo largo del ejercicio que se cierra y del anterior.
Este estado contable se compone de dos partes:
1. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos. Recoge los cambios en el patrimonio derivados del resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias, de los ingresos y
gastos que deban imputarse directamente al patrimonio de la empresa, y de las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto. Informa de los cambios habidos
en el patrimonio neto derivados del saldo total de los ingresos y gastos reconocidos;
de las variaciones en el patrimonio neto por operaciones con los socios cuando actúen
como tales; de las restantes variaciones que se producen en el patrimonio neto, y de
los ajustes en el patrimonio debidos a cambios en criterios contables y correcciones de
errores.
3.2.5. Estado de Flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
Este estado no es obligatorio para las empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.
El efectivo y otros activos líquidos equivalentes, comprenden:
– Tesorería depositada en la caja de la empresa.
– Depósitos bancarios a la vista (cualquiera que sea su saldo).
– Instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que, en el momento de su
adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo
significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la
tesorería de la empresa.
El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el período, clasificándolos por actividades de explotación, de inversión y de financiación.
Este estado contable clasifica los flujos de efectivo en tres tipos:
– +/– Flujos de efectivo de las actividades de explotación (aquellos que proceden de transacciones que generan el resultado de la empresa).
– +/– Flujos de efectivo de las actividades de inversión (cobros y pagos derivados de la
inversión y desinversión en activos no corrientes y otros no incluidos en el efectivo y
otros activos líquidos equivalentes).
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
13
Volumen IV. Economía
– +/– Flujos de efectivo de la actividades de financiación (cobros procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos
por entidades financieras o terceros, así como los pagos realizados por amortización o
devolución de los mismos y los pagos de dividendos).
Entre otras utilidades, este estado permite:
– Evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
– Conocer la proyección líquida de las actividades de inversión y financiación.
– Analizar la utilidad de los flujos líquidos generados por las operaciones, según su destino: inversiones, dividendos y reembolso de deudas.
Este estado contable se puede presentar a través de dos métodos:
– Método directo: basado en la presentación por separado de las principales categorías de
cobros y pagos de la operación.
– Método indirecto (alternativa elegida por el PGC).
Resultado (el PGC opta por el resultado del ejercicio antes de impuestos).
+/– ajustes del resultado:
– Menos incrementos de capital circulante operativo.
– Más disminuciones de capital circulante operativo.
– Flujos de efectivo procedentes de las operaciones.
3.2.6. Informe de Gestión
Es un Estado Financiero que deben presentar las sociedades de capitales, según se recoge
en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, junto a las cuentas Anuales, pero no
forma parte de ellas.
Es obligatorio para las empresas que presenten modelos normales.
Es un texto explicativo por parte de los administradores o responsables de la gestión de la
empresa de las acciones que han llevado a cabo en el desempeño de su función.
Su contenido general es:
– Exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la sociedad (incluidos
los indicadores financieros e información no financiera).
– Descripción de los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta la sociedad.
– Actividades realizadas en materia de I+D.
– Adquisición de acciones propias.
– Indicaciones sobre el uso de instrumentos financieros y sobre las políticas de gestión de
riesgos.
– Acontecimientos importantes acaecidos después del cierre del ejercicio.
14
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
3.2.7. Informe de auditoría
Es un documento elaborado por una empresa auditora debidamente facultada para ello, mediante el cual expresa su opinión sobre el grado en que las Cuentas Anuales presentadas por
una empresa muestran la imagen fiel del patrimonio, o situación financiera, resultado de las
operaciones, recursos obtenidos y aplicados, y concordancia de Informe de Gestión en el periodo
examinado.
La Ley de auditoría establece que es obligatorio auditar en los siguientes casos:
– Cuando las empresas cotizan en Bolsa.
– Las empresas que emiten obligaciones de Oferta Pública.
– Los intermediarios financieros.
– Aseguradoras privadas.
– Subvencionados de la Administración pública.
– Superar los límites fijados para presentar el Balance abreviado.
Con independencia de lo anterior, y con la finalidad de salvaguardar los intereses de los socios minoritarios, toda empresa se verá obligada a someterse a una auditoría cuando lo solicite
como mínimo el 5% del capital social de la empresa.
El informe de auditoría de las cuentas anuales es un documento mercantil, minuciosamente regulado, en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su
opinión profesional sobre las mismas. Tal información contiene las siguientes indicaciones y
párrafos:
1. Título o identificación del informe.
2. Identificación de los destinatarios.
3. Identificación de la entidad auditada.
4. Párrafo de alcance de la auditoría. En este párrafo se identifican los documentos que
comprenden las cuentas anuales objeto de la auditoría.
5. Párrafo de opinión. El auditor manifestará en este párrafo, de forma clara y precisa, su
opinión sobre los siguientes extremos:
a) Si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera.
b) Si los principios y normas contables han sido aplicados uniformemente.
c) La existencia de cualquier salvedad importante.
6. Párrafo sobre el Informe de Gestión.
7. Nombre, dirección y datos registrales del auditor.
8. Firma del auditor.
9. Fecha de emisión del informe.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
15
Volumen IV. Economía
4. LEGISLACIÓN MERCANTIL Y EL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD
4.1. Legislación mercantil, normativa europea en materia contable
y las resoluciones del ICAC
El Código de Comercio es el texto fundamental, y con carácter general, que impone la obligación de llevar la contabilidad a todas las empresas españolas, al señalar en su artículo 25:
Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad
de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así
como la elaboración periódica de balances e inventarios.
El Título II del Libro Primero del Código de Comercio, que comprende los artículos del 16
al 24, contiene disposiciones que afectan a la contabilidad.
