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DESAFIOS DE NOSSO TEMPO
EIXO TEMÁTICO 2 : FORTALECIMENTO DO GOVERNO MUNICIPAL
LOS IMPUESTOS Y LA RECAUDACIÓN DE INGRESOS PÚBLICOS EN MÉXICO.
UN ESTUDIO COMPARADO DEL AÑO 2007 AL 2011
Sergio Garibay Escobar
Arturo Ordaz Alvarez1
1
PRESENTACIÓN
En el presente trabajo analizaremos primordialmente el tema relacionado con
los impuestos y su recaudación en los años 2007 al 2010 en México, así como la situación
que guarda en el contexto de los países de la OCDE2 y la factibilidad de una reforma fiscal
que favorezca a los municipios.
El artículo 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública establece como
atribución de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cobrar impuestos, contribuciones
de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los términos de las leyes
aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.3
La importancia de la existencia de impuestos genera a su vez actividades que
le son exclusivas al Estado esto es, que solamente el gobierno puede realizar, como los son
la seguridad pública, la educación básica o el cobro de impuestos (Ayala Espino, 1999: 25).
Aunado a lo anterior, resulta no menos interesante la existencia de los actos
administrativos de ejecución, que material y jurídicamente tienden a hacer cumplir
forzadamente las resoluciones y decisiones administrativas, cuando el obligado no se allana
voluntariamente a ello; vgr., los que se realizan en uso de la facultad económico-coactiva
para hacer efectivos los impuestos y otras obligaciones fiscales (Fraga, 2002: 234).
1
Sergio Garibay Escobar esDoctorante en Administración Pública por el Instituto Sonorense de Administración Pública,
A. C., profesor de asignatura en el Departamento de Sociología y Administración Pública, y Funcionario del
Gobierno del Estado de Sonora. Arturo Ordaz Alvarez es Doctor en Ciencias Sociales por El Colegio de Sonora. Es
profesor de Carrera Titular del Programa de Administración Pública, en el Departamento de Sociología y
Administración Pública de la Universidad de Sonora, México.
2
La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico es una organización intergubernamental que reúne a 34
países comprometidos con las economías de mercado y con sistemas políticos democráticos, que en su conjunto
representan el 80% del PIB mundial. Los objetivos de la OCDE son: Apoyar el crecimiento económico sostenible;
elevar los estándares de vida; mantener la estabilidad financiera; colaborar con el desarrollo económico de otros
países; y contribuir al crecimiento del comercio mundial. http://www.direcon.gob.cl/relacion_multilateral/1405 (25 de
septiembre de 2012).
3
Artículo 31, fracción XI de la Ley Orgánica de la Administración Pública. Del 29 de diciembre de 1976.
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Esto no es nuevo. Platón, ya cuestionaba en “La República” la importancia de
4
legislar sobre los impuestos .
En este estudio se darán a conocer datos estadísticos, incluyendo la leyes de
Ingresos focalizando el ejercicio fiscal 2011, período que resulta interesante analizar por la
incorporación de dos nuevos impuestos al sistema tributario mexicano.
2
LOS INGRESOS DEL ESTADO
De acuerdo con Luigi Einaudi (en Fernández Martínez, 1998: 141), los
ingresos del Estado se pueden agrupar en dos categorías: ingresos que derivan y los que no,
de impuestos.
Los primeros están a cargo de los contribuyentes y los segundos, se fincan en
el manejo de los precios. Así se tienen los siguientes:
Los precios políticos, que se establecen con base a consideraciones políticas,
precios públicos en los cuales el Estado ejerce un monopolio,
precios cuasi-privados
limitando el uso desmedido de un servicio o bien y el precio privado cuando explota bienes
de su propiedad.
Ahora bien, en atención a lo propuesto por el tratadista argentino Bielsa
(Ibídem.: 142), los ingresos del Estado, atendiendo el ente que los percibe, la permanencia
del ingreso según el ejercicio fiscal, y el origen de los mismos, se pueden agrupar de la
siguiente forma:
1. Ingresos nacionales, estatales y municipales.
2. Ingresos ordinarios o extraordinarios.
3. Originarios y derivados.
Los ingresos del Estado son distribuidos bajo el criterio tripartito que
considera que los tributos se componen de derechos, contribuciones e impuestos. El criterio
que preside el uso del impuesto para procurar ingresos al Estado es la capacidad
4
“¿Por qué, pues, estos asuntos de mercado, los contratos que realizan unos con otros en el Ágora y, si quieres, los
acuerdos de los artesanos, los insultos, los malos tratos, las quejas ante la justicia, la constitución de los jueces, los
Impuestos a cobrar o pagar en mercados o puertos y, en general, los innumerables policías de mercados, calles,
derechos de amarre de naves y todas las demás cosas y por el estilo, [por qué, digo], decidiremos legislar sobre
esas cosas?” PLATÓN. La República. Documento preparado por el Programa de Redes Informáticas y Productivas
de la Universidad Nacional de General San Martín (UNSAM). http:\\www.bibliotecabasica.com.ar, P. 80.
