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GRUPO ABC
INSTRUCCIONES DE AUDITORÍA
CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ANUAL
TERMINADO
EL XX DE XX DE 20XX
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
ASPECTOS A CONSIDERAR SOBRE ESTAS INSTRUCCIONES DE
AUDITORÍA PARA GRUPOS
Este documento de auditoría se ha preparado con el objetivo de facilitar al equipo
del encargo del grupo, responsable de llevar a cabo la auditoría de cuentas anuales
consolidadas de un determinado grupo, la preparación de unas instrucciones para
instrumentar la colaboración requerida a los auditores de componentes del citado
grupo.
Estas instrucciones de auditoría se han preparado bajo las siguientes premisas:
 La totalidad de empresas que conforman el grupo son de nacionalidad española
y sus requisitos de auditoría se circunscriben a la normativa nacional.
 Todos los auditores de componentes a los que se requiere colaboración son,
igualmente, de nacionalidad española.
 La normativa de auditoría aplicable es la establecida en las Normas Técnicas de
Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría
para su aplicación en España (NIA-ES) publicadas en la Resolución de 15 de
octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) y,
en particular, la Norma Internacional de Auditoría 600 Consideraciones
especiales –auditorías de estados financieros de grupos, incluido el trabajo de
los auditores de los componentes (NIA-ES 600).
 Los auditores del grupo y los de los componentes son conocedores de que, en
base a lo establecido en la Norma Internacional de Auditoría 260 Comunicación
con los responsables de gobierno de la entidad (NIA-ES 260), entre sus
objetivos se incluyen los de establecer una comunicación clara con los
responsables del gobierno de la entidad respecto al alcance y el momento de
realización de la auditoría así como la comunicación oportuna de los hechos
observados que sean significativos y relevantes en relación con su
responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera.
 Las referencias a los responsables de gobierno y a la Dirección deben
entenderse en base a la NIA-ES 260. En este sentido, “responsables del
gobierno de la entidad son la persona o personas u organizaciones con
responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con
obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. Ello incluye
la supervisión del proceso de información financiera... En la aplicación de esta
definición en España habrá de estarse a las normas que resulten de aplicación
a la entidad según su naturaleza jurídica. Al menos, se entenderá que se refiere,
con carácter general, a los miembros del órgano de administración o equivalente
de la entidad auditada” y “la Dirección es la persona o personas con
responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad”.
 La Dirección del grupo prepara y remite a la Dirección de los componentes
instrucciones de reporte del grupo. Dicho documento debería contener, entre
otros aspectos, el marco de información financiera aplicable, incluyendo los
principios y políticas contables que deben utilizarse a los efectos de la
cumplimentación del Reporting package.
 Las referencias incluidas a la figura del “socio” a lo largo del documento son
extensibles a cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de
auditoría respecto a la realización de un encargo de servicios profesionales con
independencia de que tenga o no la condición de socio de la misma. También
incluye, por tanto, la figura del ejerciente individual. Si se considera apropiado
las referencias a “socio” podrán adaptarse a las características del encargo
particular.
ICJCE – Noviembre de 2014
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
 Las instrucciones y los Anexos constituyen una unidad y no pueden considerarse
de manera separada. Por tanto, la correcta interpretación de los Anexos sólo
puede realizarse en base a dichas instrucciones de auditoría.
En base a lo establecido en los apartados 3 y A1 de la NIA-ES 600 si un componente
es objeto de auditoría de cuentas anuales estatutarias, el equipo del encargo del
grupo puede utilizar, bajo determinados supuestos, esa auditoría como evidencia
para la auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo. En este escenario,
que no se contempla de manera expresa en estas instrucciones de auditoría, el
equipo del encargo del grupo deberá definir, atendiendo a los requerimientos de la
NIA-ES 600, qué información adicional a las cuentas anuales estatutarias junto con
el informe de auditoría solicita al auditor del componente a los efectos de dar
cumplimiento a sus obligaciones en relación a la auditoría de cuentas anuales
consolidadas del grupo.
La casuística y composición de los grupos objeto de auditoría puede ser muy
variada. Para otros escenarios y supuestos distintos a los considerados en este
documento, deberán realizarse las adaptaciones oportunas.
ICJCE – Noviembre de 2014
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
ÍNDICE
1.
Información general
1.1
Objetivo de estas instrucciones de auditoría
1.2
Presentación del grupo ABC
1.3
Marco de información financiera aplicable
1.4
Normativa de auditoría aplicable
1.5
Cambios respecto al ejercicio anterior
2.
Datos de contacto y proceso de comunicación
2.1
Datos de contacto del equipo del encargo
del grupo
2.2
2.3
3.
Proceso de comunicación
Datos de contacto de la dirección del grupo
y de los componentes
Estrategia de auditoría
3.1
Nivel de colaboración requerido al auditor
del componente
3.2
Alcance del trabajo:
a) Auditoría
b) Procedimientos específicos
c) Revisión de la información financiera
3.3
Materialidad y umbral por encima del cual
las incorrecciones no pueden considerarse
claramente insignificantes
3.4
Riesgos significativos de incorrección
material identificados a nivel de grupo
3.5
Estrategia de confianza en controles
3.6
Procedimientos realizados de forma
centralizada
3.7
Fecha estimada de emisión del informe de
auditoría del grupo ABC
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
Documento a
cumplimentar
4.