El Título III del libro Primero del Código de Comercio comprende los artículos 25 a 49,
agrupados en las siguientes Secciones:
– Sección 1.ª: De los libros de los empresarios, que comprende los artículos del 25 al 33:
libros obligatorios y responsabilidad del empresario; Libro de actas; Legalización de los
libros; Libro de Inventarios y Cuentas Anuales y Libro Diario; disposiciones comunes a
todos los libros y documentos contables; conservación de los libros y documentos contables; valor probatorio de los libros; el secreto de la contabilidad; reconocimiento de los
libros y documentos.
– Sección 2.ª: De las cuentas anuales, que comprende los artículos del 34 al 41: cuentas
anuales; el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambio en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria; elementos del balance, de la cuenta
de pérdidas y ganancias y del estado de cambios en el patrimonio neto; firmantes de las
cuentas anuales y responsabilidad de los mismos; reglas de registro y valoración de los elementos de las cuentas anuales; aplicación del valor razonable; amortizaciones y deterioros;
auditoría de las cuentas anuales; formulación y publicación de las cuentas anuales.
– Sección 3.ª: Presentación de las cuentas de los grupos de sociedades, que comprende
los artículos 42 al 49: concepto de grupo y obligación de consolidar; formulación de las
cuentas anuales consolidadas; homogeneización valorativa entre las sociedades consolidadas; métodos de integración global, proporcional y puesta en equivalencia; la memoria
consolidada; el informe de gestión consolidado.
Vamos a resumir a continuación, la evolución de la normativa contable en España tras
nuestra incorporación en 1986 a la UE.
El marco legal de la contabilidad en España se inscribe en otro marco más amplio de la normativa económica da la Unión Europea. Esta normativa de la UE se establece en las llamadas
Directrices o Directivas. Las Directivas que regulan en materia contable son las siguientes:
– IV Directiva: Cuentas anuales.
– III Directiva: Fusiones.
– VI Directiva: Escisiones.
16
Ninguno ha sido modificado por la Ley 16/2007.
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
– VII Directiva: Cuentas Consolidadas.
– VIII Directiva: Régimen profesional de los auditores.
La legislación aplicable a la contabilidad desarrollada en España a partir de la IV Directiva,
se concreta en los siguientes textos legales:
– Ley 19/89, de Reforma Parcial y Adaptación de la Legislación Mercantil a las Directivas
de la CEE, que modificó nuestro Código de Comercio, incluyendo en él los principios
contables a los que alude la IV Directiva.
– Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado mediante RD 1.564/89.
– Normas para la Formulación de la Cuentas Anuales Consolidadas, aprobado por RD 1.815/1991.
– Reglamento del Registro Mercantil, 12/89.
– Ley 2/95, de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
– Real Decreto 1.643/90, por el que se aprueba el PGC.
– Planes de adaptación sectoriales, aprobados mediante Órdenes Ministeriales.
– Resoluciones del ICAC, de obligado cumplimiento.
Posteriormente, y con el fin de hacer más comparable y homogénea la información económico-financiera de las empresas europeas, se aprueban, en el seno de la UE dos reglamentos:
– Reglamento del Parlamento Europeo N.º 1.606/2002: obliga a aplicar las NIC a partir de
2005 para cuentas consolidadas de sociedades cotizadas.
– Reglamento del Parlamento Europeo N.º 1.725/2003: determina qué NIIF son aplicables.
En nuestro país, el alcance de estos dos reglamentos fue analizado por una comisión de
expertos, cuyas opiniones se recogen en el Libro Blanco para la Reforma de la Contabilidad en
España. Los cambio recomendados por esta comisión se han materializado en la Ley 16/2007, de
reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la UE, que ha introducido en el Código de Comercio, y en
la Ley de S.A. las modificaciones imprescindibles para avanzar en este proceso de convergencia
internacional.
Una vez aprobada la Ley 16/2007, comenzó a trabajarse el Nuevo PGC, que se materializa en:
– RD 1.514/2007, por el que se aprueba el PGC.
– RD 1.515/2007, por el que se aprueba el PGC para PYMES y Criterios para las
microempresas.
Según el apartado 1 de la disposición transitoria quinta, hasta que se aprueben las nuevas normas de adaptaciones sectoriales, siguen
en vigor las adaptaciones sectoriales aprobadas hasta la fecha, en todo aquello que no se oponga a lo dispuesto en el nuevo PGC,
salvo en el caso de las entidades que no tengan forma mercantil, las cuales deberán aplicar los contenidos del nuevo PGC o, en su
caso, del PGC de Pymes.
Las NIC son normas de valoración y presentación contable emitidas por el IASB, que representan un cambio importante de filosofía.
Surgen por la necesidad de comparabilidad de información financiera y para paliar los problemas de credibilidad en la contabilidad.
Las NIC presentan un amplio desarrollo, cobertura geográfica y consenso técnico.
A partir de 2002, las nuevas normas internacionales que se emiten pasan a denominarse Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Sería deseable que todas estas normas internacionales se hubieran unificado bajo un mismo nombre, pero no es
así y, por lo tanto, coexisten dos nombres diferentes de normas internacionales, las NIC y las NIIF, siendo estas últimas las de nueva
creación a partir de 2002.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
17
Volumen IV. Economía
La actividad normalizadora realizada en España hubiera quedado incompleta sin los desarrollos normativos que han sido impulsados por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
(ICAC). Estos desarrollos normativos han venido tomando como referencia los pronunciamientos de las organizaciones emisoras de criterios contables a nivel nacional e internacional. De igual
modo, no cabe duda de que el empresariado español ha contribuido a cimentar la aceptación de la
normalización contable mediante su aplicación.
