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SISTEMA
TRIBUTARIO
BOLIVIANO
Política
Económica
Política
Fiscal
• Es el conjunto de estrategias y acciones que
formulan los gobiernos y en general el Estado para
conducir e influir sobre la economía de los países.
Esta estrategia está constituida por el conjunto de
medidas, leyes, regulaciones, subsidios e impuestos
que alteran los incentivos económicos para obtener
unos fines o resultados económicos específicos..
•Es una rama de la política económica
que configura el presupuesto del
Estado y sus componentes, el gasto
público y los impuestos como
variables de control para asegurar y
mantener la estabilidad económica,
amortiguando las oscilaciones de los
ciclos económicos y contribuyendo a
mantener una economía creciente, de
pleno empleo y sin inflación alta.
Medidas e
instrumentos que toma
el Estado para
recaudar ingresos que
permitan su
funcionamiento .
POLITICA
FISCAL
• Redistribuir el
ingreso
misión
Variaciones en los
programas de
objetivos
ingresos, gastos y
beneficios fiscales en
el presupuesto público
Logro de objetivos de
política
Macroeconómica
Efectos en niveles de : N, Y, P, otros.
TIPOS DE
POLÍTICA
FISCAL
Política fiscal expansiva: el objetivo es
estimular la demanda agregada (recesión y
necesita un impulso para expandirse).
Como resultado se tiende al déficit o incluso
puede provocar inflación.
Política fiscal contractiva: cuando el
objetivo es frenar la demanda agregada,
(cuando la economía está en un período
expansión y tiene necesidad de frenarse).
POLITICA TRIBUTARIA
DISTRIBUCION DE
LA CARGA
TRIBUTARIA
EFECTOS DE LOS
TRIBUTOS SOBRE
EL PROCESO
ECONOMICO
LA POLITICA TRIBUTARIA
• Diseño de un Sistema Tributario
• Características de un Sistema Tributario
• Indicadores del Sistema Tributario
QUIEN Y
CUANTO
COMO
DISEÑO DE POLITICA
TRIBUTARIA
( Es un tema complejo de
Negociación )
FENOMENO POLITICO,
ECONOMICO Y SOCIAL
ACTIVIDAD
ECONOMICA
DESARROLLADA POR EL
ESTADO
INSTRUMENTO JURIDICO
OBJETO CENTRAL DEL
DISEÑO DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
RELACIONADO CON
LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
POSTESTAD TRIBUTARIA
(Facultad que tiene el
Estado para establecer
tributos)
ESTRUCTURA DEL SISTEMA
TRIBUTARIO
En el diseño de un sistema tributario
Estructura tributaria
Es decir los elementos que conforman el tributo
Estructura técnico
Formal
• El hecho generador
• La materia imponible
• La base imponible
• La alícuota
Otros elementos que se deben tomar en cuenta son:
• Principio de eficiencia y equidad
Existen tributos eficientes y no equitativos
o viceversa
La eficiencia esta referida a elegir los tributos
que introduzcan menos distorsiones en el
sistema económico.
• Principio de Capacidad de Pago
• El principio de beneficio o contraprestación
CLASIFICACION DE LOS
IMPUESTOS
Periodo de duración: Ordinarios y Extraordinarios
Naturaleza de las personas: Reales o personales
Relación entre la Base Imponible y Alícuota:
Fijos
Proporcionales
Progresivos
Regresivos
También suele considerarse en esta clasificación
la incidencia y la capacidad de pago.
DE ACUERDO AL PERIODO DE DURACION
Ordinarios: Son aquellos que tienen una
duración determinada o permanentes.
Ej.
Impuesto a las Utilidades.
Extraordinarios o Transitorios: Son impuestos
que tienen una vigencia limitada y se los
establece por razones de orden financiero (cubrir
el déficit fiscal, ITF)
DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS PERSONAS
Pueden ser Impuestos Reales y personales:
(Personas naturales o jurídicas).
Reales u Objetivos: no toman en cuenta la situación
personal de las personas en calidad
de sujetos pasivos
del impuesto. Ej. Impuesto al
consumo o impuestos a
los inmuebles.
Los impuestos “personales” o Subjetivos, consideran la
situación personal del sujeto pasivo, su capacidad de pago,
las circunstancias económicas y otros aspectos subjetivos.
