Download Definición Seguridad social Sistema de Seguridad Social

PROGRAMA DE CERTIFICACIÓN DE CUMPLIMIENTO DE LAS RELACIONES
LABORALES.
REFERENCIAL IRAM Nº 9
Agosto 2013 – Módulo II: TRIBUTOS SOBRE NÓMINA
Audit | Tax | Advisory
Introducción
Sistema de Seguridad Social
Audit | Tax | Advisory
Sistema de Seguridad Social
Seguridad
social
Definición
• Conjunto de normas jurídicas que regulan la protección de las
denominadas contingencias sociales.
• Las contingencias son circunstancias de la vida que disminuyen en forma
parcial o total el ingreso del hombre.
Biológicas: vejez-muerte-maternidad
Clasificación
de las
contingencias
Patológicas: enfermedad-accidente-invalidez
Económico-sociales: desempleo-cargas de familia
Audit | Tax | Advisory
Sistema de Seguridad Social
Seguridad social
Encuadre jurídico
Rol del Estado
Artículo 14 bis CN
La Constitución Nacional en el art. 14 bis consagra a favor de los
trabajadores los beneficios inherentes a la seguridad social.
“El Estado otorgará los beneficios de la seguridad social, que
tendrá carácter de integral e irrenunciable.”
Audit | Tax | Advisory
Sistema de Seguridad Social
Sistema de
Seguridad Social
Nacional
Sistema Único de la
Seguridad Social
Decreto 2284/91
Subsistema Previsional: SIPA - L.24241/26425
Subsistema de Asignaciones Familiares - L.24714
Subsistema de Desempleo - L.24013
Subsistema de Riesgos del Trabajo - L.24557
Sistema Nacional del
Seguro de Salud
Ley 23661
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Inst.Nac. Servicios Sociales Jubilados y
Pensionados (INSSJP) - L.19032
Obras Sociales Nacionales - L.23660
Sistema de Seguridad Social
AFIP
Funciones
Dto. 507/93
Aplicar
Organismo
encargado de
Recaudar
Fiscalizar
Ejecutar judicialmente
Audit | Tax | Advisory
Los recursos de la
Seguridad Social
(incluso OS)
Sistema de Seguridad Social
SIPA
Subsistema previsional
Contributivo
Tributario
Resto de los
Subsistemas
Audit | Tax | Advisory
Financiamiento mixto
-Aporte personal de los trabajadores
dependientes
-Contribuciones de los empleadores
-Impuestos con afectación específica (IVA,
Ganancias, Bienes Personales, Combustibles,
Adicional Cigarrillos, otros impuestos
coparticipables)
Financiamiento
mayoritariamente contributivo
Marco normativo
Aportes y contribuciones a la seguridad social
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas Sociales
DDJJ - Formulario 931
Declaración Jurada auto-determinativa de las obligaciones de la seguridad
social destinada a los distintos subsistemas intervinientes.
Obligaciones del
empleador
-Retener e ingresar los aportes destinados a los distintos subsistemas.
-Presentar la DDJJ Formulario 931 –con la autodeterminación de aportes y
contribuciones- hasta el vencimiento establecido por la terminación del CUIT
del empleador.
-Ingresar el monto de las distintas obligaciones, hasta el vencimiento
establecido por la terminación del CUIT del empleador.
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Aportes
Definición
Porción del salario que se le retiene al trabajador con destino al
sistema previsional (Jubilación, INSSJP y Obra Social)
Contribuciones
Definición
Importe calculado como un porcentaje sobre el salario bruto de los
empleados , representa un costo para el empleador y se destina a los
distintos subsistemas de la seguridad social
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Aportes y
contribuciones
Ley 24.241
Audit | Tax | Advisory
Base
imponible
Remuneración
Artículo 6
Definición de
remuneración
Artículo 7
Conceptos excluidos
Artículo 9
Topes remuneración
imponible
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Aportes y
contribuciones
Base
imponible
Base imponible = Remuneración gravada
Remuneración
Ley 24.241
Art. 6
Todo ingreso en dinero o especie
Percibido en concepto de servicios ordinarios y extraordinarios
Con motivo de la actividad personal
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Aportes y
contribuciones
Base
imponible
Conceptos
excluidos
Conceptos
excluidos
Asignaciones familiares.