Podemos representar el proceso de normalización contable a través de estos dos esquemas:
4.2. El Plan General de Contabilidad
El proceso de normalización contable parte de la necesidad de hacer homogénea la información contable. Su objetivo es que la información económico-financiera sea transparente, fiable y
comparable.
18
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
La normalización contable tiene como instrumento fundamental el Plan General de Contabilidad, que obedece a dos causas determinantes:
a) La adecuación a la realidad empresarial actual.
b) La integración de España en la Unión Europea.
El nuevo PGC es la obra de un conjunto muy amplio de expertos contables en cuya configuración se ha buscado conseguir un adecuado equilibrio en la participación de empresas en cuanto elaboradoras de información, de usuarios de la misma, de profesionales expertos en contabilidad, así
como de profesores universitarios de la materia y de representantes de la Administración Pública.
El nuevo texto debe valorarse tomando en consideración los siguientes aspectos. En primer
lugar, su vocación de convergencia con los Reglamentos comunitarios que contienen las NIC/
NIIF adoptadas, en todos aquellos aspectos que resultan necesarios para hacer compatibles ambos
cuerpos normativos contables. En segundo lugar, el carácter autónomo del Plan en tanto norma
jurídica aprobada en España con un ámbito de aplicación claramente delimitado. Por último, la lógica consecuencia de que la correcta interpretación del contenido del nuevo PGC, en ningún caso
puede derivar en una aplicación directa de las NIC/NIIF, dado que esta alternativa también podría
haber sido tomada por el legislador español, y no ha sido la que finalmente ha prosperado.
4.2.1. Características generales
Podemos determinar como características generales del Plan General de Contabilidad, las
siguientes:
– El PGC se inserta en la contabilidad europea, ajustándose a las disposiciones de la IV
Directiva, así como a las NIC/NIIF adoptadas por el Reglamento de la Unión Europea.
– Es un texto netamente contable, es decir, se trata de elaborar información económicofinanciera basada en unos principios de contabilidad generalmente aceptados.
– Está permanentemente abierto a modificaciones normativas, a la evolución de la actividad económica y empresarial, y a las necesidades de información de los diferentes
usuarios.
– Es flexible y puede aplicarse a gran variedad de unidades económicas de producción y
de hechos.
– Es obligatorio.
– Se aplica con generalidad a todo tipo de empresas, cualquiera que sea su forma jurídica.
4.2.2. Estructura del Plan General de Contabilidad
El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes. Las tres primeras partes son
de aplicación obligada, reservando las dos últimas para las propuestas con un contenido amplio
de aplicación voluntaria.
Vamos, a continuación, a describirlas brevemente.
Se ha considerado que mantener una normativa contable para las empresas cuya actividad no trasciende a los mercados internacionales y otras para las cotizadas en mercados internacionales supondría mantener una dualidad en la información contable dentro del
país, y ello podría conducir a que la información sobre las mismas operaciones no se reflejase con iguales criterios contables.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
19
Volumen IV. Economía
1. Marco Conceptual de la Contabilidad
El Marco Conceptual de la Contabilidad es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento
y valoración de los elementos de las cuentas anuales. Su incorporación tiene como objetivo garantizar el rigor y coherencia del posterior proceso de elaboración de las normas de registro y
valoración.
La imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa,
continúa siendo el corolario de la aplicación sistemática y regular de las normas contables.
Este apartado del PGC incluye:
1. Cuentas anuales. Imagen fiel.
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
3. Principios contables. La contabilidad en la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente
los principios contables siguientes: empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad,
prudencia, no compensación, e importancia relativa.
En caso de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca
a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
4. Elementos de las Cuentas Anuales.
5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
6. Criterios de valoración.
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
2. Normas de registro y valoración
Las normas de registro y valoración desarrollan los principios contables y otras disposiciones. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así
como también a diversos elementos patrimoniales.
Las normas de registro y valoración son de aplicación obligada y, entre otras, se refieren
a aspectos como los siguientes: inmovilizado material; inversiones inmobiliarias; inmovilizado
intangible; activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta;
arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar; instrumentos financieros; existencias;
moneda extranjera; el IVA y otros impuestos indirectos; impuesto sobre el beneficio; ingresos por
venta y prestación de servicios; provisiones y contingencias; pasivos por retribuciones a largo
plazo al personal; combinaciones de negocios; negocios conjuntos; operaciones entre empresas
del grupo…
3. Cuentas anuales
La tercera parte del PGC incluye las normas de elaboración de la cuentas anuales (documentos que integran las cuentas anuales, formulación de las cuentas anuales y estructura de las cuentas anuales), así como los modelos normales y abreviados de presentación de las cuentas anuales,
incluido el contenido de la memoria normal y abreviada.
20
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos
forman una unidad y han de ser redactados de manera que expresen la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
4. Cuadro de cuentas
Este apartado recoge las cuentas más comunes para reflejar los hechos económicos que acontecen en la realidad empresarial. Se trata de un cuadro flexible, pues la empresa puede modificar
su contenido para adaptarlo a su especificidad.
Se establecen nueve grupos de cuentas con rasgos económicos comunes:
– Grupo 1: Financiación básica.
– Grupo 2: Activo no corriente.
– Grupo 3: Existencias.
– Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
– Grupo 5: Cuentas financieras.
– Grupo 6: Compras y gastos.
– Grupo 7: Ventas e ingresos.
– Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.
– Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.
El Plan General Contable establece una clasificación sistemática de cuentas. Utiliza una clasificación decimal para ordenar el conjunto de cuentas. Así, el primer dígito indica el grupo al que
pertenece la cuenta; el segundo dígito indica el subgrupo; el tercer grupo, la cuenta; y, el cuarto
dígito, la subcuenta.
