Download Cierre fiscal_ medidas 2011 y 2012

INSTITUTO INTERNACIONAL
SAN TELMO
Principales cuestiones a revisar antes del cierre
D. Álvaro Silva / D. José María Pérez
Diciembre, 2011
I.- Introducción
INSTITUTO INTERNACIONAL
SAN TELMO
La siguiente presentación tiene como objetivo identificar las medidas y/o
actuaciones que deben llevarse a cabo antes del 31 de diciembre de 2011
para (i) optimizar la fiscalidad en el ejercicio 2011 y (ii) adoptar las
medidas necesarias para mejorar la fiscalidad en el ejercicio 2012 en los
cinco principales impuestos:

Impuesto sobre Sociedades.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Impuesto sobre el Valor Añadido.

Impuesto sobre el Patrimonio.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
2
INSTITUTO INTERNACIONAL
SAN TELMO
Principales consideraciones en materia del
Impuesto sobre Sociedades (IS)
3
INSTITUTO INTERNACIONAL
I.- Impuesto sobre Sociedades (IS)


SAN TELMO
Medidas con efectos en 2011:

Objetivo: Base Imponible = 0

Mecanismos:
-
Amortizaciones.
-
Correcciones valorativas por deterioro.
Medidas con efectos en 2012:

Objetivo: consolidación fiscal.

Mecanismos:
-
Adopción de acuerdos y comunicación de opción.
4
INSTITUTO INTERNACIONAL
I.- Impuesto sobre Sociedades: Medidas 2011 (I)

SAN TELMO
Amortizaciones:

Amortización máxima según las tablas del Reglamento del IS.

Libertad de amortización de activos puestos a disposición en los ejercicios
2011, 2012, 2013, 2014 y 2015:
- Inversiones en elementos nuevos afectos a actividades eª.
Inmovilizado material
Inv. inmobiliarias
- No es necesario cumplir el requisito de mantenimiento de empleo.
- Régimen transitorio:
Puesta a disposición
Mantenimiento de plantilla
Antes del 3-12-10
Sí
Entre 3-12-10 y 31-12-11
Sí, para aplicar LA en 2010
No, para aplicar LA en 2011
A partir del 1-1-11
No
5
INSTITUTO INTERNACIONAL
I.- Impuesto sobre Sociedades: Medidas 2011 (III)
SAN TELMO
 Correcciones valorativas por deterioro:
 Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (NRV 2ª y 4ª PGC):
- Si valor contable > valor recuperable
Dotar deterioro
Valor que se recuperaría de la venta del elemento
Valor recuperable: el mayor de
.
(Valor razonable – costes venta)
Valor en uso
(Valor actual flujos de efectivo actualizados)
 Existencias
- Si precio de adquisición o coste de producción > valor neto realizable
Dotar deterioro
 Imprescindible contar con un medio de prueba admitido en Derecho.
6
INSTITUTO INTERNACIONAL
I.- Impuesto sobre Sociedades: Medidas 2011 (IV)
SAN TELMO
 Correcciones valorativas por deterioro (II):
 Insolvencias de deudores (Art. 12.2 TRLIS):
-
Vencimiento obligación > 6 meses.
Situación de concurso.
Deudor procesado por delito de alzamiento de bienes.
Obligaciones reclamadas judicialmente o que sean objeto de un procedimiento
judicial o arbitral.
Existen determinados supuestos en los que la corrección valorativa no
resulta deducible a efectos fiscales (i.e. créditos con garantía real,
créditos entre entidades vinculadas, etc.).
7
INSTITUTO INTERNACIONAL
I.- Impuesto sobre Sociedades: Medidas 2012

SAN TELMO
Régimen de consolidación fiscal: Acogimiento con efectos 2012
Ventajas
Inconvenientes
Aprovechamiento BINs
Mayor complejidad administrativa y
fiscal
Aprovechamiento deducciones a nivel
grupo (i.e. deducción por reinversión)
No reconocimiento pérdidas de
operaciones intragrupo
No retención entre sociedades por
rendimientos del capital mobiliario
Responsabilidad solidaria de todas las
sociedades del grupo por el pago del
IS
Diferimiento tributación beneficios
operaciones intragrupo
Actuación Administración frente a
cualquier sociedad: interrupción
prescripción IS
No obligación de documentar
operaciones vinculadas
Aspectos a
revisar antes
-
del cierre
Opción por el régimen: adopción de acuerdos + comunicación opción (diciembre 2011).
Inclusiones/exclusiones por incorporaciones de nuevas sociedades ó salida de alguna
de las existentes.