Instrucciones y modelos
4.1
Calendario
4.2
Acuse de recibo de las instrucciones
4.3
Relación y confirmación de partes
vinculadas
4.4
Confirmación de requerimientos éticos
4.5
Información sobre el auditor del
componente
4.6
Memorándum de planificación
4.7
Memorándum conclusiones del trabajo
preliminar
4.8
Memorándum de alerta previa
Reporting package sellado a efectos de
4.9
identificación
4.10
Memorándum resumen de auditoría
4.11
Resumen ajustes, reclasificaciones y
desgloses incorrectos
4.12
4.13
4.14
4.15
4.16
Informes
Revisión de hechos posteriores
Carta de manifestaciones
Carta de comunicación de debilidades de
control interno
Informe de auditoría de las cuentas anuales
y cuentas anuales
5.
Custodia y posible revisión del equipo del
encargo del grupo de los papeles de trabajo
6.
Otros
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Anexo I
Anexo II
Anexo III
Anexo IV
Anexo V
Anexo VI
Anexo VII
Anexo VIII
Anexo IX
Anexos X a XII
Anexo XIII
Anexo XIV
Anexo XV
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
1.
INFORMACIÓN GENERAL
1.1
Objetivo de estas instrucciones de auditoría
(Auditor/Firma XXX) hemos sido nombrados auditores de las cuentas anuales
consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX
de XX. La Dirección del grupo ABC prepara sus cuentas anuales consolidadas en euros
y de acuerdo con el marco de información financiera que se define en 1.3.
Estas instrucciones de auditoría están diseñadas para informarles del alcance del
trabajo que, como auditor de un componente solicitamos que realicen a propósito de la
auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al
ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. Las mismas incluyen, entre otros aspectos,
el calendario y fechas límite para el envío de los diferentes documentos a reportar, las
personas de contacto, las áreas que tienen un especial interés para la auditoría del
grupo ABC, etc.
Su trabajo será utilizado como parte de la evidencia para soportar nuestra opinión de
auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al
ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. A pesar de ello, su trabajo no constituye
un encargo de auditoría separado entre ustedes y nosotros.
En el apartado 3.2 de estas instrucciones de auditoría se adjunta la relación de los
componentes del grupo ABC así como el alcance del trabajo requerido para cada uno
de ellos a los efectos de la auditoría de las cuentas anuales consolidadas
correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX.
El alcance del trabajo de cada componente se ha establecido en base a la información
disponible a la fecha, pudiendo ser modificado en caso de que cambien las
circunstancias o que se conozca información adicional que así lo requiera.
De acuerdo con la importancia del componente y según nuestro plan de auditoría, es
posible que consideremos necesario visitarle para comentar y revisar su trabajo. En
dicho caso, nos pondríamos en contacto con ustedes con la antelación suficiente para
organizar dicha visita.
1.2
Presentación del grupo ABC
En este apartado se debe incluir: explicación de la historia, sectores en los que opera,
factores de riesgo, obligación de consolidar, complejidad del consolidado, existencia o
no de servicios compartidos, etc del grupo ABC.
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
1.3
Marco de información financiera aplicable
Las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual
terminado el XX de XX de XX son formuladas por los Administradores de la Sociedad
Dominante, ABC, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable al grupo
ABC que es el establecido fundamentalmente en el Código de Comercio y restante
legislación mercantil, Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto
1514/2007 y sus adaptaciones sectoriales, así como y las Normas para la Formulación
de Cuentas Anuales Consolidadas (NOFCAC) aprobadas por el Real Decreto
1159/2010 (actualizar según proceda, las Normas Internacionales de Información
Financiera, etc).
El grupo ABC dispone de unas instrucciones de reporte que han sido facilitadas a la
Dirección del componente, en las que se incluyen, entre otros aspectos, el marco de
información financiera que la Dirección del componente debe utilizar para preparar el
Reporting package.
1.4
Normativa de auditoría aplicable
El trabajo de auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC
correspondiente al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX se llevará a cabo en
base a la normativa reguladora de la actividad de la auditoría de cuentas vigente en
España.
1.5
Cambios respecto al ejercicio anterior
En este apartado debe incluirse, en caso de ser aplicables:




Acontecimientos significativos ocurridos en el grupo durante el ejercicio para su
consideración y evaluación por el auditor del componente.
Cambios o novedades en el marco de información financiera.
Cambios o novedades en la normativa de auditoría.
…
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
2.
DATOS DE CONTACTO Y PROCESO DE COMUNICACIÓN
2.1
Datos de contacto del equipo del encargo del grupo
Las personas y datos de contacto del equipo del encargo del grupo a los efectos de la
auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio
anual terminado el XX de XX de XX son los siguientes:
XXX
XXX
Socio
Gerente
[email protected]
[email protected]
Móvil +34 XXXXXXX
Móvil +34 XXXXXXX
Incluir, si procede el contacto del socio de la práctica fiscal, sistemas de información,
etc.
Dirección
Teléfono: +34 XXXXXXX
España
Fax:
+34 XXXXXXX
Por favor, envíen toda la correspondencia por e-mail al gerente con copia al socio del
encargo del grupo. Adicionalmente, agradeceríamos que aquellos documentos que
requieran la firma del socio del auditor del componente sean enviados también en
soporte físico a nuestras oficinas a través de XXX (adaptar según corresponda para
cubrir de manera adecuada en base al encargo particular los aspectos formales del
envío de la documentación requerida).
Pueden obtener mayor información de nuestra firma en www.XXX.es.
2.2
Proceso de comunicación
Es importante que todos los auditores de los componentes cumplan con los requisitos
establecidos en estas instrucciones de auditoría. En este sentido les pedimos que se
responsabilicen de:
 Asegurarse de que toda la información requerida es enviada en las fechas
establecidas y que todos los envíos contengan información completa y precisa.