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contributiva, en independencia de la prestación de un servicio o del logro de una ventaja
económica (De la Garza, 2001: 371).
3
MARCO LEGAL DE LOS IMPUESTOS EM MÉXICO
Mediante los impuestos y, sobre todo mediante el gasto, los gobiernos
pueden hacer transferencias entre los grupos de mayor y menor ingresos en aras de
fomentar la igualdad de oportunidades entre los miembros de la sociedad (Guerrero, 2000:
4). Una política tributaria adecuada debe contar con una administración sencilla, interferir lo
menos posible en la eficiente asignación de los recursos, flexibilidad, equidad y
proporcionalidad y transparencia, por lo que se requiere una base legal que lo garantice.
Esta base legal inicia con el precepto que establece el Artículo 31 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos fracción IV al decir qué los impuestos
“son obligaciones de los mexicanos” que sirven para “contribuir para los gastos públicos, así
de la Federación, como el Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. De dicho precepto constitucional
se desprenden los denominados principios de justicia fiscal o tributaria a los cuales se deben
ceñir todas las contribuciones.
Para efectos del presente trabajo, destacaremos las disposiciones legales
que regulan los impuestos que mayores ingresos generan al país y que son las que más
cambios han experimentado y que además son aplicables al grueso de la población.
El primero es el Impuesto Sobre la Renta, que obliga el pago a las personas
físicas y morales que residen en México respecto de todos sus ingresos legales cualquiera
que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan, también a los residentes
en el extranjero que tengan un establecimiento en el país, respecto a los ingresos atribuibles
ha dicho establecimiento permanente.
Asimismo, a los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riqueza situados en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean
atribuibles a éste5.
5
Artículo 1º de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Del 1º de enero de 2002.
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El segundo, el Impuesto al Valor Agregado representa también uno de los
más importantes en la recaudación fiscal, impuesto que se tasa en 16% y que se carga a las
personas que adquieren bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban los servicios.
Para la Ley del IVA los cambios realizados han representado mejorar los procedimientos de
pago para favorecer al contribuyente a través del principio de justicia para que éste pague
7
hasta que se reciba el pago de la venta realizada .
Y el tercero, el Impuesto Empresarial a Tasa Única, que obliga a las personas
físicas y morales que residen en el territorio nacional, así como a los residentes en el
extranjero con residencia permanente en el país, a pagar este impuesto por los ingresos que
obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de:
enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y por el otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes. La tasa aplicable a este gravamen es del 17.5 % a la cantidad
que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades
8
mencionadas.
4
COMPORTAMIENTO DE LOS IMPUESTOS
En el ejercicio fiscal 2007 el Impuesto al Activo fue sustituido por el Impuesto
Empresarial a Tasa Única (IETU) que entraría en vigencia el siguiente año.
Por lo que respecta al Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS)
se presupuestó recaudar la cantidad de 59 mil 995 millones 500 mil pesos, lo cual no
sucedió y por el contrario se convirtió en subsidio de menos 6 mil 791 millones 800 mil
pesos, debido a que el precio de referencia de la gasolina y diesel fue mayor que el precio al
público. (Secretaría de Hacienda, 10 de Septiembre de 2010). PEMEX pagó a la Federación
los impuestos y derechos correspondientes, acreditando el IEPS negativo. Esto influyó
principalmente para que en forma global no se logrará la recaudación de impuestos
presupuestada.
A su vez los impuestos que gravan a la personas físicas y morales (ISR)
representó el 52.58% de recaudación real, con respecto a lo presupuestado del 43.87%.
Mientras que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) mostró una recaudación inferior a la
presupuestada de 40.79% con lo estimado del 42.71%.
6LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Del 29 de diciembre de 1978.
7 BARCELATA, 2001. Op. Cit. P. 34
8LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA. Del 1º de octubre de 2007.
4
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Para el ejercicio fiscal 2008 el IETU representó una recaudación del 493%
respecto a lo que se recaudaba del Impuesto al Activo en el 2007. El cobro del también
nuevo Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE), se proyectaron recaudar 2 mil 906
millones de pesos.
El IDE, obligó a las personas físicas y morales al pago de impuestos respecto
a todos los depósitos hechos en efectivo, en moneda nacional o extranjera y que serviría
como una medida contra la informalidad y de control para la evasión fiscal.
Su recaudación debería disminuir en los años posteriores pero al contrario,
siguió aumentando la diferencia. No se concretó el espíritu de su creación.
En este año, la recaudación de los impuestos disminuyó en un 23.17%,
reflejándose principalmente en el Impuesto Especial Sobre Producción de Servicios (IEPS)
que se convirtió en un subsidio de menos 168 mil 325 millones 200 mil pesos.