Indemnizaciones derivadas de la extinción del contrato de trabajo.
Prestaciones económicas por desempleo.
Asignaciones en conceptos de becas.
Gratificaciones por cede de la relación laboral en el importe que exceda
el promedio anual de las percibidas anteriormente en forma habitual y
y regular
Ley 24.241
Art. 7
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Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Aportes y
contribuciones
Otros Conceptos
excluidos
Base
imponible
Conceptos
excluidos
Beneficios sociales. (LCT. Art 103 bis)
Excepciones prestaciones complementarias (LCT Art. 105)
Viáticos debidamente documentados o hasta el importe que fije AFIP.
(LCT art 106)
Compensación por suspensiones de la prestación laboral fundadas en
causales de falta o disminución de trabajo, no imputables al empleador,
o fuerza mayor debidamente comprobada.+
Complementos pautados a partir de acuerdos salariales entre gremios y
cámaras empresariales.
Subsidios o conceptos con carácter no remunerativo taxativamente
mencionados en los Convenios Colectivos de trabajo
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Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Aportes y
contribuciones
Tope
remuneración
imponible
Base
imponible
Topes
Limite a la base de cálculo (sueldo bruto) a los fines de la
determinación de aportes y de la contribución de ART.
Ley 24.241,
art. 9
Tope remunerativo máximo
Tope remunerativo mínimo
Determinación
Marzo
Ley 26.417
Índice de movilidad
Septiembre
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Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Formulario 931
Audit | Tax | Advisory
Base imponible
“Remuneraciones”
como bases de
cálculo
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Base imponible
Tipo
Sistema
“Remuneraciones”
como bases de
cálculo
Organismo
Remuneración 1
Seguridad Social
SIPA
Remuneración 2
Seguridad Social
SIPA /INSSJP
Remuneración 3
Seguridad Social
FNE/AAFF/RENATEA
Remuneración 4
Obra Social
Obra Social /ANSSAL
Remuneración 5
Seguridad Social
INSSJP
Remuneración 8
Obra Social
Obra Social /ANSSAL
Remuneración 9
LRT
LRT
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Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Base imponible
“Remuneraciones”
como bases de
cálculo
Clasificación de las remuneraciones por base de cálculo y destino
Base de calculo
Aportes
Destino
Seguridad Social
Obra Social
Seguridad Social
Contribuciones
Audit | Tax | Advisory
Tipo de remuneración
Remuneración 1
Remuneración 5
Remuneración 4
Remuneración 2
Remuneración 3
Obra Social
Remuneración 8
LRT
Remuneración 9
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Base imponible
Aplica tope
Aportes
NO Aplica
tope
Contribuciones
(excepción LRT)
Audit | Tax | Advisory
Topes
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Base imponible
Periodo
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Tope Mínimo
Evolución Topes
Tope Máximo
Marzo 2010
$ 311,36
$ 10.119,08
Septiembre 2010
$ 363,98
$ 11.829,21
Marzo 2011
$ 427,06
$ 13.879,25
Septiembre 2011
$ 498,89
$ 16.213,72
Marzo 2012
$ 586,79
$ 19.070,55
Septiembre 2012
$ 653,81
$ 21.248,45
Marzo 2013
$ 753,05
$ 24.473,92
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Base imponible
Topes proporcionalidad
Las bases imponibles mínimas y máximas establecidas por el PEN
corresponden a un período de tiempo mensual, debiéndose proporcionar
dicho importes en función de los días efectivamente trabajados.
Situaciones en que deberá prorratearse la base imponible mínima/máxima:
Remuneración mensual: El trabajador no trabajare el mes completo .
SAC: El trabajador no trabajare el semestre completo.
Adelanto de vacaciones: Cuando la totalidad de días liquidados en conjunto
de vacaciones y días trabajados superen a los 30 días el tope deberá calcularse
en base a la cantidad de días efectivamente liquidados por ambos conceptos.