Cualquier posible retraso debe ser comunicado al equipo del encargo del grupo.
 Notifiquen al equipo del encargo del grupo cualquier problema, cuestiones u otros
asuntos potencialmente importantes, tan pronto como se pongan de manifiesto y sin
esperar a la fecha de reporte (véase apartado 4.8).
A los efectos de garantizar una correcta coordinación del proceso de reporte y para no
dañar las relaciones con la Dirección del grupo y la del componente les solicitamos que
se aseguren de que todas las cuestiones son planteadas a los responsables de gobierno
y/o a la Dirección del componente antes de informar al equipo del encargo de auditoría
del grupo.
A efectos informativos, les indicamos que las fechas de reunión planificadas con la
Dirección del grupo para tratar los aspectos relacionados con la auditoría de las cuentas
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
anuales consolidadas del grupo ABC son el XX de XX de XX y el XX de XX de XX +1.
Cualquier cambio en dicha fecha les será comunicado tan pronto sea conocido.
Igualmente queremos llamar su atención sobre el hecho de que dado que la realización
de una auditoría es un proceso dinámico, a lo largo del mismo pueden ponerse de
manifiesto situaciones o información adicional que supongan tener que modificar
algunos aspectos de la colaboración requerida. En caso de ser necesario, recibirán
información de dichos cambios y actualización de los requisitos en la mayor brevedad
posible.
2.3
Datos de contacto de la Dirección del grupo y de los componentes
A efectos meramente informativos, adjuntamos los datos de contacto de los miembros
de la Dirección del grupo ABC responsables de la preparación del Reporting package y
de coordinar el proceso de consolidación:
XXX
XXX
Cargo
Cargo
[email protected]
[email protected]
Mobile +34 XXXXXXX
Mobile +34 XXXXXXX
Dirección
Teléfono:
+34 xxxxxxxxxx
España
Fax:
+34 xxxxxxxxxx
El contacto principal a nivel corporativo es el siguiente:
Nombre
xxxx@email
Teléfono: +34 xxxxxxxxxx
Adicionalmente, se incluye la relación y los datos de contacto de los responsables de la
Dirección de cada componente encargados de preparar y remitir el Reporting package
a la Dirección del grupo:
Componente
Responsable de enviar
el Reporting package
Cargo
Mail
Teléfono
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
ICJCE – Noviembre de 2014
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
3.
ESTRATEGÍA DE AUDITORÍA
3.1
Nivel de colaboración requerido al auditor del componente
Adjuntar relación de componentes para los que se requiere la colaboración del auditor
del componente y el alcance de dicha colaboración (Nivel a) a c) según se define en el
apartado 3.2). En caso de existir un elevado número de componentes para los que se
requiere la colaboración de su auditor evaluar la conveniencia de incluir esta información
como un Anexo.
3.2
Alcance del trabajo
Hemos definido tres niveles de colaboración diferenciados en función de la importancia
financiera o de la probabilidad de incorporar riesgos significativos de incorrección
material de los componentes a efectos de las cuentas anuales consolidadas del grupo
ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX.
Los niveles de colaboración que se han definido son los siguientes:
a)
Auditoría
Los auditores de componentes cuyo nivel de colaboración se ha designado como
“auditoría” deben llevar a cabo una auditoría en base a la normativa indicada en el
apartado 1.4 y utilizando los niveles de materialidad asignados en el apartado 3.3. de
estas instrucciones.
Como resultado final del trabajo realizado se emitirá un informe de auditoría sobre la
información financiera incluida en el Reporting package del componente utilizando el
modelo incluido en el Anexo X.
En el Anexo X se incluyen dos posibles modelos de reporte:


Informe de auditoría cuando el auditor del componente utiliza el nivel de materialidad
que utilizaría para auditar las cuentas anuales individuales (local).
Informe de auditoría cuando el auditor del componente utiliza el nivel de materialidad
definido por el auditor del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de
cuentas anuales consolidadas del grupo ABC.
NOTA EXPLICATIVA: La NIA-ES 600 prevé en sus párrafos 21 a 23 y A42 a A46,
distintos escenarios respecto a la determinación de la materialidad tanto del grupo en
su conjunto como para los distintos componentes. Así, considerando la existencia de
tres posibles magnitudes:
-
Materialidad del grupo.
Materialidad del componente a efectos de la auditoría del grupo.
Materialidad del componente a efectos de la auditoría individual.
Dependiendo de las circunstancias concretas de cada encargo, cuando el auditor del
componente utiliza el nivel de materialidad definido por el auditor del equipo del encargo
del grupo a efectos de la auditoría de cuentas anuales consolidadas, se pueden producir
los siguientes escenarios, todos ellos conformes a la norma en vigor:
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a) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo igual a la utilizada
por el auditor del componente a efectos individuales
En esta situación resultaría de plena aplicación el primer modelo de informe contenido
en el ANEXO X de las presentes instrucciones.
b) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo mayor que la
materialidad del componente a efectos individuales
En estos casos el auditor del componente normalmente evaluará si el alcance definido
por el auditor principal a través de la cifra de materialidad del componente le permite
obtener un nivel de evidencia que soporte una opinión en términos de seguridad positiva,
tal y como está recogido en las opciones del segundo modelo que figura en el ANEXO
X a estas instrucciones. En el caso de que de este análisis se alcanzara una conclusión
negativa la forma de reporte y el propio alcance del trabajo deberá ser discutido y
pactado específicamente con el auditor del grupo con tiempo suficiente para que se
pueda llevar a cabo de manera efectiva la colaboración entre ambos auditores.