Por otro lado, el IDE y los impuestos al comercio exterior, mostraron un un
incremento del 507.03% y 46.97% respecto a lo presupuestado, respectivamente.
Del 2007 al 2008, el IETU disminuyó en un 25.77%, debido a la
familiarización con el impuesto de parte de los contribuyentes al encontrar la forma de
evadirlo.
En el 2009, la recaudación de impuestos disminuyó del 5.21% respecto al
ejercicio anterior y en este año, en total 2.80%, reflejándose principalmente en el ISR, que
disminuyó en un 11.58% respecto a lo presupuestado.
Por lo que respecta al IEPS pasó de haberse presupuestado un subsidio de
menos 59 mil 627 millones 500 mil pesos, logrando una recaudación real de 50 mil 567
millones 400 mil pesos. En relación al IVA, mostró una disminución del 20.28% respecto a lo
estimado. Los impuestos sobre rendimientos petroleros, mostraron una baja del 529.48%.
Por su parte el IDE continúo con un crecimiento, al recaudarse un 111.51% más de lo
proyectado.
En el 2010 se incrementaron los impuestos, principalmente el Impuesto Sobre
la Renta que aumentó del 28 al 30 por ciento, un 7.52% más que en el 2009.
Por lo que respecta al ejercicio fiscal 2011, el total del presupuesto de
ingresos fue por $ 3 billones 438 mil 895 millones 500 mil pesos, contemplando el gobierno
federal recaudar $ 2 billones 179 mil 289 millones 600 mil pesos con diferentes fuentes y
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correspondiendo a la recaudación de impuestos la cantidad de $ 1 billón 464 mil 299
millones 500 mil pesos.
Para este ejercicio se consideró un aumento en los impuestos del 11.72%
respecto al 2010. Esta alza tiene su origen principalmente al incremento que muestra el ISR,
que se espera recaudar un 7.50% más respecto al ejercicio fiscal 2010 y esto obedece en
parte a que los contribuyentes presentarán sus declaraciones anuales en marzo y abril de
2011 considerando la tasa de ISR del 30%.
El IETU mostró un incremento del 13.93% respecto de 2010, en parte se
debió a los contribuyentes con deducciones superiores a los ingresos y como consecuencia
se generó un crédito fiscal que no podía acreditarse contra el ISR, solamente contra el
propio IETU durante los próximos 10 años, o hasta agotarse. Por lo que respecta al
Impuesto al IVA, mostró un incremento para el ejercicio fiscal 2011 del 14.44% respecto al
2010.
El Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios muestra un recuperación
al proyectarse recaudar 19 mil 863 millones 200 mil pesos adicionales respecto a lo
proyectado 2010 que fue por el orden de los 50 mil 057 millones 600 mil pesos. También el
IDE, para el ejercicio fiscal 2011 se proyectó recaudar un 47.58% adicional respecto al 2010.
En este ejercicio se proyectó en el rubro de Multas y Accesorio recaudar 23
mil 545 millones 300 mil pesos, es decir, un 88.85% más que lo proyectado en 2010.
El ISR representó el 47.05% del total de los impuestos, seguido del Impuesto
al IVA que representan el 37.95%. Sin embargo, registró
El ISR registró 24 mil 492 millones de pesos menos a los programados en el
calendario. En tanto que el IETU fue inferior a lo que se programó, en 3 mil 717 millones de
pesos9. De acuerdo con la dependencia, las razones de esta situación tuvieron su origen en
los beneficios fiscales otorgados a contribuyentes de zonas afectadas por desastres
naturales como Coahuila, Nuevo León y Tamaulipas. Además de que, con la entrada en
vigor de adecuaciones fiscales para 2010, a finales del año pasado, se dio un anticipo de
pago de contribuciones mayores al previsto.
9
Los ingresos tributarios totales en México, hasta el mes de septiembre, resultaron inferiores a los programados por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público para el periodo, en 51 mil 846 millones de pesos. De acuerdo con el
Informe de Finanzas Públicas, al cierre del tercer trimestre del año, la dependencia proyectó obtener un billón mil
258 millones de pesos de ingresos tributarios. Sin embargo, hasta el mes de septiembre de 2010 se observaron 949
mil 412 millones de pesos. En el reporte destacaron la menor recaudación, contra lo que se programó de los
impuestos al ingreso.
http://www.eluniversal.com.mx/finanzas/82819.html Portal del periódico El Universal sección finanzas (1º de octubre de
2012).
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En el Informe, el IVA tuvo un comportamiento positivo al programado en 11
mil 161 millones de pesos y el IDE estuvo arriba en mil 293 millones de pesos. Finalmente,
los derechos por hidrocarburos fueron mayores en 55 mil 383 millones de pesos.