RELACION ENTRE LA BASE IMPONIBLE Y LA
ALICUOTA
Progresivo: Ante un aumento en el nivel de
ingreso, el impuesto pagado aumenta. Impuesto a
la renta de personas.
Regresivo:
Ante un incremento del nivel de
ingreso el monto del impuesto disminuye. Impuesto
al Valor Agregado.
CLASIFICACION DE ACUERDO A LA INCIDENCIA
Las clasificaciones de impuestos de acuerdo a su
incidencia, pueden ser:
• Directos,
• Indirectos.
INDICADORES TRIBUTARIOS
PRINCIPALES INDICADORES DE UN SISTEMA TRIBUTARIO
BOLIVIANO
Desempeño de las Recaudaciones
Con la finalidad de medir un sistema tributario,
se toman cuatro indicadores de desempeño:
i) Rendimiento,
ii) Presión tributaria,
iii) Equidad y
iv) Estabilidad financiera
Todo esto con el objetivo de contrastar la
incidencia de los impuestos sobre la economía.
ANALISIS DE PRODUCTIVIDAD
La productividad mide el grado de rendimiento de los
impuestos a través de la relación entre la recaudación,
Base Imponible Teórica y Alícuota de cada impuesto. Este
indicador se obtiene según la siguiente fórmula
Donde:
RTi : es la Recaudación Total del impuesto i.
BIi : su Base Imponible teórica y;
ti%: la alícuota
PRESION TRIBUTARIA
Presión Tributaria Global:
PT mide el esfuerzo tributario y por definición es la relación existente
entre las recaudaciones en efectivo (t) y el PIB (Producto Interno
Bruto) a precios corrientes, este indicador se conoce también con el
nombre de coeficiente tributario o carga tributaria
Presión Tributaria comparación en América Latina y el Caribe
9.0
México
10.4
Haití
10.7
Ecuador
11.7
Paraguay
12.3
Guatemala
12.7
Argentina
13.4
El Salvador
13.7
Colombia
15.0
Costa Rica
15.5
Bolivia sin IDH
15.7
Perú
16.1
Venezuela
16.4
Honduras
17.3
Brasil
Uruguay
18.0
Nicaragua
18.0
18.9
Chile
23.6
Bolivia con IDH
0.0
Fuente: SIN- CEPAL a 2007
Elaboración: VPT-DGET
5.0
10.0
15.0
20.0
25.0
PRINCIPIO DE EQUIEDAD
Para el cálculo de la equidad se toma en cuenta
la recaudación, tanto de impuestos indirectos
como de directos bajo la siguiente fórmula:
ESTABILIDAD FINANCIERA
La estabilidad financiera se mide a partir de la relación entre Balance
Fiscal y Recaudaciones Tributarias Totales.
.
EL SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO
ANTECEDENTES
La evolución de la reforma tributaria a partir de 1986, en general
respondió a los objetivos de la política económica de coyuntura.

1987.
contribuyó
ha
mantener
los
equilibrios
macroeconómicos, complementar a la política del D.S. 21060
y garantizar los ingresos para el TGN.

1995. Ley 1606 de 22-12-94, viabiliza el proceso de
capitalización y la atracción de la IED, mediante la creación
del IUE acreditable contra el IT. Se modifica la carga tributaria
al sector de hidrocarburos regalías y participaciones del
50% a 18%.

Además se inicia el proceso de descentralización de los
recursos fiscales (Ley de Participación Popular).
ANTECEDENTES

2000-2003. Ley 2166 de 22-12-2000, define el proceso de
reforma del SIN y mediante Ley 2492 de 3-08-2003, establece
el nuevo Código Tributario Boliviano. Aplicación de medidas de
disminución de cargas impositivas a sectores deprimidos. Ley
de turismo, exportadores, agropecuaria, etc. y se intenta
implementar el impuesto a la renta al salario.

2004 – 2005. Toma importancia la revisión de la tributación en
el sector hidrocarburos. Ley 3058.

2006. Plan Nacional de Desarrollo. Primeros intentos para
ampliar la base tributaria. Incorpora al sector del transporte al
régimen general de tributación.

2007 nuevo régimen tributario minero. Ley 3787.