Consecuentemente, en esta situación podría aplicarse una de las dos opciones
(limitación al alcance o párrafo de énfasis) previstas en el segundo modelo de informe
contenido en el ANEXO X de las presentes instrucciones o alguna solución alternativa
acordada entre el auditor del grupo y el auditor del componente.
c) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo es menor que la
materialidad del componente a efectos individuales
En este caso será necesario complementar el alcance del trabajo realizado por el auditor
del componente bien a través de la ejecución de procedimientos directos por parte del
auditor del grupo o solicitando en las instrucciones una auditoría con un alcance de
trabajo más amplio del que, previsiblemente realizaría el auditor del componente.
En esta situación resultaría de plena aplicación la opción 2 (énfasis en párrafo de
“responsabilidad del auditor”) del segundo modelo de informe contenido en el ANEXO
X de las presentes instrucciones.
El hecho de que en este modelo de instrucciones se incluyan ejemplos en los que la
auditoría del componente a efectos de la auditoría del grupo se realice con la misma
materialidad que la utilizada por el auditor del componente para su auditoría de cuentas
individuales, en un caso, o en los que la auditoría del componente se realice con la
materialidad definida por el auditor del grupo (siendo generalmente ésa superior a la
utilizada en la cuentas individuales) no supone obligación, requerimiento profesional
ni recomendación alguna al respecto, ni significa en modo alguno que éstas sean las
únicas formas válidas de planificar la involucración del auditor del componente.
b)
Procedimientos específicos
Supone la aplicación de procedimientos específicos sobre determinados saldos,
transacciones o información a revelar en relación con probables riesgos valorados de
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
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incorrección material en los estados financieros del componente a efectos de las cuentas
anuales del grupo ABC1.
Los auditores de los componentes cuyo nivel de colaboración se ha designado como
“procedimientos específicos” deben llevar a cabo los procedimientos que se detallan a
continuación en relación con los siguientes riegos y teniendo en consideración las
pautas establecidas en el apartado 3.3 de estas instrucciones.
Riesgo valorado de
incorrección material
Procedimientos específicos a llevar
a cabo
Fecha
Como resultado del trabajo realizado se emitirá un informe utilizando el modelo del
Anexo XI.
c)
Revisión de la información financiera2
Los auditores de los componentes cuyo nivel de colaboración se ha definido como de
“revisión de la información financiera” deben llevar a cabo su trabajo de acuerdo con la
Norma Internacional de Trabajos de Revisión 2400, "Encargos de revisión de estados
financieros” o la Norma Internacional de Trabajos de Revisión 2410, "Revisión de
información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad"
(en el caso de que también lleven a cabo trabajo de auditoría estatutaria del
componente)3 utilizando los niveles de materialidad asignados en el apartado 3.3. de
estas instrucciones.
Como resultado final del trabajo realizado se emitirá un informe sobre la información
financiera incluida en el Reporting package del componente utilizando el modelo incluido
en el Anexo XII.
En el Anexo XII se incluyen dos posibles modelos de reporte:


Informe de revisión de la información financiera cuando el auditor del componente
utiliza el nivel de materialidad que utilizaría en el caso de emitir un informe de
revisión de la información financiera a nivel local.
Informe de revisión de la información financiera cuando el auditor del componente
utiliza el nivel de materialidad definido por el auditor del equipo del encargo del
grupo a efectos de la auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC.
El equipo del encargo del grupo deberá definir qué modelo solicita al auditor del
componente en cada caso concreto y acordar con él su disposición para utilizarlo.
1
En este apartado puede resultar de utilidad lo establecido en la Norma Internacional de
Servicios Relacionados 4400, “Encargos para realizar procedimientos acordados referidos a
información financiera” y la Circular del ICJCE “Guía de Actuación en relación con los encargos
para realizar procedimientos acorados sobre información financiera”.
2
Nivel de colaboración válido únicamente en componentes definidos como no significativos
para el grupo.
3
En este apartado puede resultar de utilidad lo establecido en la Circular del ICJCE “Guía de
Actuación sobre trabajos de revisión limitada realizados por el auditor de la sociedad”.
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
3.3
Materialidad (o importancia relativa) y umbral por encima del cual las
incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes
A los efectos de la auditoría de cuentas anuales del grupo ABC correspondientes al
ejercicio anual terminado el XX de XX de XX, les informamos que la materialidad para
los estados financieros del grupo en su conjunto se ha fijado en XXX miles de euros.
El equipo del encargo del grupo deberá definir qué instrucciones da o qué información
solicita al auditor del componente en relación a este apartado atendiendo al nivel de
colaboración requerido y teniendo en consideración lo indicado en la nota insertada
en el apartado 3.2.a) anterior.
Supuesto en que la colaboración requerida sea “auditoría” o “revisión de la información
financiera” y el auditor del componente utiliza el nivel de materialidad definido por el
auditor del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de cuentas anuales
consolidadas del grupo ABC
Los niveles de materialidad y el umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden
considerarse claramente insignificantes para los estados financieros del grupo
(ajustes/reclasificaciones a reportar) definidos para los trabajos a realizar sobre la
información financiera de los diferentes componentes, cuando la colaboración requerida
es “auditoría” o “revisión de la información financiera”, son los siguientes:
Componente
XXX
XXX
Materialidad
XXX
XXX
Umbral por encima del
cual las incorrecciones no
pueden considerarse
claramente insignificantes
XXX
XXX
Aspectos a considerar por el equipo del encargo del grupo:


Si define un mismo alcance para ajustes y reclasificaciones a reportar o, en caso
contrario, dos magnitudes diferentes.