La empresa deberá desagregar las cuentas al nivel adecuado de dígitos que posibilite el control y seguimiento de sus operaciones, así como el cumplimiento de la información exigida en las
cuentas anuales.
5. Definiciones y relaciones contables
Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que lo integran, son objeto de una definición
en la que se recoge el contenido y las características más sobresalientes, además de describir los
movimientos más comunes -motivos de cargo y de abono-, de las operaciones y hechos económicos que en ellos se representan.
De esta forma, con el Plan General Contable se dispone de una estructura capaz de registrar
la mayor parte de los acontecimientos relevantes para la información de la empresa, al mismo
tiempo que la naturaleza económica de los propios hechos contables.
Las relaciones contables propiamente dichas describen los movimientos más comunes de
cargo y abono de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite.
Tanto la cuarta como la quinta parte del Plan son de aplicación facultativa por parte de las
empresas. No obstante, es aconsejable que, en el caso de hacer uso de esta facultad, se utilicen
denominaciones similares con el fin de facilitar la elaboración de las cuentas anuales.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
21
Volumen IV. Economía
5. EL PLAN GENERAL CONTABLE PARA PYMES10
Este PGC se justifica por razones de sistemática normativa, con el fin de que las PYMES cuenten con un Plan completo y específico, que presenta la misma estructura que el PGC.
Debe resaltarse el carácter voluntario de este Plan, cuya aplicación es opcional para las
empresas. Podrán aplicarlo las Pymes cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, al menos, dos de las circunstancias
siguientes:
– Activo total ≤ 2.850.000 euros.
– Importe neto de la cifra anual de negocios ≤ 5.700.000 euros.
– Número medio de trabajadores en el ejercicio ≤ 50.
La opción de una Pyme de aplicar el PGC o el PGC de Pymes, deberá mantenerse de forma
continuada un mínimo de tres ejercicios, a no ser que la empresa tuviera que aplicar obligatoriamente el PGC.
En ningún caso podrán aplicar este Plan las empresas que tengan alguna de las siguientes
circunstancias:
a) Que hayan emitido valores admitidos a negociación en algún mercado de la UE.
b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formulen cuentas consolidadas.
c) Que su moneda funcional sea diferente al euro.
d) Que se trate de entidades financieras o gestoras de las anteriores.
La empresa que opte por el Plan para PYMES, deberá hacerlo de forma completa y no parcial.
Cuando se realice una operación cuyo tratamiento contable no esté contemplado en el Plan de
PYMES, la empresa ha de remitirse a las correspondientes normas y apartados del PGC.
La estructura del PGC de PYMES es la misma que la del PGC; consta de cinco partes, detalladas en el epígrafe anterior. Las diferencias más significativas son las siguientes:
– El estado de flujos de efectivo es voluntario.
– En el PGC de PYMES se han eliminado algunas normas de registro y valoración de
ciertas operaciones por considerarse de escasa realización por este tipo de empresas. En
este sentido se han eliminado, entre otras, las siguientes normas: fondo de comercio;
instrumentos financieros compuestos; fianzas entregadas y recibidas; combinaciones de
negocio, etc. Debe también resaltarse, la eliminación de la norma relativa a activos no
corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para su venta.
– Se han simplificado algunos de los criterios de registro, fundamentalmente relacionados
con los instrumentos financieros.
10
22
¿Por qué una PGC para Pymes? El razonamiento para la conveniencia de un PGC específico para Pymes se basa, por una parte, en
la utilidad de una simplificación que evite unos costes desproporcionados en la elaboración de la información financiera, así como
facilitar su comprensión, tratando de centrar la normativa en las operaciones e informaciones más habituales de este tipo de empresas;
por otra parte, hay que tener en cuenta las clases de usuarios a los que va destinada la información de estas empresas. A los acreedores
de las Pymes les preocupan los flujos de efectivo a corto plazo, la solvencia a corto plazo, la solidez patrimonial…, mientras que a
los inversores de la gran empresa que cotiza en el mercado bursátil les preocupan los flujos de efectivo a largo plazo y las variables
determinantes en la predicción de los resultados y de la evolución de valores de la empresa.
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
– La tercera parte del PGC de PYMES recoge los modelos de cuentas anales, que son
iguales a los modelos abreviados contenidos en la tercera parte del PGC.
– Se elimina el estado de ingresos y gastos reconocidos por la ausencia de operaciones
de este tipo. Es por ello que se simplifica el estado de cambios en el patrimonio neto de
PYMES, que estará formado únicamente por un documento, que contempla todos los
cambios en el patrimonio neto.
– Se eliminan los grupos 8 y 9 de los grupos de cuentas.
Para aplica los criterios específicos para microempresas, cuando la empresa ha optado por
el Plan de PYMES en lo relativo al impuesto sobre el beneficio y el arrendamiento financiero,
es necesario cumplir, durante dos años consecutivos, y a fecha de cierre del ejercicio, dos de las
siguientes condiciones: 1 M de euros de activos, 2 M de euros de cifra de negocios y 10 trabajadores, lo que implica no contabilizar el leasing ni los efectos impositivos, revelando información
en notas.
Esta opción debe mantenerse al menos tres ejercicios.
6. LAS CUENTAS ANUALES
6.1. Cuentas Anuales y la imagen fiel. Requisitos de la información
a incluir en las Cuentas Anuales
Las Cuentas Anuales son documentos de síntesis de la información económica y financiera de la empresa. Reflejan la actividad de la misma en un ejercicio económico, con sus circulaciones y acumulaciones.
Como ya se ha señalado, las Cuentas Anuales comprenden el Balance, la Cuenta de Pérdidas
y Ganancias, la Memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto, y el estado de flujos de
efectivo, documentos que forman una unidad y deben servir para mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Esta información se
emite de conformidad con el Código de Comercio, con lo previsto en el TRLSA y en el PGC.