En el reporte se informó que de las entradas que tuvo el Fondo de
Estabilización de Ingresos de las Entidades Federativas (FEIEF), se utilizaron 4 mil 567
millones de pesos para pagar las obligaciones de los esquemas para mitigar la caída de
participaciones que se registró el año pasado.A continuación se presentan los ingresos
públicos proyectados en las Leyes de Ingresos de la Federación por los ejercicios fiscales
2007 a 2011.
Tabla 1. Ingresos Públicos de la Federación
2007
2008
2009
2010
2011
Concepto
Monto
(%)
Monto
(%)
Monto
(%)
Monto
(%)
Monto
(%)
Presupuest
o Anual
2,260,412.50
2,569,450.20
3,045,478.60
3,176,332.00
3,438,895.50
Ingreso
Total GF
1,511,815.70
1,785,787.10
1,916,395.40
1,994,495.80
2,179,289.60
Impuestos
1,003,841.00
100.00%
1,224,960.90
100.00%
1,161,191.10
100.00%
1,310,661.50
100.00%
1,464,299.50
100.00%
ISR
440,405.60
43.87%
580,983.80
47.43%
596,053.90
51.33%
640,875.10
48.90%
688,965.20
47.05%
IETU
11,734.80
1.17%
69,687.50
5.69%
55,408.40
4.77%
53,195.10
4.06%
60,605.30
4.14%
IVA
428,710.70
42.71%
448,359.90
36.60%
490,513.70
42.24%
485,554.90
37.05%
555,677.10
37.95%
IEPS
59,995.50
5.98%
56,822.70
4.64%
-59,627.50
-5.14%
50,057.60
3.82%
69,920.80
4.78%
ISTUV
17,286.60
1.72%
20,234.60
1.65%
21,050.30
1.81%
21,067.90
1.61%
17,182.80
1.17%
ISAN
5,042.50
0.50%
5,132.70
0.42%
5,191.20
0.45%
4,027.10
0.31%
4,787.00
0.33%
ISBN
0
0.00%
0
0.00%
0
0.00%
0
0.00%
0
0.00%
ISREP
2,419.20
0.24%
5,000.00
0.41%
5,795.00
0.50%
2,424.50
0.18%
1,501.30
0.10%
INCOMEX
27,585.70
2.75%
24,346.40
1.99%
27,612.20
2.38%
27,911.90
2.13%
22,810.60
1.56%
0
0.00%
2,906.30
0.24%
7,511.50
0.65%
13,079.70
1.00%
19,304.10
1.32%
10,660.40
1.06%
11,487.00
0.94%
11,682.40
1.01%
12,467.70
0.95%
23,545.30
1.61%
IDE
ACCESORI
OS
Fuente; Elaboración propia con base en las leyes de Ingresos de la Federación de los respectivos ejercicios fiscales, publicadas en el Diario
Oficial de la Federación.
Por lo que respecta a la evolución de la recaudación de los impuestos, se
muestra a continuación, como se han comportado en los últimos cinco años.
7
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Ingresos (miles)
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Gráfica 2. Comportamiento de los impuestos del 2007 al 2011
1.600.000,00
1,464,299.50
1.310.661,50
1.400.000,00
1.224.960,90 1.161.191,10
1.200.000,00 1.003.841,00
1.000.000,00
800.000,00
600.000,00
400.000,00
200.000,00
0,00
2007
2008
2009
2010
2011
Fuente: Elaboración propia con base a la Ley de Ingresos de la Federación ejercicio fiscal 2011.
5
ANÁLISIS COMPARATIVO DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO CON LA OCDE
5.1
México en la economía mundial
El Banco Mundial clasifica las economías de los países en términos de su
facilidad para hacer negocios, de 1 a 183, de mejor a peor. Este índice corresponde al
promedio de las clasificaciones percentiles de un país en 9 temas, constituidos por una serie
de indicadores, asignándose la misma ponderación a cada tema10.
1) Facilidad para hacer negocios; 2) Apertura de una empresa; 3) Obtención
de permisos de construcción; 4) Obtención de créditos; 5) Protección de los Inversores; 6)
Pago de impuestos; 7) Comercio transfronterizo; 8) Cumplimiento de contratos; y 9) Cierre
de una empresa.
Así, en el caso de México en relación al mundo, ocupa el lugar número 35 en
facilidad para hacer negocios. En materia de apertura de una empresa, está clasificado en el
lugar 67, en el caso de Estados Unidos ocupa el noveno lugar.
En torno a la obtención de permisos de construcción, se sitúa en el número
22; sobre el Registro de propiedades México en el sitio 105; en la obtención de créditos,
México ocupa el lugar número 46, en protección de los inversores ocupa el lugar número 44.
10
http://espanol.doingbusiness.org/rankings Portal Doing Business, The World Bank (2 de octubre de 2012).