Si además de la materialidad, se considera necesario establecer un nivel de
materialidad específico para determinados tipos de transacciones, saldos contables
o información a revelar de los componentes.
Supuesto en que la colaboración requerida es “auditoría” o “revisión de la información
financiera” y se permite que el auditor del componente utilice los niveles de materialidad
que se fijarían para la auditoría de cuentas anuales individuales o para la revisión de la
información financiera del componente a nivel local.
Se ha considerado apropiado que los auditores de los componentes en los que la
colaboración requerida sea “auditoría” o “revisión de la información financiera” utilicen
para reportar, a los efectos de la auditoría del grupo, los niveles de materialidad que
utilizarían si auditaran las cuentas anuales individuales a nivel local o revisaran la
información financiera a nivel local; para que podamos verificar que estas cifras son
adecuadas a los efectos de la auditoría del grupo, les solicitamos que en el apartado 3
del Anexo V nos informen de las cifras que han establecido para:


Materialidad (para los estados financieros en su conjunto).
Materialidad para la ejecución del trabajo.
ICJCE – Noviembre de 2014
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
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
Umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente
insignificantes.
Y, en su caso:


Materialidad para determinados saldos, transacciones e información a revelar, y
Materialidad para la ejecución del trabajo asociada a determinados saldos,
transacciones e información a revelar.
En el supuesto de que las cifras establecidas por ustedes no fueran adecuadas a los
efectos de la auditoría del grupo ABC, nos pondríamos en contacto con ustedes para
acordar conjuntamente este aspecto.
Supuesto en que el nivel de colaboración requerido sea “procedimientos específicos”
Los niveles de materialidad (es decir el umbral de los ajustes/reclasificaciones a
reportar) para los estados financieros del grupo que se han definido son los siguientes:
Componente
XXX
XXX
3.4
Umbral de los ajustes /reclasificaciones a
reportar
XXX
XXX
Riesgos significativos de incorrección material identificados a nivel de
grupo
Cada auditor del componente que lleve a cabo una colaboración en los términos de
“auditoría” y “revisión de la información financiera” es responsable de identificar y
determinar los riesgos significativos de incorrección material que afectan al encargo
particular del que es responsable, así como de establecer el alcance del trabajo a
realizar para cubrirlos de manera adecuada.
Adicionalmente a los riesgos particulares identificados por el auditor de cada
componente que lleve a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y “revisión
de la información financiera”, a nivel de grupo se han identificado los siguientes riesgos
significativos de incorrección material relacionados con el componente:



Riesgo de fraude.
Identificar riesgo 1.
Identificar riesgo 2, etc.
Con el fin de garantizar una respuesta consistente en el trabajo llevado a cabo en los
componentes significativos del grupo ABC se han definido los siguientes procedimientos
de auditoría a llevar a cabo para cubrirlos:



Trabajo a llevar a cabo para cubrir riesgo de fraude.
Trabajo a llevar a cabo para cubrir riesgo 1.
Trabajo a llevar a cabo para cubrir riesgo 2, etc.
En el Anexo VIII “Memorándum resumen de auditoría” se solicita a los auditores de
componentes que lleven a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y
“revisión de la información financiera” que identifiquen de manera expresa que han
llevado a cabo los procedimientos anteriores para cubrir los riesgos significativos de
incorrección material a nivel de grupo ABC así como las conclusiones de su trabajo.
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
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En este apartado recordar que, con carácter general, los riesgos en relación a la
aplicación del principio de empresa en funcionamiento, a indicadores de posible
existencia de sesgo en la Dirección en la realización de estimaciones y juicios, a litigios
y reclamaciones significativos así como partidas sujetas a un elevado grado de
incertidumbre y a transacciones con partes vinculadas; el trabajo realizado para cubrirlos
y las conclusiones obtenidas deberá contemplarse y evaluarse de manera
individualizada (adaptar según corresponda y evaluar la conveniencia de incluir
instrucciones específicas adicionales para cubrir estos aspectos).
3.5
Estrategia de confianza en controles
En este apartado el equipo del encargo del grupo deberá determinar la estrategia de
confianza en controles a seguir en la auditoría del grupo ABC correspondiente al
ejercicio anual terminado el XX de XX de XX, la cual dependerá, entre otros, de las
características específicas del control interno del grupo ABC. La estrategia de confianza
en controles podría consistir en:


Que el equipo del encargo del grupo pueda definir qué controles serán probados a
nivel grupo y cuales a nivel de cada componente en particular.
Que el equipo del encargo del grupo delegue en cada auditor del componente la
estrategia de confianza en controles a llevar a cabo para su encargo particular a los
efectos de dar respuesta a los riesgos de incorrección material identificados.
Normalmente este apartado será de aplicación únicamente para los auditores de
componentes que lleven a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y
“revisión de la información financiera”.
En el Anexo V “Memorándum de planificación” se solicita a los auditores de
componentes que lleven a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y
“revisión de la información financiera” que definan el trabajo a realizar en controles y la
estrategia de confianza definida. En el Anexo VIII “Memorándum resumen de
auditoría” se deberán incluir las conclusiones del trabajo realizado y las conclusiones
alcanzadas, haciendo especial atención a las deficiencias de control puestas de
manifiesto.
3.6
Procedimientos realizados de forma centralizada
En caso de ser aplicable, en este apartado el equipo del encargo del grupo incluirá la
relación de procedimientos realizados por el mismo de forma centralizada. Ejemplos:



3.7
Pruebas referidas a centros de servicios compartidos.
Pruebas de controles.
Pruebas de validación de fondos de comercio, etc.