Los documentos que integran las Cuentas Anuales se definen de la siguiente manera:
– El Balance, que comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa; se formulará clasificando las partidas entre corrientes y no
corrientes.
– La Cuenta de Pérdidas y Ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los
ingresos y gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.
– El Estado de Cambios en el Patrimonio neto tiene dos partes:
1. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos. Recoge los cambios en el patrimonio
derivados del resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias, de los
ingresos y gastos que deban imputarse directamente al patrimonio de la empresa, y
de las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias.
2. Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto. Informa de los cambios habidos
en el patrimonio neto derivados del saldo total de los ingresos y gastos reconocidos;
de las variaciones en el patrimonio neto por operaciones con los socios cuando acTEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
23
Volumen IV. Economía
túen como tales; de las restantes variaciones que se producen en el patrimonio neto;
y de los ajustes en el patrimonio debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
– El estado de Flujos de Efectivo. El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen
y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación
neta de dicha magnitud en el ejercicio.
Este estado no es obligatorio para las empresas que puedan formular balance, estado de
cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.
– La Memoria completará, ampliará y comentará la información contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales.
La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.
Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información
financiera contiene, de forma completa, todos los datos que puedan influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad.
6.2. Normas de elaboración: formulación de las cuentas anuales
El Plan General de Contabilidad proporciona una serie de normas prácticas que afectan a
la formulación de las Cuentas Anuales, cuyo objetivo es homogeneizar la información contable
obtenida de las empresas.
Las normas prácticas fundamentales se pueden resumir en las siguientes:
– Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos
de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio o disolución.
– Serán formuladas por el empresario o los administradores en el plazo máximo de tres
meses a partir del cierre del ejercicio.
– Se identificarán con claridad, señalando el tipo de estado contable, la empresa a que
corresponde y el ejercicio.
– Deberán llevar la fecha de elaboración y estar firmadas por el empresario, por los socios
responsables en sociedades colectivas o comanditarias, o por los administradores en las
sociedades anónimas y de responsabilidad limitada.
– Se elaborarán expresando sus valores en euros. Junto a los valores correspondientes al
ejercicio que se cierra se incluirán los del ejercicio anterior.
– Se realizarán conforme a los modelos obligatorios, no incluyendo las partidas que no
tengan valor.
– Se podrá añadir, subdividir o agrupar partidas o informaciones a las previstas en los
modelos obligatorios si su estructura favorece la claridad y comprensión de las Cuentas
Anuales.
24
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
Por otra parte, en el caso del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, se formularán teniendo en cuenta, entre
otros, las siguientes reglas:
– En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
– No figurarán las partidas a las que no corresponda importe.
– No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que
se indicarán en la memoria.
– Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos.
– Podrá hacerse una subdivisón más detallada de las partidas.
6.3. Estructura de las cuentas anuales. Las cuentas anuales
abreviadas
Por lo que respecta a las estructura de las Cuentas Anuales, en relación con la forma jurídica
de la empresa, y en función de ciertos parámetros económicos, el Plan General de Contabilidad
ofrece la posibilidad de optar por dos modelos -normal y abreviado-, de acuerdo con las normas
que se exponen.
Con carácter general, las sociedades anónimas, incluidas las laborales, las sociedades de
responsabilidad limitada, incluidas las laborales, las sociedades en comandita por acciones y
las sociedades cooperativas, deberán adaptarse al modelo normal. Las sociedades colectivas y
comanditarias simples, cuando a fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean
sociedades españolas o extranjeras, también deberán adaptarse al modelo normal.
No obstante, las anteriores empresas podrán utilizar los modelos abreviados en los siguientes casos:
– Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados cuando al cierre
del ejercicio, y durante dos años consecutivos, concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes (el estado de flujos de efectivo e informe de gestión no serán obligatorios en este caso):
* Activo total ≤ 2.850.000 euros.
* Importe neto de la cifra anual de negocios ≤ 5.700.000 euros.
* Número medio de trabajadores en el ejercicio ≤ 50.
– Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada: cuando al cierre del ejercicio y durante
dos años consecutivos, concurran, al menos, dos de las circunstancias siguientes:
* Activo total ≤ 11.400.000 euros.
* Importe neto de la cifra anual de negocios ≤ 22.800.000 euros.
* Número medio de trabajadores en el ejercicio ≤ 250.
Las empresas con otra forma societaria no mencionada en la norma anterior, así como, los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las Cuentas Anuales abreviadas.
Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UE, no podrán formular cuentas anuales abreviadas.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
25
Volumen IV. Economía
.../...
La estructura de las cuentas anuales según el PGC se exponen en las siguientes figuras:
26
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
.../...
.../...
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
27
.../...
Volumen IV. Economía
28
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
.../...
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
29
.../...
Volumen IV. Economía
30
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
Análisis contable e información económica
31
Volumen IV. Economía
32
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
.../...
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
33
.../...
Volumen IV. Economía
34
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
Análisis contable e información económica
35
Volumen IV. Economía
36
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
Análisis contable e información económica
37
Volumen IV. Economía
6.4. Aprobación, presentación y depósito de las cuentas anuales
Las Cuentas Anuales deberán formularse en un plazo máximo de tres meses después del
cierre del ejercicio. Y, cuando proceda, deberán ser aprobadas por la Junta General en un plazo
máximo de seis meses tras el cierre del ejercicio.
Las sociedades anónimas, las comanditarias por acciones, las de responsabilidad limitada y,
las sociedades de garantía recíproca, una vez aprobadas las Cuentas Anuales, dispondrán de un
plazo máximo de un mes para su depósito. Para ello, se presentará en el Registro Mercantil del
domicilio social de la empresa.