IMPUESTOS INDIRECTOS
P. Jurídicas
P. Naturales
IMPUESTOS DIRECTOS
P. Naturales
RC-IVA = 1.1%
IVA
P. Jurídicas
IUE
20.1%
41.6%
ITF = 1.5%
ITGB – ISAE – ICM – otros = 2.4%
IEHD = 11%
IPB - IMT (0.4%)
ICE = 4.8%
Reg. Espec.
0.1%
IT = 11.1%
GA = 6.1%
S = 74.6% s/tot. Rec.
S = 25.4% s/tot.rec.
OTROS
P. Naturales
P. Jurídicas
IDH
22.%
s/tot.rec.
Mcpal.
Recaudación en Efectivo y Valores 2000 - 2011
En millones de Bs corrientes
FUENTE DE INGRESO
2002
2003
2004
2005
2006
4.568,78
4.552,55
4.887,48
5.401,93
7.171,92
8.032,62
9.471,28
11.337,34
14.162,91
12.550,89
14.435,81
18.705,54
687,88
797,17
822,67
879,46
1.153,60
1.810,62
1.922,66
1.558,57
1.840,33
4.647,25
2.931,90
2.499,65
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2.328,11
5.497,17
5.954,39
6.643,52
6.465,16
6.744,31
8.996,05
Total Efectivo
4.568,78
4.552,55
4.887,48
5.401,93
7.171,92
10.360,73
14.968,45
17.291,73
20.806,43
19.016,05
21.180,12
27.701,59
Total Valores
687,88
797,17
822,67
879,46
1.153,60
1.810,62
1.922,66
1.558,57
1.840,33
4.647,25
2.931,90
2.499,65
5.256,66
5.349,71
5.710,15
6.281,39
8.325,52
12.171,35
16.891,11
18.850,30
22.646,76
23.663,29
24.112,02
30.201,25
2
Valores Mercado Interno
3
IDH
Total Recaudación SIN
1
Se efectuaron ajustes por tema de Valores para Pago de IEHD
2
Mercado Interno incluye ITF e IEHD de Mercado Interno
3
Incluye IEHD de Mercado Interno, considera valores tipo CENOCREF GTB
2008
1
2001
Efectivo Mercado Interno
2007
1
2000
2009
2010
2011
Recaudación de Mercado Interno por Sector Económico
En Millones de Bs corrientes
Recaudación
2011
2010
3.515
3.036
Sector Económico
Industria Manufacturera
Comercio
Crecimiento
Participación
%
Absoluto Porcentual
18,7%
15,8%
478
Petróleo Crudo y Gas Natural
2.185
1.852
2.881
2.703
696
851
31,8%
45,9%
15,3%
14,4%
Minerales Metálicos y No Metálicos
1.483
2.206
722
48,7%
11,7%
Transporte y Comunicaciones
1.932
1.628
1.342
2.065
1.975
6,9%
1.369
133
348
27
21,4%
2,0%
11,0%
10,5%
7,3%
Electricidad, Gas y Agua
623
668
45
7,2%
3,6%
Construcción
466
614
148
31,8%
3,3%
Servicios de la Administración Pública
525
596
71
13,5%
3,2%
Agricultura, Silvicultura, Caza y Pesca
134
205
71
52,9%
1,1%
15.206
18.797
3.590
23,6%
100,0%
Otros Servicios
Establecimientos Financieros, Seguros, Bienes Inmuebles y Servicios a las Empresas
Impuestos Mercado Interno Total
A
Se incluyen los pagos efectuados con valores CENOCREF GTB
A
Crecimiento Padrón 2011
En número de contribuyentes por régimen
Régimen
Padrón
Padrón a diciembre de 2010
221.198
35.398
3.590
Agrario
Unificado
3.438
Padrón a diciembre de 2011
258.665
36.952
3.163
3.809
302.589
Crecimiento Padrón 2011
16,9%
4,4%
-11,9%
10,8%
14,8%
General
Simplificado
Integrado
Total
263.624
Mayores Contribuyentes 2011
En millones de Bs corrientes
Nro
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
NIT
1020269020
1028255024
1020229024
1020415021
1028359026
1028349027
1020255020
1020703023
1006965023
1007173022
1007039026
1017233026
1028641023
1028173027
1020757027
1012187024
1020235024
1020391026
1028473020
1016259020
OTROS
RAZON SOCIAL
YACIMIENTOS PETROLIFEROS FISCALES BOLIVIANOS
YPFB REFINACION S.A.*
CERVECERIA BOLIVIANA NACIONAL S.A.