Fecha estimada de emisión del informe de auditoría del grupo ABC
La fecha prevista de emisión del informe de auditoría de las cuentas anuales
consolidadas del grupo ABC correspondiente al ejercicio anual terminado el XX de XX
de XX es el XX de XX de XX+1. A efectos de cumplir con la normativa se solicita que
toda la documentación del auditor del componente asociada con el encargo de la
auditoría del grupo ABC correspondiente al ejercicio anual terminado el XX de XX de
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
XX sea debidamente cerrada y archivada en un plazo máximo de 604 días a contar
desde la fecha de emisión del informe de auditoría del grupo ABC. En el Anexo I se
incluye un apartado específico solicitando su entendimiento y compromiso respecto al
cumplimiento de este aspecto.
Cualquier cambio en dicha fecha les será comunicado tan pronto sea conocido.
4
La referencia a 60 días se ha realizado en base a las recomendaciones establecidas en el
apartado A54 del “Material de aplicación y otro material explicativo” de la Resolución de 26 de
octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y auditoría de Cuentas, por la que se publica la
Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría y en el
apartado A21 de la Norma Internacional de Auditoría 230 Documentación de auditoría (NIA-ES
230).
ICJCE – Noviembre de 2014
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
4.
INSTRUCCIONES Y MODELOS
4.1
Calendario
Fecha
máxima
Acuse de recibo de las instrucciones
Relación y confirmación partes vinculadas
Confirmación de independencia
Información sobre el auditor del
componente
Memorándum de planificación
Memorándum conclusiones del trabajo
preliminar
Memorándum de alerta previa
Reporting package sellado a efectos de
identificación
Memorándum resumen auditoría
Resumen ajustes, reclasificaciones y
desgloses incorrectos
Informes:
a) Informe de auditoría
b) Informe de procedimientos específicos
c) Informe de revisión de la información
financiera
Revisión de hechos posteriores
Carta de manifestaciones
Carta de comunicación de deficiencias
significativas de control interno
Otra información requerida
Informe de auditoría de las cuentas anuales
estatutarias y cuentas anuales
Alcance (según niveles
de colaboración
definidos en 3.1 y 3.2)
a
b
c
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
(*)
XXX
XXX
(*)
XXX
XXX
(*)
(*)
XXX
(*)
XXX
XXX
-
XXX
XXX
XXX
-
-
-
(*)
(*)
XXX
XXX
(*)
(*)
(*)
XXX
(*)
(*)
(*)
(*) Adaptar según corresponda al encargo particular.
Con carácter general serán de aplicación al auditor del componente que lleve a cabo una
colaboración en los términos de “auditoría” y “revisión de la información financiera”. El equipo
del encargo del grupo deberá evaluar el grado de exigencia para los auditores de
componentes en los supuestos de colaboración de “procedimientos específicos”.
4.2
Acuse de recibo de las instrucciones
Todos los auditores de los componentes deben acusar recibo por escrito de que, tras la
lectura detallada de estas instrucciones de auditoría y Anexos, consideran que no tienen
problemas para dar cumplimiento a los aspectos que le son requeridos en los plazos
establecidos. En el Anexo I se ha incluido un modelo de acuse de recibo de las
instrucciones cuyo contenido deberá respetarse al máximo.
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17
INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
4.3
Relación y confirmación de partes vinculadas
Todos los auditores de los componentes deben confirmar que no conocen otras partes
vinculadas respecto al componente objeto de su responsabilidad adicionales a las
consideradas (y que se incluirán en el propio Anexo II) y, en caso contrario, detallarlas
en el mismo Anexo II.
4.4
Confirmación de requerimientos éticos
Con el fin de cumplir con los requerimientos legales y las normas profesionales, los
auditores de los componentes deben cumplir con los requerimientos de ética que sean
aplicables para la auditoría del grupo.
El auditor del grupo deberá definir los términos y documento de reporte que enviará a
los auditores de los componentes para dar cobertura a este aspecto. En este sentido se
incluye en el Anexo III a esta guía un ejemplo de mínimos que, por tanto y con carácter
general, daría cobertura a los supuestos más habituales que pudieran surgir en el
contexto de los encargos que se encuentran bajo su alcance.
4.5
Información sobre el auditor del componente
A los efectos de cumplir con los requerimientos establecidos en la Norma Internacional
de Auditoría 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros (NIA-ES 220)
y en el Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas5 en relación a la competencia
profesional y las aptitudes del auditor del componente se solicita que respondan el
cuestionario incluido como Anexo IV.
Entre otros aspectos, y a los únicos efectos de establecer un adecuado seguimiento del
efectivo cumplimiento de las obligaciones de rotación, en el Anexo IV también se solicita
información respecto a los años que lleva asignado al trabajo el socio responsable del
auditor del componente.
4.6
Memorándum de planificación
El objetivo de este memorándum es ayudar el equipo del encargo del grupo a definir su
participación en la planificación y definición de la estrategia de auditoría del componente.
Con el objetivo de homogeneizar la documentación recibida de los distintos auditores
de los componentes en el Anexo V se ha incluido un modelo de memorando cuyo
contenido deberá respetarse al máximo.
4.7
Memorándum de conclusiones del trabajo preliminar
Memorándum resumen de las principales conclusiones del trabajo llevado a cabo en la
fase preliminar por el auditor del componente sobre la información financiera del
componente al XX de XX de XX (el equipo del encargo del grupo deberá definir la fecha
de referencia de la información financiera sobre la que el auditor del componente debe
realizar el trabajo preliminar). En este memorándum el auditor del componente deberá
informar del trabajo llevado a cabo en la fase preliminar y las conclusiones obtenidas.