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Base imponible
Conceptos no
remunerativos
Las sumas otorgadas con carácter “no remunerativo” mediante acuerdos
homologados por el Ministerio de Trabajo, en principio, NO deberían
conformar la base de cálculo determinativa de aportes y contribuciones,
sin embargo en algunos casos se establecen excepciones (ej.: cotización a
obras sociales).
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Base imponible
Conceptos no
remunerativos
En octubre de 2012, Ley 26.773 modificó el régimen de riesgos del trabajo
previsto en la ley 24.557, vigente desde el 1 de julio de 1996.
En su art. 10 establece que la determinación de la “base imponible” para
aplicar la alícuota se efectuará sobre el monto total de haberes
“remunerativos” y “no remunerativos” que perciba el trabajador.
A fines de enero 2013 , mediante nota SRT 958/2013 se dispone “la
suspensión momentánea de la aplicación del Art. Nº 10” hasta que las SSN y
SRT establezcan indicadores que sirvan de base para la definición de
alícuotas de las compañías.
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Alícuotas
Aportes
Contribuciones
Destino
Concepto
Alícuota
SS
Jubilación
11%
INSSJP
3%
Obra Social
3%
OS
Total
Porcentajes
17%
La alícuota global destinada a SS
depende del encuadre del
empleador en el Dto. 814/2001
Audit | Tax | Advisory
Destino Alícuota Dec.
814/2001 Art
2, inc. b
Alícuota
Dec.
814/2001
Art 2, inc. a
SS
17%
21%
OS
6%
6%
LRT
% + importe
fijo
% + importe
fijo
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Alícuota unificada
contribuciones con
destino a la seguridad
social
21%
17%
Encuadre
empleador Dto.
814/2001
Alícuotas
Condiciones
Actividad Principal
Facturación promedio
Comercio y Servicios (*) Mayor a $ 48.000.000
Comercio y Servicios
Menor a $ 48.000.000
Actividades restantes
N/A
(*) Con excepción de obras sociales – asociaciones sindicales
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Alícuotas
Directores titulares (*)
Cód. 99
Jubilados
Cod. 2
Casos especiales
– Condición del
empleado
LRT
Aportes Seguridad Social
Alícuota 11%
Contribuciones Seguridad Social
Alícuota 10.17%
LRT
Pasante
Cod. 27
Contribuciones Obra Social
LRT
(*) Opción de no realizar aportes y contribuciones
Audit | Tax | Advisory
Alícuota 6%
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Alícuotas
Regímenes
especiales
Construcción
Contribución o aporte adicional
Periodo
Destino: SIPA (jubilación)
Alícuota adicional
Edad para jubilarse (hombres)
01/05/2009 a 30/04/2010
2%
60 años
01/05/2010 a 30/04/2011
3%
57 años
01/05/2011 a 30/04/2012
4%
56 años
A partir 01/05/2012
5%
55 años
Los trabajadores varones, podrán continuar en la actividad hasta que cumplan
60 años de edad, debiendo, ingresar a su costo la cotización adicional, es decir,
la contribución pasa a ser aporte
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Alícuotas
Regímenes
especiales
Régimen agrario
Contribución adicional
Periodo
Desde enero 2012
Audit | Tax | Advisory
Destino: SIPA (jubilación)
Alícuota Edad para jubilarse (hombres y
mujeres)
2%
57 años
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Alícuotas
Regímenes de
promoción de
empleo
Definición
Técnica legislativa para estimular a las empresas a contratar
nuevos trabajadores y/o lograr la exteriorización del empleo no
registrado, a través de la reducción de las contribuciones destinadas al
sistema de Seguridad Social.