8
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En cuanto al pago de impuesto ocupa el lugar 107; el cumplimiento de
contratos en el sitio 81 y el cierre de una empresa el 23.
México ocupa un lugar aceptable en lo que se refiere a la facilidad de hacer
negocios, según el ranking mundial de Doing Business 2012, ya que se encuentra en el
número 53 de 183 países. Sin embargo, países latinoamericanos como Colombia, Perú y
Chile le llevan la delantera.
5.2
México en comparación con la OCDE
Una vez analizada la posición de México en relación al mundo, se hace
necesaria la comparación del país en relación a los países pertenecientes a la Organización
11
para la Cooperación del Desarrollo Económico
que lo conforman un bloque de 33 países,
con el fin de reducir el marco de referencia y focalizar el ensayo en materia de impuestos,
relación inmediata del tema en referencia.
Así, se tiene que en materia de la proporción de impuestos/PIB de México
está muy por debajo de la de otros países de la OCDE, aun y cuando las tasas impositivas
nominales no distan mucho de las de otras economías. Es decir, México obtiene muchos
ingresos de los impuestos al consumo que otros países del bloque, principalmente
relacionados con el petróleo. No obstante, estos impuestos no pueden ser considerados
como una fuente estable de ingresos a largo plazo.
En México, a pesar de algunas reformas hechas en los últimos años, el
alcance de los gastos fiscales se ha ampliado y persisten exenciones, deducciones y
regímenes preferenciales que crean situaciones irregulares y complican la administración
tributaria. La base del impuesto al valor agregado sigue siendo muy limitada. En México
existe un resultado tan solo en una pequeña parte de la base potencial que está siendo
realmente gravada.
11
La Organización Mundial del Comercio (OMC) es la única organización internacional que se ocupa de las normas que
rigen el comercio entre los países. Los pilares sobre los que descansa son los Acuerdos de la OMC, que han sido
negociados y firmados por la gran mayoría de los países que participan en el comercio mundial y ratificados por sus
respectivos parlamentos. El objetivo es ayudar a los productores de bienes y servicios, los exportadores y los
importadores a llevar adelante sus actividades. http://www.wto.org/spanish/thewto_s/whatis_s/whatis_s.htm (3 de
octubre de 2012).
9
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Existe una falsa percepción de que la tasa cero del IVA y las exenciones son
formas de reducir la desigualdad, realmente las familias más acomodadas son las que más
ganan con esto, ya que generalmente compran más bienes12.
El impuesto predial representa la mayor parte de los ingresos de los
municipios mexicanos (59%), Sin embargo, su aplicación es dispareja y sus recaudaciones
son mucho más modestas que en la mayoría de los países de la OCDE.13
6
RELACIÓN DE RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS DE OCDE Y MÉXICO
México está viviendo una sólida recuperación luego de la profunda recesión
que experimentó como consecuencia de la fuerte desaceleración global, lo que se
demuestra en un crecimiento del PIB de 5.5% en 2010 y un estimado de 4.4% para 2011.
Varios indicadores del mercado laboral han mejorado, si bien el desempleo está
disminuyendo de manera lenta empezó ya a retirar el estímulo fiscal vigente desde 2009 y
se aumentaron los impuestos para tranquilizar las inquietudes del mercado acerca de las
tendencias fiscales.
Si la recuperación evoluciona como se espera, el gobierno podrá poner en
marcha sus planes para reducir el déficit presupuestario aún más por medio del control del
gasto, puesto que la inflación ha disminuido, la política monetaria está en posibilidades de
apoyar la recuperación manteniendo las tasas bajas en el corto plazo14.
Una enmienda a la regla fiscal que exija acumular más activos financieros
durante periodos de crecimiento económico y aumento en los precios del petróleo daría al
gobierno margen adicional para apoyar a la economía cuando enfrente choques fuertes. A
lo largo de los últimos años, el gobierno mexicano ha realizado esfuerzos significativos para
12
http://melena00.wordpress.com/2012/04/14/sat-privilegio-de-pocos-pesadillas-de-muchos/
económico (5 de octubre de 2012).
13
http://www.oecd.org/mexico/49363879.pdf Portal de la OECD BetterPoliciesforBetterLives, Secretario General Ángel
Gurría (8 de octubre de 2012)
14
http://www.pwc.com/es_MX/mx/archivo/2011-05-Estudios-economicos-OCDE.pdf. Portal PWC servicios profesionales
del mundo, Presidente Carlos Mas (3 de octubre de 2012).
10
Portal Melena, periodismo
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cerrar lagunas tributarias, sobre todo por medio de la adopción de un impuesto mínimo
alternativo sobre ingresos empresariales (el IETU).
Aun así, se requiere realizar esfuerzos adicionales para eliminar los gastos
fiscales ineficientes y con ello ampliar la base tributaria, aumentar los ingresos y simplificar
el sistema tributario, reduciendo asimismo las oportunidades para la evasión y la elusión
fiscal. Un medio más eficiente para proteger a la población pobre sería una transferencia
focalizada en efectivo15.