-
Comunicación variaciones: primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición.
Posible exclusión por encontrarse en causa de disolución o concurso.
8
INSTITUTO INTERNACIONAL
SAN TELMO
Principales consideraciones en materia del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
9
II.- Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF)


INSTITUTO INTERNACIONAL
SAN TELMO
Medidas con efectos en 2011:

Planes de pensiones

Anticipar/ retrasar pérdidas/ganancias

Revisar aplicación de exenciones

Revisar aplicación de deducciones
Medidas con efectos en 2012:

Planes de retribución flexible

Rendimientos irregulares
10
INSTITUTO INTERNACIONAL
II.- IRPF: Medidas 2011 (III)

SAN TELMO
Planes de pensiones:
 Menores de 50 años: menor entre las siguientes cantidades: 10.000 euros o
el 30% de los rendimientos netos del trabajo + rendimiento de actividades
económicas.
 Mayores de 50 años: menor entre las siguientes cantidades: 12.500 euros o
el 50% de los rendimientos netos del trabajo + rendimiento de actividades
económicas.
11
INSTITUTO INTERNACIONAL
II.- IRPF: Medidas 2011 (III)

SAN TELMO
Imputación temporal:
 Retrasar ganancias patrimoniales.
 Anticipar pérdidas patrimoniales: realización de minusvalías latentes.

Aplicación de la exención por trabajos realizados en el extranjero:
 Retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero +
retribuciones específicas.
 Trabajos realizados para una empresa o entidad no residente en España o
un EP en el extranjero.
 El territorio extranjero debe aplicar un impuesto de naturaleza idéntica al
IRPF y no se debe de tratar de un paraíso fiscal (CDI).
12
INSTITUTO INTERNACIONAL
II.- IRPF: Medidas 2011 (I)

SAN TELMO
Deducción por adquisición de acciones y participaciones sociales
(Andalucía):
 20% de las cantidades invertidas en la constitución o ampliación del capital
social (máximo 4.000 euros).
 Requisitos:
– Participación Grupo Familiar ≤ 40% (cómputo familiar)
– Mantenimiento 3 años.
– Que la Sociedad sobre la que se realiza la inversión tenga:
- Domicilio social y fiscal en Andalucía y desarrolle una actividad económica (no gestión
del patrimonio).
- En caso de constitución, cuente con un trabajador a jornada completa.
- En caso de ampliación de capital, haya sido constituida en los 3 años anteriores a la
misma e incremente su plantilla en al menos un empleado.
13
INSTITUTO INTERNACIONAL
II.- IRPF: Medidas 2011 (II)

SAN TELMO
Deducción por obras de mejora en la vivienda:
Hasta el 7 de mayo de 2011
Desde el 7 de mayo de 2011
Deducción 10% cantidades satisfechas en la mejora
de la vivienda habitual
Deducción 20% cantidades satisfechas en la mejora
de cualquier vivienda de su propiedad
Límites de la base de la deducción:
Límites de la base de la deducción:
a) Por declaración, en función de la base imponible:
a) Por declaración, en función de la base imponible:
B.I > 53.007,20 -> N/A
53.007,20 < B.I. < 33.007,20 -> 4.000 € - 0,2 x (B.I. – 33.007,20)
B.I. < 33.007,20 -> 4.000
B.I > 71.007,20 -> N/A
71.007,20 < B.I. < 53.007,20 -> 6.750 € - 0,375 x (B.I. – 53.007,20)
-B.I. < 53.007,20 -> 6.750
b) Por vivienda: 12.000 euros.
b) Por vivienda: 20.000 euros.
Requisitos:
-Objeto de la obra: eficiencia energética, higiene, salud, protección medio ambiente, accesibilidad, telecomunicación, etc.
-No pago en efectivo.
-Incompatible con deducción por inversión en vivienda habitual
14
INSTITUTO INTERNACIONAL
II.- IRPF: Medidas 2012