5
Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley de Auditoría de Cuentas.
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
Es imprescindible que todos los asuntos significativos sean tratados previamente con
los responsables de gobierno y/o la Dirección del componente y que en el memorándum
se incluyan los comentarios de la misma. Con el objetivo de homogeneizar la
documentación recibida de los distintos auditores de los componentes, en el Anexo VI
se ha incluido un modelo de memorando cuyo contenido deberá respetarse al máximo.
4.8
Memorándum de alerta previa
En caso de que el auditor del componente detecte riesgos significativos de incorrección
material o limitaciones a su trabajo adicionales a los considerados en el memorándum
de conclusiones del trabajo preliminar, debe anticipar su comunicación al equipo del
encargo del grupo tan pronto como se pongan de manifiesto, utilizando el documento
detallado en el Anexo VII.
4.9
Reporting package sellado a efectos de identificación
El Reporting package debe ser enviado al equipo del encargo del grupo en su versión
final y las distintas hojas deben estar selladas por el auditor del componente a efectos
de su identificación como información financiera entregada por la dirección del
componente para la revisión del auditor del citado componente.
Adicionalmente, los auditores del componente deben revisar y comprobar el contenido
del Reporting package, tanto en lo que referente a cifras como en lo referente a
clasificaciones y contenidos descriptivos. Cualquier error o falta de información
significativa detectado debe ser comunicada a la Dirección6 del componente, sugiriendo
las correcciones que, en su caso, sean necesarias. Si la Dirección del componente no
efectuara las correcciones indicadas, los asuntos identificados deberán ser incluidos en
los informes de auditoría/revisión/aplicación de procedimientos específicos (Anexos X
a XII) y en el memorándum resumen de auditoría (Anexo VIII), de acuerdo con el
contenido de estas instrucciones.
4.10
Memorándum resumen de auditoría
De acuerdo con el calendario establecido, los auditores de los componentes deberán
proporcionar al equipo del encargo del grupo un memorándum con los resultados y
conclusiones del trabajo llevado a cabo, destacando los asuntos principales de su
trabajo.
En dicho memorándum, en los supuestos de colaboración “auditoría” y “revisión de la
información financiera”7, se incluirá, de manera específica, un apartado con las
conclusiones relativas al trabajo realizado en relación con:
 La aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
6
Norma Internacional de Auditoría 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante
la realización de la auditoría (NIA-ES 450).
7
Según lo indicado en el apartado 4.1, recordar que en los supuestos de colaboración de
“procedimientos específicos”, el equipo del encargo del grupo deberá evaluar el grado de
exigencia para los auditores de componentes y adaptar la información requerida a los
procedimientos solicitados.
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
 Indicadores de posible existencia de sesgo en la Dirección en la realización de
estimaciones y juicios.
 Litigios y reclamaciones significativos así como información sobre aquellas partidas
sujetas a un elevado grado de incertidumbre.
 Transacciones con partes vinculadas.
Este memorándum debe ser redactado de manera que explique claramente los
conceptos, importes y epígrafes afectados por riesgos significativos de incorrección
material así como las conclusiones alcanzadas. Es imprescindible que todos los asuntos
significativos sean tratados previamente con los responsables de gobierno y/o la
Dirección del componente y que en el memorándum se incluyan los comentarios de la
misma.
El memorándum que nos deben enviar está destinado a ser utilizado como parte de la
evidencia soporte de la auditoría del grupo, por lo que debe incluir información suficiente
para sustentar sus conclusiones acerca de los riesgos y asuntos significativos, así como
la evaluación de los errores y las conclusiones obtenidas, siguiendo el contenido y
estructura del Anexo VIII.
4.11
Resumen de ajustes, reclasificaciones y desgloses incorrectos
Para reportar los ajustes y reclasificaciones detectados en el curso de su trabajo que
superen el alcance de los ajustes/reclasificaciones a reportar establecido en el apartado
3.3 así como los desgloses incorrectos con potencial impacto en las cuentas anuales
consolidadas del grupo ABC debe seguirse el formato del Anexo IX. A los efectos de
garantizar la coherencia y trazabilidad de todo el proceso de reporting, con carácter
general, los ajustes y reclasificaciones considerados deben estar asociados a un riesgo
significativo de incorrección material no mitigado reportado en el Anexo VIII. En el caso
de que no se hayan detectado ajustes y reclasificaciones y desgloses incorrectos,
deberá indicarse en el mismo documento.
Es necesario que todos los ajustes, reclasificaciones y desgloses incorrectos hayan sido
comunicados oportunamente y al nivel adecuado de la Dirección del componente8, como
paso previo al envío de los documentos indicados.
4.12
Informes
Los informes sobre el Reporting package deberán completarse en base a los modelos
adjuntados como Anexos X a XII, en función del grado de colaboración requerido.
NOTA EXPLICATIVA: VÉASE NOTA INSERTADA EN EL APARTADO 3.2.a) anterior
4.13
Revisiones de hechos posteriores
Los auditores de los componentes deberán llevar a cabo procedimientos de hechos
posteriores desde la fecha de su reporte hasta XX de XX de XX (fecha de emisión del
informe de auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondiente
8
Norma Internacional de Auditoría 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante
la realización de la auditoría (NIA-ES 450).
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX). En el Anexo XIII se incluye el modelo
a utilizar para cubrir este aspecto.