El sector informal mexicano, el cual es amplio para los estándares de la
OCDE, la débil competencia en muchos sectores y las deficiencias en la educación han
representado un freno adicional para la productividad.
En el caso del cobro de IVA, México recauda un 20% en relación al 19 % del
comparativo con un común denominador del total de los países del OCDE que indica que en
materia de impuestos y servicio, mientras en la organización la recaudación es del 10% en
México corresponde la recaudación de un 32 por ciento, como se muestra en la gráfica
siguiente:
En relación al Impuesto sobre la renta la OCDE en común recauda un total
del 37% mientras que en México se cuenta en 28% notándose una diferencia notable al
respecto. Y en cuanto a las contribuciones de seguridad social, la OCDE capta un 25%
mientras que en México es de solo el 15%. Asimismo, en cuanto a una comparación en
relación a la política económica del 2011 en torno a diferentes países en cuanto a la tasa de
impuestos indirectos, la recaudación de México se ubica en el lugar número 25 en relación a
países que cobran desde un 25% hasta un 16%. En cuanto a la tasa máxima en el 2010,
México se encuentra en la clasificación número 16 con un porcentaje del 30%.
A continuación, se presenta un comparativo de las tasas máximas de ISR
vigentes en 2010 de los países que se indican.
15
Ídem.
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DESAFIOS DE NOSSO TEMPO
TABLA 2. Comparativo Internacional ISR 2010
TASA MÁXIMA DE ISR 2010
País
Personas Físicas
Personas Morales
Países bajos
52.0
25.5
Austria,
50.0
25.0
Bélgica
50.0
33.0
Italia
43.0
27.5
España
43.0
30.0
Portugal
42.0
25.0
Francia
40.0
33.3
ReinoUnido
40.0
28.0
Chile
40.0
17.0
Turquía
35.0
20.0
EstadosUnidos
35.0
35.0
Argentina
35.0
35.0
Venezuela
34.0
34.0
Colombia
33.0
33.0
Perú
30.0
30.0
México
30.0
30.0
Fuente: Iniciativa de Ley de Ingresos de la federación 2011.
Por lo que respecta a los Impuestos al Consumo como el Impuesto al valor
Agregado, tenemos que los tasas de los principales países, son las siguientes:
TABLA 3. Comparativo Internacional del impuesto al consumo
COMPARATIVO INTERNACIONAL
TASAS DE IMPUESTOS INDIRECTOS (IVA %)
País
2010
Dinamarca, Hungría, Noruega y Suecia
25.0
Rumania
24.0
Grecia
23.0
Polonia y Uruguay
Bélgica, Irlanda, Portugal y Argentina
Austria, Bulgaria, Italia, República Checa,
Brasil
Alemania
Países Bajos, Chile, Perú
España, Turquía
ReinoUnido
Colombia, México
Venezuela
22.0
21.0
20.0
19.6
19.0
18.0
17.5
16.0
12.0
Fuente: Iniciativa de Ley de Ingresos de la federación 2011.
7
PRINCIPALES RECOMENDACIONES DE LA OCDE
La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos en el
documento fechado en mayo del 2010 denominado Perspectivas OCDE: México Políticas
12
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DESAFIOS DE NOSSO TEMPO
Clave para un Desarrollo Sostenible, establece una serie de recomendaciones en los diez
sectores
claves
existentes
en
todo
país:
Economía,
Mercado
laboral,
Proceso
presupuestario, reforma regulatoria y eficacia del sector público, Sistema impositivo,
Competencia, Desigualdad, Educación, Innovación y Tecnologías de la Información y la
Comunicación, Medio ambiente y Crecimiento Verde y Salud.
En el área de la regulación, el gobierno, respaldado por la OCDE, ha
adoptado la ventanilla única para la apertura de negocios (one stop shop), que reduce el
trámite a un día16. Sin embargo, todavía se pueden incrementar la efectividad y el impacto
de las regulaciones de acceso al mercado de las empresas de red para mejorar la
competencia, así como reducir o eliminar las barreras a la inversión privada en sectores
como las telecomunicaciones y la electricidad17.
Se pueden sintetizar algunas recomendaciones clave de la OCDE18:
− En el corto plazo, mantener una política monetaria de estímulo en vista de la debilidad de
la demanda interna, la gran capacidad instalada ociosa y las moderadas perspectivas de
inflación. Favorecer una política presupuestaria prudente, dada la previsible disminución
de la producción petrolera, de la que hoy depende una muy alta proporción de los
ingresos fiscales.
− Ampliar la base fiscal eliminando los subsidios, exenciones, excepciones y privilegios
fiscales ineficaces y mejorando los incentivos para operar en la economía formal; revisar
la eficiencia del gasto y eliminar los subsidios a la energía.