MINERA SAN CRISTOBAL S.A.
YPFB CHACO S.A.
YPFB ANDINA S.A.
TELEFONICA CELULAR DE BOLIVIA S.A.
EMPRESA NACIONAL DE TELECOMUNICACIONES S.A.
CORPORACION MINERA DE BOLIVIA
NUEVATEL PCS DE BOLIVIA S.A.
EMBOTELLADORAS BOLIVIANAS UNIDAS S.A. EMBOL S.A.
EMPRESA MINERA MANQUIRI S.A.
TOTAL E & P BOLIVIE SUCURSAL BOLIVIA
PETROBRAS BOLIVIA S.A.
PIL ANDINA S.A.
REFINERIA ORO NEGRO S.A.
SOCIEDAD BOLIVIANA DE CEMENTO S.A.
COMPAÑIA INDUSTRIAL DE TABACOS S.A.
GAS TRANSBOLIVIANO SA
FABRICA NACIONAL DE CEMENTO S.A.
TOTAL A 100 CONTRIBUYENTES
RECAUDACIÓN TOTAL
DEPARTAMENTO
LA PAZ
SANTA CRUZ
LA PAZ
POTOSI
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
LA PAZ
LA PAZ
LA PAZ
LA PAZ
POTOSI
SANTA CRUZ
SANTA CRUZ
COCHABAMBA
SANTA CRUZ
LA PAZ
LA PAZ
SANTA CRUZ
SUCRE
ACTIVIDAD ECONÓMICA
HIDROCARBUROS
HIDROCARBUROS
CERVEZA Y BEBIDAS
MINERAS
HIDROCARBUROS
HIDROCARBUROS
COMUNICACIONES
MINERAS
MINERAS
COMUNICACIONES
CERVEZA Y BEBIDAS
MINERAS
HIDROCARBUROS
HIDROCARBUROS
PRODUCTOS LÁCTEOS
HIDROCARBUROS
CEMENTO
OTROS
HIDROCARBUROS
CEMENTO
TOTAL 2010
TOTAL 2011
7.522,5
2.136,3
1.517,9
764,9
288,0
321,4
290,4
256,0
180,8
281,4
252,6
20,3
39,5
106,3
160,5
155,3
110,5
121,8
131,0
67,5
2.756,2
10.131,0
2.385,4
1.797,9
944,2
404,5
386,1
364,4
349,1
338,2
271,7
269,5
250,9
232,2
203,1
201,0
148,3
136,4
135,7
128,9
99,6
3.338,6
17.481,0
23.948,1
22.516,6
30.201,2
% Part.
% Part.
2010
2011
31,4%
33,5%
8,9%
7,9%
6,3%
6,0%
3,2%
3,1%
1,2%
1,3%
1,3%
1,3%
1,2%
1,2%
1,1%
1,2%
0,8%
1,1%
1,2%
0,9%
1,1%
0,9%
0,1%
0,8%
0,2%
0,8%
0,4%
0,7%
0,7%
0,7%
0,6%
0,5%
0,5%
0,5%
0,5%
0,4%
0,5%
0,4%
0,3%
0,3%
11,1%
11,5%
73,0%
100%
74,6%
100%
NUEVA POLITICA TRIBUTARIA A
PARTIR DE LA CPE
LA POLITICA FISCAL EN LA CPE
Artículo 297. I. Las competencias definidas en esta Constitución son:
1. Privativas, aquellas cuya legislación, reglamentación y ejecución no se
transfiere ni delega, y están reservadas para el nivel central del Estado.
2. Exclusivas, aquellas en las que un nivel de gobierno tiene sobre una
determinada materia las facultades legislativa, reglamentaria y ejecutiva,
pudiendo transferir y delegar estas dos últimas.
3. Concurrentes, aquellas en las que la legislación corresponde al nivel
central del Estado y los otros niveles ejercen simultáneamente las facultades
reglamentaria y ejecutiva.
4. Compartidas, aquellas sujetas a una legislación básica de la Asamblea
Legislativa Plurinacional cuya legislación de desarrollo corresponde a las
entidades territoriales autónomas, de acuerdo a su característica y
naturaleza.