Regímenes de promoción del empleo recientes
Ley 25.250 – Decreto reglamentario 568/2000
Ley 25.877 – Decreto reglamentario 817/2004
Ley 26.476 – Resolución General AFIP 2537
Audit | Tax | Advisory
Aportes y contribuciones de la Seguridad Social
Cargas
Sociales
Alícuotas
Vigencia
Régimen
Modalidad de
contratación
( período que se puede dar
de alta a trabajadores con
esta modalidad de
contratación)
Código 15
Ley 25.250
Ley 25.877
Código 17
Código 32
Código 38
No
No
Código 201
Regímenes de
promoción de
empleo
Persistencia del
beneficio (Período hasta el
cual el empleador puede gozar del
beneficio de la reducción
Hasta la finalización de la
relación laboral (Actual)
Doce meses (Fecha límite
31/12/2009)
Doce meses
Si
Ley 26.476
Código 204
Audit | Tax | Advisory
Doce meses
Aportes y contribuciones a sindicatos
Aportes y
contribuciones
a sindicatos
Obligaciones
empleador
Convenios
Colectivos de
Trabajo
-Actuar como agentes de retención por:
*Cuotas a cargo de los afiliados
*Contribuciones de solidaridad a cargo de todo el personal
amparado por el CCT.
-Ingresar contribuciones empresariales.
Ley 14.250 - Ley 23.551
Audit | Tax | Advisory
Programa de Certificación
Procedimientos
Audit | Tax | Advisory
Programa de certificación
Aportes y
contribuciones a la
seguridad social y
sindicatos
Procedimientos
Básicos
Marco teórico relacionado:
L.24241-19032-23660-23661
Dto.814/2001
CCT aplicables
Conceptos a ser revisados
-Retenciones de aportes.
-Pago íntegro y oportuno de aportes y contribuciones.
-Cumplimiento de moratorias y planes de facilidades de pago para la
cancelación de aportes y contribuciones.
-Seguro de Vida Obligatorio (SCVO) y seguro contra Riesgos del Trabajo
(LRT).
Audit | Tax | Advisory
Programa de certificación
Aportes y
contribuciones a la
seguridad social y
sindicatos
Procedimiento
Procedimientos
Básicos
Marco teórico relacionado:
L.24241-19032-23660-23661
Dto.814/2001
CCT aplicables
Retenciones de aportes realizadas en
función de la normativa vigente
-Verificar que las retenciones hayan sido efectuadas aplicando los límites
legales vigentes y tomando las bases imponibles correctas.
-Coincidencia entre la remuneración sujeta a aportes según recibos de sueldos
y la información incluida en el sistema aplicativo de cálculo de cargas sociales
(listado nominativo).
Audit | Tax | Advisory
Programa de certificación
Aportes y
contribuciones a la
seguridad social y
sindicatos
Procedimiento
Procedimientos
Básicos
Marco teórico relacionado:
L.24241-19032-23660-23661
Dto.814/2001
CCT aplicables
Pago íntegro y oportuno de aportes y
contribuciones
-Registro de los nuevos trabajadores en “Mi Simplificación” (AFIP).
-Determinación de las bases imponibles.
-Encuadre de la organización como “empleadora” a efectos de la aplicación de la
alícuota de contribuciones a la seguridad social.
-Alícuotas de aportes y contribuciones y cuotas de LRT.
-Regímenes de promoción de empleo (reducción de contribuciones) y casos
especiales (ej. director titular, empleado jubilado).
Audit | Tax | Advisory
Programa de certificación
Aportes y
contribuciones a la
seguridad social y
sindicatos
Procedimiento
Procedimientos
Básicos
Marco teórico relacionado:
L.24241-19032-23660-23661
Dto.814/2001
CCT aplicables
Pago íntegro y oportuno de aportes y
contribuciones
-Presentación de las declaraciones juradas determinativas de aportes y
contribuciones y los correspondientes pagos en forma oportuna.
-Realización de la totalidad de los aportes y/o contribuciones previstos en el
Convenio Colectivo de Trabajo aplicado por la organización.
-Determinación de las cargas sociales considerando la totalidad de los empleados
en nómina.
Audit | Tax | Advisory
Programa de certificación
Seguro de Vida
Obligatorio y seguro
contra Riesgos del
Trabajo
Procedimiento
Procedimientos
Básicos
Marco teórico relacionado:
Decreto Ley 1567/74
Leyes 24557-26773
Cumplimiento de las obligaciones de
contratación y pago
-Verificar que toda la nómina se encuentra cubierta.
-Verificar la realización de los pagos de la prima y/o cuotas en forma oportuna.
-Verificar que se hayan realizado los exámenes preocupacionales .
-Verificar las altas y bajas de empleados en forma oportuna.
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