16
En los últimos años, se ha observado que los éxitos nacionales en materia de competitividad se derivan de los éxitos
municipales, por lo que los esfuerzos de los gobiernos y los sectores privado, académico y social de una región son
los que determinan la capacidad de las ciudades para competir en los mercados mundiales. De acuerdo a un
estudio realizado por el Banco Mundial, en 1999 en México el número de procedimientos requeridos para la
apertura de una empresa eran 15; y el número de días, 67. Ello situaba al país en el lugar 69 de 85 países
analizados en tiempo y procedimientos requeridos para abrir una empresa. Cabe señalar, que la comparación de
los resultados del estudio del Doing Business en México de los años 2007 y 2009 (Banco Mundial), permite
observar que los 3 órdenes de gobierno en México han desarrollado avances significativos en el mejoramiento del
clima de negocios, destacando, entre otros, los siguientes: 28 de las 31 entidades federativas introdujeron reformas
en por lo menos una de las áreas medidas (apertura de empresa, obtención de permisos de construcción, registro
de una propiedad y cumplimiento de contratos); y, el tiempo promedio para abrir una empresa en México bajó de
36 a 24 días, muy cerca del desempeño de algunos países industrializados como Japón. el costo promedio de abrir
una empresa en México bajó de 15.69 al 14.41 por ciento del Ingreso Nacional Bruto per cápita.
http://www.cofemer.gob.mx/contenido.aspx?contenido=114, 10 de octubre de 2012.
17
http://www.oecd.org/mexico/45391108.pdf Portal de la OECD, Secretario General Ángel Gurría (8 de octubre de
2012).
18
Ídem.
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DESAFIOS DE NOSSO TEMPO
− Continuar la redistribución de los recursos educativos hacia gastos no salariales y
examinar los incentivos para que los profesores mejoren la calidad y resultados de la
enseñanza.
− Seguir fortaleciendo la ley de competencia mediante la aprobación en el Senado de la
actual iniciativa de reforma y facilitar la aplicación efectiva de los cambios propuestos.
− Aumentar la efectividad y ejecución de las regulaciones que impulsan y mejoran la
competencia y el acceso a los mercados; eliminar los obstáculos a la inversión privada en
los sectores de la electricidad y la telefonía fija, y reforzar la simplificación de la
regulación de las empresas.
Según el Banco de México, para el 2010 el PIB debería repuntar en un 4-5 %
(el dato exacto es de 4.3% al tercer trimestre) y entre 3.2-4 % en el 2011. Sin embargo, este
repunte pudiera, en caso de establecerse los mecanismos adecuados, abordar las
vulnerabilidades de la economía mexicana sobre todo en materia de estabilidad
macroeconómica, política monetaria y transparencia fiscal para provocar un crecimiento
endógeno fuerte, impulsado por un mercado interno vibrante y una economía competitiva.
8
LOS IMPUESTOS Y LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA MUNICIPAL
En la Revista de Administración Pública Nº 119 (mayo-agosto 2009) editada
por el Instituto Nacional de Administración Pública A.C. y el Instituto Internacional de
Ciencias Administrativas, Ramón Galindo Noriega en el artículo titulado La Revolución
Municipalista indica:
“Es menester perseguir y procurar la implementación de un esquema
hacendario que permita que los municipios incidan en su propio desarrollo y,
por lo tanto, en el desarrollo nacional. Es pues de trascendental importancia
que el índice de productividad y el consumo generado en un municipio
determinado, incidan a su vez en sus percepciones como partícipe en un
sistema federal.
“Para lo anterior, y a efecto de que no se provoque un menoscabo en las
finanzas que percibe la federación como resultado de los impuestos al
consumo y/o al ingreso (IVA e ISR), los municipios y el Distrito Federal, a
través de la implementación de una contribución a las ventas finales (última
fase del consumo), se podrán convertir en promotores de la economía, por
la lógica natural de que, ahora sí, una parte del tributo derivado del
consumo se queda directamente en la ciudad, situación que no ocurre en la
actualidad”.
14
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DESAFIOS DE NOSSO TEMPO
Galindo Noriega propone que mediante una reforma a los artículos 115,
fracción IV, inciso a), y 122, inciso C), Base Primera, fracción V, inciso b), párrafo quinto, de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, los municipios y el Distrito Federal
perciban una contribución monofásica al consumo, es decir, un Impuesto a las Ventas
Finales, que podrá implementarse de manera potestativa en un rango que oscile entre el
uno y el cinco por ciento del producto de la venta final de bienes o la prestación de servicios,
cuando dichos bienes o servicios no hubieran de incorporarse a otro proceso productivo.