7. UTILIZACIÓN DE APLICACIONES INFORMÁTICAS
En la actualidad, de forma generalizada y habitual, las empresas utilizan la informática en
la gestión administrativa de la empresa. Entre los múltiples programas existen algunos que, de
forma autónoma o formando parte de otros más completos, realizan los cálculos contables y la
elaboración de los estados contables.
El mercado ofrece gran variedad de posibilidades, existen multitud de programas, algunos ya
elaborados y comercializados, pero, a veces, las empresas trabajan con programas elaborados a
medida para que se adapten a sus necesidades concretas.
Una opción intermedia consiste en que, a partir de un programa confeccionado y comercializado por las empresas de software, se hagan adaptaciones a cada empresa en función de las
necesidades que ésta presente.
Cada programa es diferente en su manejo y prestaciones, sin embargo, la mayoría presentan
algunas características comunes; entre ellas, podemos destacar las siguientes:
– Contabilización de asientos en el libro Diario.
– Contabilización de facturas de compra y venta.
– Contabilización de facturas rectificadas de compra y venta.
– Contabilidad con asientos predefinidos para asientos periódicos como son las nóminas y
seguros sociales.
– Emisión de balances.
– Emisión de cuentas de pérdidas y ganancias.
– Listado de libros mayores.
– Mantenimiento de clientes y proveedores.
– Mantenimiento de las cuentas de tesorería.
Como hemos comentado, hay programas específicos, entre los que se puede destacar por su
fácil manejo, el SP ContaPlus, y otros, más sofisticados, como el Navision que, aunque resulta
más complejo de manejar, ofrece prestaciones de mantenimiento de almacén, inventarios, etc.
38
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
GUIÓN-RESUMEN
1. Análisis contable e información económica
1.1. La contabilidad como instrumento de información económica
– La contabilidad se configura como el instrumento más útil y representativo para mostrar
la información económico-financiera relativa a las empresas. Información relativa a la
dimensión y composición de su patrimonio y evolución a lo largo del tiempo; a los resultados obtenidos y su proceso de obtención, y la situación financiera.
– La contabilidad es un sistema de información concerniente al proceso de financiacióninversión que tiene lugar en toda empresa en relación con los mercados en que se desenvuelve su actividad económica.
– La contabilidad permite obtener información cuantificable, objetiva y sistemática.
– Requisitos que ha de cumplir la contabilidad según la AECA.
1.2. Usuarios de la información contable
– Señalización de los usuarios de la información contable.
1.3. Clases de contabilidad
– Contabilidad General o Externa.
– Contabilidad Analítica o Interna.
1.4. Estructura de la contabilidad
– Elementos básicos que integran una estructura de contabilidad son: los objetivos de la
contabilidad, postulados contables, principios contables, técnicas contables.
– Postulados contables.
– Técnicas contables: las cuentas y los libros de contabilidad.
2. Los estados contables
2.1. Los Estados Contables como resultado final del proceso contable
– Los Estados Financieros son documentos a través de los cuales se presenta información
económico-financiera de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
– Clasificación de los Estados Financieros en base a diferentes criterios: según el tipo de
magnitudes incorporadas; según la trayectoria temporal de sus cifras; según la periodicidad con se presentan.
2.2. Componentes y contenidos de los Estados Contables
– El Balance de Situación es un estado contable que refleja en términos monetarios la situación económico-financiera y patrimonial de la empresa en un momento determinado.
– Características del Balance.
– Composición del Balance: activo y pasivo y neto patrimonial.
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
39
Volumen IV. Economía
– La cuenta de pérdidas y ganancias o cuenta de resultados puede expresar el valor de la
producción de la empresa, y el valor añadido generado en el periodo y los resultados
bruto, neto, ordinario, extraordinario y final del ejercicio.
– Modelo de Cuenta de Pérdidas y Ganancias con la clasificación de ingresos y gastos
según su naturaleza. Descripción de los apartados que incluye.
– Cuenta de Pérdidas y Ganancias según márgenes. Descripción.
– La Memoria es un documento que completa, amplía y explica, con un nivel de detalle
suficiente, los hechos económicos acaecidos en la empresa, que se encuentran recogidos
a nivel global en el Balance y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
– La Memoria incluye cualquier aspecto necesario para mostrar la imagen fiel de la empresa.
– Contenido de la Memoria.
– El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es el estado que suministra información acerca de la cuantía del patrimonio neto de una empresa y de cómo esta varía a
lo largo del ejercicio contable como consecuencia de transacciones con los propietarios
(aportes, retiros y dividendos), y del resultado del ejercicio.
– El estado de cambios en el patrimonio neto se compone de dos documentos: el estado de
ingresos y gastos reconocidos, y el estado total de cambios en el patrimonio neto.
– El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el período, clasificándolos por actividades de explotación, de inversión y de financiación.
– El informe de gestión es un texto explicativo por parte de los administradores o responsables de la gestión de la empresa de las acciones que han llevado a cabo en el desempeño
de su función.
– Informe de auditoría.
3. Legislación mercantil y plan general de contabilidad
3.1. Legislación Mercantil, normativa europea en materia contable y las resoluciones del ICAC
– Artículo 25 del Código de Comercio, que impone la obligación de llevar la contabilidad
a todas las empresas españolas.
– Normativa de la Unión Europea en materia de contabilidad: IV, VII y VIII Directivas
comunitarias.
– Evolución de la normativa contable en España.
– Textos legales que regulan la contabilidad en España.
– El ICAC.
3.2. El Plan General de Contabilidad
– La normalización contable tiene como instrumento fundamental el Plan General Contable: causas a las que obedece.