SAN TELMO
Establecimiento de sistemas de retribución flexible
 Tickets restaurante
 Seguro médico
Retribuciones
en especie
“exentas”
Retribuciones
en especie
“exentas”
 Guarderías
 Seguro de accidentes
 Entrega de ordenadores
 Cursos de formación
 Seguro de vida y ahorro vinculado a la jubilación
 Entrega de acciones
 Transporte colectivo (novedad en 2010)
Retribuciones con tratamiento
fiscal específico

 Alquiler de vivienda (habitual o de vacaciones)
 Cesión de vehículos
Rendimiento irregulares, con el límite de 300.000 €.
 Reducción del 40%.
15
INSTITUTO INTERNACIONAL
SAN TELMO
Principales consideraciones en materia del
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
16
INSTITUTO INTERNACIONAL
III.- Impuesto sobre el Valor Añadido

Medidas con efectos en 2011:

Objetivo: Maximizar la deducibilidad y reducir coste (real o financiero).

Mecanismos:
-

SAN TELMO
Cambio de tipo impositivo
Recuperación de cuotas
Prorrata
Medidas con efectos en 2012:

Objetivo: aplicación regímenes especiales de devolución mensual y de grupo
de entidades.

Mecanismos:
-
Adopción de acuerdos
Comunicación opción
17
INSTITUTO INTERNACIONAL
III.- IVA: Medidas 2011 (I)

SAN TELMO
Tipo reducido para la adquisición de vivienda
Desde el 1 de enero de 2012:
– IVA: 8%
Hasta el 31 de diciembre de 2011:
– AJD
(*):
1,2%
– IVA: 4%
– AJD: 1%
(*)
Tipo impositivo según Proyecto de Ley del Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el año 2012.
18
INSTITUTO INTERNACIONAL
III.- IVA: Medidas 2011 (II)

SAN TELMO
Recuperación del IVA en caso de impago (I)
 Cuando el deudor se encuentre en situación de concurso de acreedores:
-

Plazo: un mes desde la publicación en el BOE del auto de declaración de concurso.
Cuando haya transcurrido un plazo determinado de tiempo: un año (caso
general) o seis meses (PYMES):
-
Plazo: tres meses desde el transcurso del período referido anteriormente.
19
INSTITUTO INTERNACIONAL
III.- IVA: Medidas 2011 (III)

SAN TELMO
Recuperación del IVA en caso de impago (II)

No podrá recuperarse el IVA si:
- El crédito tiene garantía real.
- El crédito está afianzado por entidades de créditos o sociedades de garantía
recíproca o cubierto por un contrato de seguro de crédito o de caución.
- El deudor sea una persona o entidad vinculada.
- El crédito esté adeudado o afianzado por Entes Públicos.
20
INSTITUTO INTERNACIONAL
III.- IVA: Medidas 2011 (IV)

SAN TELMO
Recuperación del IVA en caso de impago (III)