Esta reforma provocará inevitablemente que se promueva desde lo local el
desarrollo sostenido de las comunidades mexicanas, y se detone su potencial productivo. La
propuesta pretende establecer el Impuesto al Consumo Final de Bienes y Servicios, siempre
y cuando se satisfagan los siguientes requisitos:
− a) El Impuesto deberá ser monofásico;
− b) La base del Impuesto, será la venta final de bienes y la prestación de servicios al
consumidor, cuando dichos bienes y servicios no hubieran de incorporarse a algún nuevo
proceso de producción o de intermediación financiera;
− c) La tasa del Impuesto que se podrá establecer, para ser aplicada sobre la base, será
entre el 1 y el 5%;
− d) Serán sujetos del impuesto, las personas físicas y morales que adquieran los bienes o
servicios, como consumidores finales;
− e) El Impuesto no deberá desglosarse al momento del pago, ni se considerará como valor
para calcular otras contribuciones, y
− f) Los ingresos resultantes de la recaudación del Impuesto al Consumo Final de Bienes y
Servicios, en ningún caso podrán destinarse a sufragar el gasto corriente de los
municipios.
Estas alternativas pudieran dar a los gobiernos locales mayor autonomía y
autosuficiencia para hacer frente a los problemas de servicios públicos e infraestructura
general y así promover mayor desarrollo.
15
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DESAFIOS DE NOSSO TEMPO
9
CONCLUSIONES
En México, la recaudación de los impuestos ha tenido una evolución en los
últimos ocho años, sobre todo en las formas y facilidades de enterar las contribuciones
utilizando el esquema de pagos electrónicos, vía portales bancarios, lo cual ha contribuido
en gran parte a lograr las metas que el gobierno federal proyecta recaudar en cada ejercicio
fiscal.
Sin embargo, esta situación deja en desventaja a los gobiernos locales al no
favorecer el incremento de sus ingresos limitándolos a las participaciones federales,
subsidios y apoyos presupuestales por considerar que los impuestos estudiados en este
trabajo son exclusivos de la federación.
En todo esquema o sistema recaudatorio México debería respetar los
principios fundamentales de los tributos. Además de ello, todo tributo que se pretenda
recaudar, debe de cumplir con los siguientes lineamientos; a) Que se otorgue certidumbre
jurídica a los contribuyentes, b) Que el pago de las contribuciones sea sencillo y asequible, c)
Que el monto a recaudar sea mayor que el costo de su recaudación y fiscalización, y d) Que
las contribuciones sean estables para las finanzas públicas.
Con la creación de nuevos impuestos en el año 2008, tales como el IETU y el
IDE se incrementaron considerablemente los ingresos públicos federales en los siguientes
tres años.
La reforma fiscal entrada en vigor a partir del 2010, impactó favorablemente
los ingresos federales al incrementar la tasa del ISR del 28% al 30%.
Los nuevos impuestos y el incremento en las tasas impositivas, así como las
metas en los presupuestos de ingresos, provocan el incremento de la base gravable al
obligar a la economía informal a registrarse ante el Sistema de Administración Tributaria.
El gobierno federal ha incrementado sus ingresos al establecer nuevos
impuestos, nuevas tasas y a la estabilización de su política macroeconómica, sin embargo
no han generado un crecimiento del país que refleje el mejoramiento de los ingresos reales
16
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DESAFIOS DE NOSSO TEMPO
en la población mexicana, así como en las políticas públicas para reducir los principales
problemas de la sociedad.
Esto nos obliga a destacar como ejemplo tres paradojas de estas políticas:
La primera relativa al incremento en los presupuestos para el desarrollo de
programas al combate a la pobreza que contradictoriamente ha incrementado en los últimos
años la cifra en cinco millones de pobres más a los registrados hace diez años.
La segunda, se han invertido recursos sin precedentes a través fondos,
presupuestos y subsidios al combate a la delincuencia y a la prevención social del delito,
pero los índices de esta problemática se han incrementado exponencialmente en los últimos
ocho años.
Y tercera, la inyección presupuestaria en materia de programas e
infraestructura de salud para la disminución de las enfermedades de la población mexicana
pero ha ocurrido la misma paradoja de los ejemplos anteriores.
Consideramos que en México se debe de trabajar en incrementar la base
gravable para que el gobierno federal limite el manejo de presupuestos deficitarios. Por otro
lado el gobierno mexicano deberá de establecer mecanismos integrales, en base a una
reforma fiscal que incluya cambios en la mecánica de cálculo de los impuestos y bases
gravables de los mismos, hasta las modalidades y formas de pago.
En ese contexto, la Organización para el Desarrollo y la Cooperación
Económica (OCDE) visualiza a México como un país que ha logrado avances importantes
en materia de estabilidad macroeconómica, política monetaria y transparencia fiscal, pero
señala que no ha sido capaz de generar un crecimiento endógeno fuerte, impulsado por un
mercado interno vibrante y una economía competitiva.
17
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DESAFIOS DE NOSSO TEMPO
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