3.2.1. Características generales
– Características generales del Plan General de Contabilidad.
40
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
Análisis contable e información económica
3.2.2. Estructura
– El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes: marco conceptual, normas
de registro y valoración, cuentas anuales, cuadro de cuentas, definiciones y relaciones
contables.
5. El plan general de contabilidad para pyme
– Carácter voluntario, aunque una vez la PYME ha optado por él debe mantenerlo 3 ejercicios consecutivos.
– Su aplicación es completa y no parcial.
– El Estado de flujos de efectivo es voluntario.
– Para optar por él, las PYME han de cumplir unos requisitos.
– Se estructura en las mismas partes que el PGC.
– Supone la eliminación de algunas normas de registro y valoración, y ciertas simplificaciones en el registro.
– Se eliminan los grupos 8 y 9.
– Criterios específicos para microempresas.
6. Las cuentas anuales
6.1. Cuentas anuales y la imagen fiel. Requisitos de la información a incluir en las cuentas
anuales
– Las Cuentas Anuales son documentos de síntesis de la información económica y financiera de la empresa.
– Las Cuentas Anuales están integradas por el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
y la Memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, documentos que forman una unidad y deben servir para mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
– Definición de las Cuentas Anuales.
6.2. Normas de elaboración: formulación de las cuentas anuales
– Normas prácticas que proporciona el PGC para la formulación de las Cuentas Anuales.
6.3. Estructura de las cuentas anuales. Las cuentas anuales abreviadas
– Modelo normal y modelo abreviado de elaboración de las Cuentas Anuales. Requisitos.
6.4. Aprobación, presentación y depósito de las Cuentas Anuales
7. Utilización de aplicaciones informáticas
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
41
Volumen IV. Economía
BIBLIOGRAFÍA
Besteiro Varela, M.A y Sánchez Arroyo, G.: Contabilidad financiera y de
sociedades. Volúmenes I y II. Editorial Pirámide. 2002.
Codera Martín, J. M.ª: Contabilidad Básica. Ediciones Pirámide.
Esteo Sánchez, F.: Análisis de los estados financieros, planificación y control.
Centro de Estudios Financieros, 3.ª edición. 1995.
Jiménez Cardoso, S.M.; García-Ayuso Covarsí, M. y Sierra Molina, G.J:
Análisis Financiero. Ediciones Pirámide, 2.ª edición. 2002.
Oriol Amat: Análisis Económico financiero. Ediciones Gestión 2000. 1997.
Oriol Amat: Comprender la contabilidad y las finanzas. Ediciones Gestión
2000. 2002.
Oriol Amat y Sole Moya: Ejercicios para comprender la contabilidad y las
finanzas. Ediciones Gestión 2000. 2002.
Sánchez Arroyo, G. y otros: Ejercicios de Contabilidad y análisis e interpretación de la información contable. Editorial Pirámide. 2002.
Urías Valiente, J.: Introducción a la contabilidad. Ediciones Pirámide.
REFERENCIAS LEGISLATIVAS
RD 1.514/2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
RD 1.515/2007, por el que se aprueba el PGC para PYMES y criterios específicos
para microempresas.
Reforma mercantil y nuevo Plan General de Contabilidad. AUREN.
42
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
TEMA
67
El patrimonio:
componentes y valoración
contable. Valoración
económica de activos
y empresas
Mª Victoria Martínez Delgado
Cuerpo de Profesores de Enseñanza Secundaria
Volumen IV. Economía
ÍNDICE SISTEMÁTICO
1. INTRODUCCIÓN
2.
EL PATRIMONIO: CONCEPTO, COMPONENTES Y VALORACIÓN CONTABLE
2.1. Concepto de patrimonio
2.2. Componentes del patrimonio
2.2.1. Elementos patrimoniales
2.2.2. Masas patrimoniales
2.3. Equilibrio patrimonial
2.4. Valoración contable del patrimonio
2.4.1. Criterios de valoración
2.4.2. Valoración del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
2.4.3. Valoración del inmovilizado intangible
2.4.4. Valoración de activos no corrientes y grupos enajenables de elementos
mantenidos para su venta
2.4.5. Valoración de los arrendamientos financieros
2.4.6. Valoración de instrumentos financieros
2.4.7. Valoración de las existencias
3.
VALORACIÓN ECONÓMICA DE ACTIVOS Y EMPRESAS
3.1. Introducción
3.2. Principios básicos de la valoración de empresas
3.3. Fases de la valoración de empresas
3.4. Criterios de valoración de empresas
3.5. Métodos para determinar el valor global de la empresa
GUIÓN-RESUMEN
BIBLIOGRAFÍA
44
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
El patrimonio: componentes y valoración contable
1. INTRODUCCIÓN
La empresa emprende su actividad buscando la colaboración de otras personas -equipo humano-, estableciendo unas normas de comportamiento y reglas de actuación -organización de la
empresa-, dotándose de unos medios económicos -patrimonio empresarial- adecuados al tipo de
producción que le es propio.
De estos tres componentes: equipo humano, sistema organizativo y funcional, y patrimonio
empresarial, en este tema vamos a estudiar este último.
El patrimonio, al que definiremos como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a una persona física o jurídica, es imprescindible para que la empresa pueda llevar a cabo su
actividad. La estructura y destino de aquel vienen siempre determinados por el género de actividades
que desarrolle la empresa.
Una vez precisado el concepto de patrimonio surge el problema de su valoración monetaria,
puesto que hay que fijar determinados criterios que nos puedan aproximar a su valor real.
2. EL PATRIMONIO: CONCEPTO, COMPONENTES Y
VALORACIÓN CONTABLE
2.1. Concepto de patrimonio
El conjunto de medios que necesita una persona física o jurídica para desarrollar una actividad empresarial es lo que denominamos, genéricamente, patrimonio.