Esquema de trámites y plazos:
DEUDORES EN SITUACIÓN DE CONCURSO DE ACREEDORES
Publicación de
declaración de
concurso en BOE
Autoliquidación del período en que
se produce la rectificación
Desde la expedición
de factura rectificativa
1 mes
1 mes
Remisión de la factura rectificativa al
Expedición de
deudor (*)
factura
y comunicación a la AEAT de la
rectificativa
modificación de la base imponible de
Minorar cuotas devengadas en
el importe de las ingresadas y
no cobradas
IVA
TRANSCURSO DE UN PLAZO DETERMINADO DE TIEMPO
Fecha
devengo IVA
Crédito
incobrado
Desde la expedición de
factura rectificativa
3 meses
1 año/6 meses
Autoliquidación del período en que se
produce la rectificación
1 mes
Remisión al deudor de factura
rectificativa (*)
Expedición de factura rectificativa
y comunicación a la AEAT de
la modificación de la base
Minorar cuotas devengadas en
el importe de las ingresadas y
no cobradas
imponible de IVA
*En todo caso, deberá poder justificarse por cualquier medio de prueba admitido en Derecho la remisión al deudor de la factura rectificativa o
21
INSTITUTO INTERNACIONAL
III.- IVA: Medidas 2011 (V)

SAN TELMO
Regla de prorrata
 Analizar la posibilidad de adelantar o atrasar alguna operación para maximizar
el importe del IVA deducible (en previsión de cambios en el porcentaje de
deducción).
 Revisar la aplicación de la regla de prorrata general o especial.
Ejemplo Prorrata general/Prorrata especial
La prorrata especial resulta de aplicación si (i) se ha optado por su aplicación o si (ii) las cuotas deducibles por
aplicación de la prorrata general exceden en un 20% de las que resultarían por aplicación de la prorrata especial.
Aplicación prorrata general
Aplicación prorrata especial
IVA soportado
984.370,00
984.370,00
IVA deducible
767.808,60
828.484,00
En este caso la prorrata especial no es obligatoria ya que las cuotas deducibles por aplicación de prorrata general no
exceden en un 20% las que resultarían por aplicación de la prorrata especial
Conclusión:
IVA deducible aplicando prorrata general: 767.808,60 euros.
IVA deducible aplicando prorrata especial: 828.484,00 euros.
–
Plazo de solicitud para la aplicación de la prorrata especial: diciembre año inmediato anterior a
aquél en que surta efectos.
22
INSTITUTO INTERNACIONAL
III.- IVA: Medidas 2012 (I)

SAN TELMO
Régimen de devolución mensual del IVA

El régimen de devolución mensual puede suponer importantes beneficios
financieros para las empresas en las que existe un desequilibrio entre el IVA
soportado en el ejercicio de la actividad y el IVA repercutido: bien por las
características de la actividad desarrollada (ej. empresas constructoras),
bien porque se haya realizado una fuerte inversión durante el ejercicio.

La aplicación de este régimen exige estar al corriente de las obligaciones
tributarias.

Plazo de solicitud:
-
Noviembre del año anterior
-
Efectos desde el 1 de enero siguiente
-
Plazo de presentación declaraciones
periódicas del IVA.
-
Efectos desde el fin del período de
liquidación
cuya
declaración
se
presenta
en dicho plazo (si se
presenta del 1 al 20 de abril, con
efectos desde el 1 de abril).
23
INSTITUTO INTERNACIONAL
III.- IVA: Medidas 2012 (II)

SAN TELMO
Régimen de grupo de entidades (consolidación de cuotas en grupos de
IVA)

El régimen especial de grupos de IVA puede suponer un ahorro financiero y
fiscal para el grupo de entidades que lo compongan.

Existen dos niveles:
i. Nivel básico: declaración-liquidación agregada: Consolidación de cuotas.
Dominante
100
Dependiente
-80
Dependiente
40
Resultado declaración-liquidación
Mensualmente
60
ii. Nivel avanzado: comporta además que las operaciones intragrupo tengan regímenes
específicos de base imponible, deducciones y renuncia a las exenciones.

Plazo de solicitud: durante el mes de diciembre del año anterior al que surta
efectos.
24
INSTITUTO INTERNACIONAL
SAN TELMO
Principales consideraciones en materia del
Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
25
INSTITUTO INTERNACIONAL
IV.- Impuesto sobre el Patrimonio (IP)

Medidas con efectos en 2011:

Objetivos: minorar la tributación.

