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Consultoría
Impuestos
Retribuciones en especie
Las cantidades que un médico recibe de la institución en la que trabaja tienen la
consideración de rendimientos del trabajo sujetos a su Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF), y pueden ser dinerarias (en metálico) o en especie. Son rendimientos
del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación
laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
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regunta: ¿Qué es una retribución en especie?
2. Utilización o entrega de vehículos automóviles. En este caso, la retribución en especie se valora de la siguiente manera:
espuesta: La Ley del IRPF establece que
- Si la empresa entrega el vehículo al trabaja“constituyen rentas en especie la utilidor: constituye retribución en especie el coszación, consumo u obtención, para fines
te de adquisición para la empresa, incluyenparticulares, de bienes, derechos o servicios de
do los impuestos que graven la operación
forma gratuita o por precio inferior al normal de
(IVA, Impuesto de matriculación, etc.).
mercado, aún cuando no
- En el supuesto de que
supongan un gasto real
el vehículo sea propieSe consideran renta en especie
para quien las conceda”.
dad de la empresa y
las prestaciones que, en concepto ésta se lo ceda para su
¿Cómo se valoran
uso, se considerará rede manutención, hospedaje,
las retribuciones
en especie el
viajes y similares, dé la empresa tribución
en especie?
20 por ciento anual del
al trabajador
Con carácter gecoste de adquisición,
neral, las retriimpuestos incluidos.
buciones en especie se valoran por su va- En caso de que el vehículo no sea propiedad
lor normal en el mercado. Sin embargo, en algude la empresa, la retribución en especie para
nos supuestos los rendimientos del trabajo en
el trabajador es el 20 por ciento sobre el vaespecie se valoran de acuerdo con unas normas
lor de mercado del vehículo, si fuese nuevo.
especiales que prevé la Ley del Impuesto. Vea- En el supuesto de uso y posterior entrega, la
mos algunos de estos supuestos.
valoración de esta última se debe efectuar
1. Utilización por el empleado de una vivienteniendo en cuenta la valoración resultante
da de la empresa. Como regla general, la utidel uso anterior. De esta manera, el trabajalización de la vivienda se valora anualmente
dor no se imputa un importe superior al vaen un 5 por ciento de su valor catastral, si éste
lor del vehículo.
ha sido revisado, o en un 10 por ciento, si no
- Si el empleado utiliza el vehículo únicamente
lo ha sido. Si la vivienda no tiene valor cataspara trabajar, no tendrá la consideración de
tral o éste no ha sido aún notificado, el emretribución en especie.
pleado debe tomar como base de imputación
- Si el empleado utiliza el vehículo de la empreel 50 por ciento del valor mayor de los sisa para trabajar y para uso particular, la Diguientes: el de adquisición o el comprobado
rección General de Tributos considera que para
por la Administración a efectos de otros trivalorar la retribución en especie hay que tebutos. En cualquier caso, la valoración resulner en cuenta el tiempo que el empleado está
tante no puede exceder del 10 por ciento de
facultado para disponer del vehículo para uso
las restantes contraprestaciones del trabajo.
particular, esto es, el tiempo que tiene el vehí-
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50 MEDICAL ECONOMICS | Edición Española | 25 de noviembre de 2005 www.medecoes.com
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culo a su disposición, con independencia de
que exista o no utilización efectiva del mismo.
Así, la retribución en especie debe calcularse
utilizando las reglas anteriormente comentadas, y aplicando un criterio de reparto en el
que, considerando la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por el trabajador, se valore sólo la disponibilidad para
fines particulares.
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consecuencia (la no consideración de renta del
trabajo en especie) es importante que sea la empresa la que contrate el seguro médico y pague la
prima correspondiente, ya que en el supuesto de
que primero el trabajador pagase la prima y luego la empresa resarciera al trabajador la prima satisfecha, no se estaría ante un caso de retribución
en especie, sino ante un caso de retribución dineraria, por lo que estaría plenamente sujeta al
IRPF y a su sistema de retenciones a cuenta.
¿Qué consideración tienen los préstamos
con tipos de interés inferiores al legal del
¿Se consideran retribución en especie las
dinero?
cantidades destinadas a satisfacer gasSalvo que el préstamo haya sido concertos de estudio y manutención?
tado antes del 1 de enero de 1992, se conLas cantidades
sidera renta en
destinadas a saespecie la diferencia entisfacer gastos
tre el interés pagado y el
de estudios y manutenLa Ley del IRPF considera
interés legal del dinero
ción del empleado o de
rendimientos del trabajo
vigente en el período.
otras personas ligadas al
en especie las contribuciones
mismo por vínculo de
¿Cómo se han de
satisfechas por los promotores parentesco, incluidos los
considerar las
afines, hasta el cuarto
de planes de pensiones
grado inclusive, tienen la
prestaciones en
concepto de manutenconsideración de retrición, hospedaje, viajes y similares?
bución en especie. Como excepción a esta regla,
no tienen la consideración de renta en especie
Sin perjuicio de las dietas y gastos de vialas cantidades destinadas a la actualización, caje exceptuados de gravamen, se consipacitación o reciclaje del personal empleado,
deran renta en especie las prestaciones
cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus
que, en concepto de manutención, hospedaje,
actividades o las características de los puestos
viajes y similares, dé la empresa al trabajador.
de trabajo.
¿Son pagos en especie las primas o cuo¿Cómo trata la Ley del IRPF a los planes
tas satisfechas en virtud de contrato de
de pensiones y compromisos por pensioseguro o similar?¿Cómo se valoran?
Se valoran por el coste para el pagador,
nes?
Considera rendimientos del trabajo en
salvo que se trate de cuotas satisfechas a
especie las contribuciones satisfechas
entidades aseguradoras para la cobertupor los promotores de planes de pensiora de enfermedad del trabajador. No tienen la connes, así como las cantidades satisfechas por los
sideración de renta del trabajo en especie y, por
empresarios para hacer frente a los compromitanto, no tributan por el IRPF, las primas pagasos por pensiones.
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das por la empresa a la entidad aseguradora por
el contrato de seguro de enfermedad cuando la
cobertura del mismo alcance al trabajador, pudiendo incluir, además, a su cónyuge y descenLa sección Consultoría-Impuestos está a cargo del bufete
dientes, con el límite de 500 euros anuales por
Alemany Abogados, al que pertenecen los autores del
cada miembro de la familia. El exceso sobre diartículo: José Ignacio Alemany, socio director, y
Francisco Porras Pedraza. Para contactar:
chas cantidades tiene la consideración de [email protected]
miento del trabajo en especie. Para que opere esta
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