Precisaremos el concepto de patrimonio desde varios puntos de vista:
– Desde un punto de vista jurídico, el patrimonio se define como el conjunto de bienes,
derechos y obligaciones que bajo la titularidad de una persona física o jurídica están
afectados a un fin concreto, y son susceptibles de valoración económica.
– Desde un punto de vista económico, el patrimonio es el conjunto de medios económicos
(lo que se ha denominado desde el punto de vista jurídico como bienes y derechos. Es lo
que se denomina inversión) y medios financieros (recoge la financiación. Hace referencia
a las obligaciones contraídas por la empresa, tanto con terceros, como con los propietarios
de la misma), a través de los cuales la empresa puede cumplir sus fines.
– Desde el punto de vista contable, la definición de patrimonio la encontramos en el Balance de
Situación. El Balance de Situación es un documento contable que expresa de forma cuantitativa
y cualitativa la situación patrimonial de la empresa en el momento en que ha sido elaborado.
2.2. Componentes del patrimonio
2.2.1. Elementos patrimoniales
El patrimonio de una empresa está constituido por un conjunto de elementos de naturaleza heterogénea, susceptibles de valoración económica, que pueden agruparse en tres amplias categorías:
– Bienes. Entendiendo por tales todos aquellos factores productivos, ya sean materiales (edificios,
máquinas, mercaderías, etc.), o inmateriales (derechos de traspaso, patente, fondo de comercio,
etc.) que la empresa utiliza para el logro de sus objetivos, unas veces para servirse de ellos (los
denominados bienes de uso) y, otras, para sus intercambios en el mercado (bienes de cambio).
TEMARIO DE ECONOMÍA. PRUEBA A
45
Volumen IV. Economía
– Derechos. Están constituidos por aquellas situaciones jurídicas en las que la empresa se
encuentra en una posición de recibir, es decir, es sujeto acreedor frente a terceros, como
pueda ser: créditos frente a clientes; participaciones en otras empresas; depósitos a su
favor en bancos, etc.
– Obligaciones o situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en la que la empresa es deudora de otros entes económicos por compromisos derivados de contratos, o de su condición
de contribuyente: débitos a proveedores; préstamos obtenidos, tributos a pagar, etc.
Puede decirse, por tanto, que el patrimonio de la empresa se compone de unos elementos de
carácter positivo para la misma, los bienes y los derechos, y de otros de signo negativo, que son
sus obligaciones frente a terceros. Apoyándonos en dicho planteamiento se puede establecer la
siguiente identidad:
Bienes + Derechos – Obligaciones = Patrimonio Neto
En la anterior identidad, el primer miembro, compuesto por factores de características muy
diferentes, requiere ser homogeneizado a través de un proceso de valoración económica, mediante una unidad monetaria común, obteniéndose un valor que es el que cuantitativamente define una
medida para el conjunto patrimonial o patrimonio neto.
Dicho conjunto pertenece al sujeto propietario de la empresa que puede ser una persona física
-empresa individual-, o una persona jurídica -empresa societaria-, con lo que el patrimonio se
configura como la aportación hecha a la entidad empresa por los titulares jurídicos de la misma.
2.2.2. Masas patrimoniales
Los elementos patrimoniales, bienes, derechos y obligaciones, se agrupan en masas patrimoniales que constituyen un grupo homogéneo, es decir, que tengan la misma funcionalidad
económica o financiera.
En una primera aproximación, los diferentes elementos patrimoniales pueden agruparse en
tres grandes masas patrimoniales: Activo, Pasivo y el Patrimonio Neto.
La masa patrimonial activo agrupa aquellos elementos patrimoniales que significan bienes y
derechos propiedad de la empresa: el activo constituye la estructura económica de la empresa,
es decir, en él hallamos la concentración de sus inversiones.
La masa patrimonial de pasivo agrupa aquellos elementos patrimoniales que signifiquen para
la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. Se le denomina también fuente de financiación ajena, ya que el pasivo representa recursos financieros ajenos a la empresa.
La masa patrimonial patrimonio neto está formada por aquellos elementos que recogen el
valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidad económica, así como los beneficios
generados por la empresa que no han sido distribuidos. También se le denomina fuente de financiación propia, porque representa los recursos financieros propios de la empresa.
El pasivo y el patrimonio neto constituyen la estructura financiera de la empresa, sus
fuentes de financiación. Indican de dónde proceden los recursos financieros de la empresa con
los cuales se han adquirido los elementos que conforman su activo.
Se denomina Ecuación Fundamental del Patrimonio a la siguiente expresión:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
46
cuerpo de profesores de enseñanza secundaria
El patrimonio: componentes y valoración contable
La Ecuación Fundamental del Patrimonio tiene el siguiente significado: la empresa se financia con recursos aportados por terceros (pasivo) y los propietarios de la misma (patrimonio
neto), recursos que se invierten en los bienes y en los derechos (activo) necesarios para el
desarrollo de su actividad.
A continuación vamos a analizar con más detalle estas masas patrimoniales distinguiendo,
dentro de ellas, otros grupos patrimoniales.
a) Análisis del activo.
El tipo de actividad que desarrolla cada empresa es el factor determinante de la composición de su activo.
En el activo empresarial podemos distinguir dos grandes agrupaciones: el activo corriente y el activo no corriente, que responden a la separación que se hace de sus
elementos patrimoniales atendiendo a la función económica que cumplen en la empresa,
siendo la actividad específica de ésta la que determina dicha afectación.
El activo corriente comprende:
– Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender,
consumir o realizar en el transcurso del mismo, normalmente un año.
– Aquellos otros activos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se
produzca en el corto plazo.
– Los a