4.14
Carta de manifestaciones
El equipo del encargo del grupo deberá definir el tratamiento a seguir por el auditor del
componente en relación a la carta de manifestaciones de la Dirección9:


Que cada auditor solicite a la Dirección y, cuando proceda, a los responsables de
gobierno del componente, una carta de manifestaciones. En este caso detalle del
contenido mínimo que debe incluir la carta de manifestaciones.
En este apartado deberá definirse si se solicitará a los auditores de los
componentes el envío al equipo del encargo del grupo de una copia de la carta de
manifestaciones obtenida localmente o si únicamente se les solicitará confirmación
de que la citada carta de manifestaciones obra en su poder cumpliendo todos los
requisitos formales y de contenido establecidos así como que sea notificado
cualquier cambio introducido en el redactado respecto al contenido mínimo.
Carta de manifestaciones única a efectos de la auditoría de cuentas anuales
consolidadas. Abrir una vía de comunicación para que el auditor del componente
reporte cualquier aspecto que considere que se debería incluir en la carta de
manifestaciones conjunta.
Con carácter general se recomienda utilizar la primera opción.
Hemos incluido un modelo de carta de manifestaciones en el Anexo XIV. Este
documento es adicional a cualquier carta de manifestaciones que de forma individual se
pueda requerir en relación a la auditoría de las cuentas anuales individuales del
componente e incluye el contenido mínimo que deberá ser complementado con todos
aquellos aspectos que se consideren necesarios por el auditor del componente en
función de las circunstancias concretas del encargo.
4.15
Carta de comunicación de deficiencias significativas de control interno
En este documento se solicita al auditor del componente que comunique al equipo del
encargo del grupo las debilidades o deficiencias significativas identificadas en el control
interno del componente encontradas en el curso de su trabajo y que pueden tener un
potencial impacto a los efectos de la auditoría del grupo ABC utilizando el formato
establecido en el Anexo XV.
Igualmente el auditor del componente debe incluir la resolución o el estado actual de las
debilidades de control interno comunicadas en el ejercicio anterior.
El contenido de la carta de comunicación de debilidades de control interno debe haber
sido contrastada oportunamente con los responsables de gobierno y/o la Dirección del
componente y la carta debe incorporar las respuestas de los mismos a los asuntos
incluidos10.
9
Indicar que en la Norma Internacional de Auditoría 580 Manifestaciones escritas (NIA-ES
580) establece que la carta de manifestaciones deberá ser firmada, al menos, por algún miembro
del órgano de administración del componente con competencia para ello.
10
Norma Internacional de Auditoría 265 Comunicación de las deficiencias de control interno a
los responsables de gobierno y la Dirección de la entidad (NIA-ES 265).
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
Si el auditor del componente emite una carta de comunicación de debilidades de control
interno a los efectos de su trabajo en el ámbito local, se solicita el envío de una copia
de la misma.
4.16
Informe de auditoría de las cuentas anuales y cuentas anuales
En los supuestos en que el auditor del componente emita un informe de auditoría sobre
las cuentas anuales del componente se requiere el envío de una copia de ambos
documentos.
Este apartado se incluirá en las instrucciones sólo si el equipo del encargo del grupo
estima conveniente en función de las circunstancias la solicitud de esta documentación
a los auditores de los componentes.
ICJCE – Noviembre de 2014
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
5.
CUSTODÍA Y POSIBLE REVISIÓN DEL EQUIPO DEL ENCARGO DEL
GRUPO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El trabajo de auditoría del grupo ABC se realiza de acuerdo con la normativa reguladora
de la actividad de auditoría de cuentas en vigor en España que, entre otros aspectos,
establece como obligatoria la colaboración entre auditores en casos de auditorías de
cuentas consolidadas y, en particular, el acceso con el alcance que el auditor del grupo
considere a los papeles de trabajo del auditor del componente por parte del auditor del
grupo, el acceso por parte del ICAC a la documentación que dicho Instituto considere
necesaria respecto del trabajo realizado, tanto por el equipo del grupo como por el
equipo del componente, con independencia de quien custodie la documentación, así
como la obligación de custodia de la documentación de auditoría durante un período
mínimo de 5 años desde la fecha de emisión de correspondiente informe de auditoría.
Hemos planificado nuestra involucración en su trabajo principalmente a través de la
revisión de la información que nos sea proporcionada por ustedes. No obstante, en el
supuesto de que en el transcurso del trabajo consideráramos necesaria una revisión de
sus papeles de trabajo adicional a la contemplada a través de los documentos que se
requieren en estas instrucciones, ya sea antes de la emisión de nuestro informe de
auditoría o en cualquier otro momento, nos pondríamos en contacto con ustedes en la
mayor brevedad posible con el fin de coordinar con ustedes la ejecución de los procesos
de revisión en cuanto a fechas, disponibilidad del personal del componente y de los
miembros del equipo de trabajo.
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INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC
Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX
6.
OTROS
En este apartado se identificarán otros aspectos del encargo que pudieran ser
relevantes.
Ejemplos que podrían considerarse en este apartado:






Comunicación, en su caso, con los asesores legales de los componentes.
Tratamiento de las cuestiones fiscales.
Mayor información de la participación del equipo del encargo del grupo en el trabajo
del auditor del componente.
Información de la planificación de la auditoría del grupo relevante para el auditor del
componente (nivel de valoración del riesgo otorgado a la auditoría del grupo
consolidado, información sobre la afirmación de la Dirección del grupo con respecto
a la eficacia del control interno, etc).
Información sobre honorarios y política de fijación/negociación de los mismos (a
nivel local, a nivel de grupo, etc).
Requerimiento de notificación y aprobación previa de servicios a llevar a cabo por
el auditor del componente, etc.
ICJCE – Noviembre de 2014
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