Mecanismos:
-

SAN TELMO
Verificar cumplimiento de requisitos para aplicar beneficios.
Verificar aplicación del límite conjunto cuota IRPF/IP.
Medidas con efectos en 2012:

Objetivos: minorar la tributación.

Mecanismos:
-
Adoptar las medidas necesarias para el cumplimiento de requisitos para aplicar
beneficios.
Planificar ingresos para aplicar el límite conjunto cuota IRPF/IP.
26
INSTITUTO INTERNACIONAL
IV.- IP: Medidas 2011 (I)

SAN TELMO
El restablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio hace que sea
necesario verificar requisitos para la aplicación de exenciones:
 Bienes y derechos afectos a actividad empresarial y profesional:
– Ejercicio de la actividad de forma habitual, personal y directa.
– Principal fuente de renta (> 50% base imponible).
 Participaciones en entidades
– La sociedad no debe tener por actividad la gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario.
– Participación > 5% a nivel individual ó 20% a nivel Grupo Familiar.
– Ejercicio funciones de dirección de forma habitual, personal y directa.
– Remuneración por funciones de dirección > 50% rendimientos del trabajo y
rendimientos actividad eª (en caso de Grupo Familiar sólo se requiere en una
persona).
27
INSTITUTO INTERNACIONAL
IV.- IP: Medidas 2011 (II)

SAN TELMO
Aplicación límite cuota IPRF / IP

Cuota íntegra IP + Cuota íntegra IPRF ≤ 60% Base imponible IRPF
-
En la base imponible y cuota íntegra no incluyen ganancias y pérdidas
patrimoniales elementos más de un año de antigüedad.
-
En la cuota del IP no se tienen en cuenta elementos no susceptibles de generar
rentas a efectos del IRPF.
-
Reducción máxima: 80% cuota íntegra IP.
IMPORTES QUE
IMPORTES QUE
AFECTAN A LÍM.
NO AFECTAN A
IRPF-IP
Rtos. Netos Reducido del Trabajo
Gancias < 1 año
(*)
LÍM.IRPF-IP
11.000.000,00
Cuota IP previa
191.147,44
Cuota IRPF sujeta a lím.
360.000,00
950.000,00
Base Imponible
435.000,00
950.000,00
Cuota íntegra
100.846,62
199.500,00
(*)
Total bienes no exentos
60% base IRPF sujeta a lím.
75.000,00
Ganancias > 1 año
Cálculo de IP
Cuota IP previa+cuota IRPF suj. lím.
261.000,00
100.846,62
291.994,06
Exceso cuotas respecto lím.
30.994,06
Cuota IP a pagar
160.153,38
Ahorro por aplicación límite
30.994,06
Para optimizar el ahorro fiscal, se podría:
a) Aplicación regla operaciones a plazos (fraccionamiento del cobro en dos años, ahorro por aplicación límite: 101.194,06 €).
b) Retrasar la ganancia patrimonial derivada de elementos adquiridos < 1 año al ejercicio siguiente (ahorro por aplicación límite: 152.917,95 €).
28
INSTITUTO INTERNACIONAL
IV.- IP: Medidas 2012

SAN TELMO
En caso de incumplimiento de los requisitos de 2011, hay que adoptar
durante el 2012 las medidas necesarias para que resulten de aplicación
en dicho ejercicio las exenciones comentadas y el límite de cuotas
conjuntas IP + IRPF.
29
INSTITUTO INTERNACIONAL
SAN TELMO
Principales consideraciones en materia del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISyD)
30
INSTITUTO INTERNACIONAL
V.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

SAN TELMO
Medidas:

Objetivos: minorar la tributación.