LA POLITICA FISCAL EN LA CPE
POLÍTICA FISCAL
Artículo 321.
I. La administración económica y financiera del Estado y de todas las
entidades públicas se rige por su presupuesto.
II. La determinación del gasto y de la inversión pública tendrá lugar por medio
de mecanismos de participación ciudadana y de planificación técnica y
ejecutiva estatal.
III. El ÓE presentará a la ALP, el proyecto de ley del Presupuesto General
que incluirá a todas las entidades del sector público.
IV. Todo proyecto de ley que implique gastos o inversiones para el Estado
deberá establecer la fuente de los recursos, la manera de cubrirlos y la forma
de su inversión. Si el proyecto no fue de iniciativa del Órgano Ejecutivo,
requerirá de consulta previa a éste.
V. El ÓE, a través del Ministerio del ramo, tendrá acceso directo a la
información del gasto presupuestado y ejecutado de todo el sector público. El
acceso incluirá la información del gasto presupuestado y ejecutado de las
Fuerzas Armadas y la Policía Boliviana.
LA POLITICA FISCAL EN LA CPE
Artículo 323.
I.
La política fiscal se basa en los principios de capacidad económica,
igualdad,
progresividad,
proporcionalidad,
transparencia,
universalidad, control, sencillez administrativa y capacidad
recaudatoria.
II.
Los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional serán
aprobados por la Asamblea Legislativa Plurinacional. Los impuestos
que pertenecen al dominio exclusivo de las autonomías departamental
o municipal, serán aprobados, modificados o eliminados por sus
Concejos o Asambleas, a propuesta de sus órganos ejecutivos. El
dominio tributario de los Departamentos Descentralizados, y regiones
estará conformado por impuestos departamentales, tasas y
contribuciones especiales, respectivamente
LA POLITICA FISCAL EN LA CPE
Artículo 323.
III. La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante ley, clasificará y definirá los
impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional, departamental y
municipal.
IV. La creación, supresión o modificación de los impuestos bajo dominio de los
gobiernos autónomos facultados para ello se efectuará dentro de los límites
siguientes:
1. No podrán crear impuestos cuyos hechos imponibles sean análogos a los
correspondientes a los impuestos nacionales u otros impuestos departamentales o
municipales existentes.
2. No podrán crear impuestos que graven bienes, actividades rentas o patrimonios
localizados fuera de su jurisdicción territorial, salvo las rentas generadas por sus
ciudadanos o empresas en el exterior del país.
3. No podrán crear impuestos que obstaculicen la libre circulación y el
establecimiento de personas, bienes, actividades o servicios dentro de su
jurisdicción territorial.
4. No podrán crear impuestos que generen privilegios para sus residentes
discriminando a los que no lo son.
LA POLITICA FISCAL EN LA CPE
Artículo 324. No prescribirán las deudas por daños económicos causados al
Estado.
Artículo 325. El ilícito económico, la especulación, el acaparamiento, el
agio, la usura, el contrabando, la evasión impositiva y otros delitos
económicos conexos serán penados por ley.
Artículo 325.
IV. Las empresas privadas, bolivianas o extranjeras, pagarán impuestos y
regalías cuando intervengan en la explotación de los recursos naturales, y
los cobros a que den lugar no serán reembolsables. Las regalías por el
aprovechamiento de los recursos naturales son un derecho y una
compensación por su explotación, y se regularán por la Constitución y la ley.
PRINCIPALES CONCLUSIONES
• El sistema tributario boliviano es de base amplia, con
un fuerte preponderancia de los impuestos indirectos
(impuestos al consumo).
• Existe estabilidad tributaria y garantiza los recursos
para el Estado.
• Se debe mejorar el régimen tributario con una
proyección hacia la progresividad y ampliando la base de
contribuyentes (CPE).
• Generar políticas de inducción en las bolivianas y
bolivianos sobre la cultura tributaria.
•
La dificultad de poder aplicar la potestad tributaria en
los niveles territoriales autónomos.
•
La dificultad de combatir la evasión y el contrabando.
•
La necesidad de ajustar el Código Tributario Boliviano
•
La necesidad de diseñar una nueva reforma tributaria
que se oriente a los principios de la CPE y el Plan de
Desarrollo Económico y Social.
GRACIAS….