Mecanismos:
-
Verificar cumplimiento de requisitos para aplicar beneficios fiscales.
31
INSTITUTO INTERNACIONAL
V.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (I)

SAN TELMO
El ISyD es un impuesto gravoso
Base liquidable
Hasta Euros
0
7.993,46
15.980,91
23.968,36
31.955,81
39.943,26
47.930,72
55.918,17
63.905,62
71.893,07
79.880,52
119.757,67
159.634,83
239.389,13
398.777,54
797.555,08
Cuota íntegra
Euros
611,5
1.290,43
2.037,26
2.851,98
3.734,59
4.685,10
5.703,50
6.789,79
7.943,98
9.166,06
15.606,22
23.063,25
40.011,04
80.655,08
207.266,95
Resto base
liquidable
Hasta Euros
7.993,46
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
39.877,15
39.877,16
79.754,30
159.388,41
398.777,54
en adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
7,65
8,5
9,35
10,2
11,05
11,9
12,75
13,6
14,45
15,3
16,15
18,7
21,25
25,5
31,75
36,5
Ejemplo
- Patrimonio familiar 2 millones de €
- Dos hijos
Hijo 1: 1MM €
Cuota: 281.159 €
Hijo 2: 1MM €
Cuota: 281.159 €
Total cuota: 28,12% s/patrimonio
Escala aplicable en Andalucía partir del año 2012 (según Proyecto Ley de Presupuestos)

Lo anterior determina que resulte conveniente planificar la sucesión:

Reducciones
-
Participación en entidades
Afectación de los inmuebles a actividad económica de arrendamiento
32
INSTITUTO INTERNACIONAL
V.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (III)

SAN TELMO
Bonificación del 99% en la transmisión de empresas individuales,
negocios profesionales y participaciones en entidades.
 Requisitos transmisiones mortis-causa:
– Exención en IP.
– Mantenimiento durante 5 años desde el fallecimiento del causante.
 Requisitos transmisiones inter-vivos:
– Donante ≥ 65 años ó incapacidad permanente.
– Cese en el ejercicio de funciones de dirección.
– Mantenimiento durante 5 años desde la donación
33
INSTITUTO INTERNACIONAL
V.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (IV)

Ejemplo:
SAN TELMO
Patrimonio sociedad gananciales
Patrimonio Inmobiliario
valor participaciones
Total patrimonio
Patrimonio sociedad de gananciales:
336.000,00
3.952.588,56
4.288.588,56
* Patrimonio inmobiliario libre de cargas
a) Sin aplicar reducción por transmisión de empresa familiar:
D. (Nombre del marido)
Caudal hereditario
Ajuar doméstico (3%)
Base imponible total
Base imponible por hijo (2 hijos)
Base liquidable hijo
Cuota tributaria hijo
Dª. (Nombre de la mujer)
2.144.294,28
64.328,83
2.208.623,11
1.104.311,56
1.104.311,56
319.233,06
Caudal hereditario
Ajuar doméstico (3%)
Base imponible total
Base imponible por hijo (2 hijos)
Base liquidable hijo
Cuota tributaria hijo
2.144.294,28
64.328,83
2.208.623,11
1.104.311,56
1.104.311,56
319.233,06
* Patrimonio preexistente < 402.000 €
Total cuota hijo
638.466,12
Total cuota 2 hijos
1.276.932,24
b) Aplicando reducción por transmisión de empresa familiar:
D. (Nombre del marido)
Caudal hereditario
Ajuar doméstico (3%)
Base imponible total
Base imponible por hijo (2 hijos)
Reducción actividad arrendamiento
Reducción participaciones
Dª. (Nombre de la mujer)
2.144.294,28
64.328,83
2.208.623,11
1.104.311,56
83.160,00
978.265,67
Caudal hereditario
2.144.294,28
Ajuar doméstico (3%)
64.328,83
Base imponible total
2.208.623,11
Base imponible por hijo (2 hijos)
Reducción actividad arrendamiento
Reducción participaciones
1.104.311,56
83.160,00
978.265,67
Base liquidable hijo
42.885,89
Base liquidable hijo
42.885,89
Cuota tributaria hijo
4.084,76
Cuota tributaria hijo
4.084,76
* Patrimonio preexistente < 402.000 €
Total cuota hijo
Total cuota 2 hijos
8.169,53
16.339,05
34